A. KẾ TOÁN THU HỒI NỢ VAY THEO MỤC TIÊU CHỈ ĐỊNH I. YÊU CẦU
1. Kế toán chi tiết nguồn vốn vay, lãi trả nợ vay theo mục tiêu chỉ định được thực hiện trên tài khoản 3991 - Phải trả về gốc, lãi từ nguồn vốn vay.
2. Định kỳ, cuối tháng (năm), phòng (bộ phận) Kế toán nhà nước thực hiện đối chiếu với phòng (bộ phận) Kiểm soát chi NSNN về số vay và trả nợ vay vốn chương trình theo mục tiêu chỉ định; nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân để xử lý kịp thời.
3. Căn cứ văn bản của Bộ Tài chính, Sở Tài chính về việc xử lý số liệu nguồn vốn vay, kế toán Sở Giao dịch - KBNN (đối với nguồn vốn vay từ ngân sách trung ương), KBNN tỉnh (đối với nguồn vốn vay từ ngân sách địa phương) thực hiện tất toán tài khoản 3991 - Phải trả về gốc, lãi từ nguồn vốn vay.
II. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN 1. Tại KBNN huyện
a) Căn cứ chứng từ về số tiền thu hồi nợ (Bảng kê biên lai thu nợ kiêm giấy nộp tiền vào tài khoản, Phiếu thu, Giấy báo Có từ Ngân hàng, Lệnh chuyển Có,…), kế toán ghi (GL):
- Đối với số Gốc:
Nợ TK 1112, 1133, 3856, ...
Có TK 2212, 2222, 2232, …- Cho vay trong hạn, quá hạn, khoanh nợ từ vốn ngân sách, vay khác
- Đối với số Lãi:
Nợ TK 1112, 1133, 3856, ...
Có TK 3142, 3143 - Phải trả lãi vay trong hạn, quá hạn
b) Trường hợp nợ quá hạn, nếu chủ dự án, chủ hộ vay có khó khăn, chưa trả được cả gốc và lãi cùng 1 thời điểm, nhưng có nhu cầu trả nợ gốc trước:
- Đối với số gốc: căn cứ chứng từ, kế toán hạch toán thu nợ gốc như hướng dẫn nêu trên.
- Đối với số nợ lãi vay, căn cứ số tính lãi của cán bộ tín dụng (bộ phận Kiểm soát chi NSNN) và biên nhận nợ của chủ dự án, chủ hộ vay vốn, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1331 - Phải thu lãi cho vay
Có TK 3144 - Phải trả lãi vay đã thanh toán gốc
- Khi chủ dự án, chủ hộ vay thanh toán số lãi còn nợ, căn cứ chứng từ, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1112, 1133, 3856, ...
Có TK 1331 - Phải thu lãi cho vay
Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 3144 - Phải trả lãi vay đã thanh toán gốc
Có TK 3142, 3143 - Phải trả lãi vay trong hạn, quá hạn
d) Định kỳ cuối tháng, kế toán lập Phiếu chuyển khoản chuyển số lãi thu được về KBNN tỉnh, thành phố và ghi (GL):
Nợ TK 3142, 3143 - Phải trả lãi vay trong hạn, quá hạn Có TK 3853 - Liên kho bạc đi - LCC
đ) Căn cứ Thông báo xoá nợ do bộ phận Kiểm soát chi NSNN chuyển đến, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
- Xoá nợ gốc:
Nợ TK 3991 - Tài khoản phải trả khác (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW, NSĐP, mã N = 9)
Có TK 2212, 2222, 2232, …- Cho vay trong hạn, quá hạn, khoanh nợ từ vốn ngân sách, vay khác
- Xoá nợ lãi:
Nợ TK 3142, 3143, 3144
Có TK 1331 - Phải thu lãi cho vay
e) Căn cứ Lệnh chuyển vốn về KBNN tỉnh, thành phố của bộ phận Kiểm soát chi NSNN, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW, NSĐP)
Có TK 3853 - Liên kho bạc đi - LCC
f) Sau khi chuyển hết số dư Có TK 3991 (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW, NSĐP) về KBNN tỉnh, trường hợp không thu hồi được vốn vay và được xoá nợ gốc theo quyết định của cấp có thẩm quyền: kế toán lập Phiếu chuyển khoản, báo Nợ về KBNN tỉnh và ghi (GL):
Nợ TK 3852 - Liên kho bạc đi - LCN
Có TK 2212, 2222, 2232, …- Cho vay trong hạn, quá hạn, khoanh nợ từ vốn ngân sách, vay khác
2. Tại KBNN tỉnh
a) Căn cứ số lãi thu được tại KBNN tỉnh, thành phố, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 3142, 3143 - Phải trả lãi vay trong hạn, quá hạn
Có TK 3991 - Tài khoản phải trả khác (Chi tiết lãi cho vay)
b) Căn cứ Lệnh chuyển Có về số lãi cho vay do KBNN các quận, huyện chuyển về, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3856 - Liên kho bạc đến - LCC
Có TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi cho vay) c) Căn cứ Lệnh chuyển Có về nguồn vốn vay do KBNN các quận, huyện chuyển về, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3856 - Liên kho bạc đến - LCC
Có TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn gốc vay)
d) Căn cứ Lệnh chuyển số lãi cho vay nguồn NSTW về Sở Giao dịch - KBNN, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi cho vay) Có TK 3863 - Liên kho bạc đi - LCC
đ) Căn cứ Lệnh chuyển Nợ về số gốc vay đã được xoá nợ từ KBNN quận, huyện chuyển về, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSĐP)
Có TK 3855 - Liên kho bạc đến - LCN
e) Căn cứ văn bản xử lý của cơ quan tài chính về nguồn vốn vay từ NSĐP, kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL):
Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSĐP)
Có TK 7111 - Thu NSNN (Cấp NS: 2)
f) Căn cứ Lệnh chuyển vốn (nguồn vay từ NSTW) về Sở Giao dịch - KBNN, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW)
Có TK 3863 - Liên kho bạc đi - LCC
g) Sau khi chuyển hết số dư Có TK 3991 (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW) về Sở Giao dịch, trường hợp không thu hồi được vốn vay và được xoá nợ gốc theo quyết định của cấp có thẩm quyền: kế toán lập Phiếu chuyển khoản, báo Nợ về Sở Giao dịch và ghi (GL):
Nợ TK 3862 - Liên kho bạc đi - LCN
Có TK 2212, 2222, 2232, …- Cho vay trong hạn, quá hạn, khoanh nợ từ vốn ngân sách, vay khác
3. Tại Sở Giao dịch - KBNN
a) Căn cứ Lệnh chuyển Có số gốc, lãi cho vay do KBNN các tỉnh, thành phố chuyển về, kế toán ghi (GL):
- Đối với số Gốc:
Nợ TK 3866 - Liên khi bạc đến - LCC
Có TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW,)
- Đối với số Lãi:
Nợ TK 3866 - Liên khi bạc đến - LCC
Có TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi vay từ NSTW)
b) Căn cứ Lệnh chuyển Nợ về số gốc vay đã được xoá nợ từ KBNN tỉnh, thành phố chuyển về, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW)
Có TK 3865 - Liên kho bạc đến - LCN
c) Căn cứ Lệnh chuyển kinh phí quản lý từ lãi cho vay từ nguồn vốn NSNN, kế toán lập Uỷ nhiệm chi chuyển tiền cho đơn vị hưởng (GL):
Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi vay, mã N = 9) Có TK 3863 - Liên kho bạc đi - LCC
Hoặc (AP):
Nợ TK 3991 - Phải trả gốc, lãi từ nguồn vốn vay (Chi tiết lãi vay) Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Và áp thanh toán (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1132, 1134, …
d) Số dư Có TK 3991 (Chi tiết nguồn vốn vay từ NSTW) được xử lý sau khi có ý kiến bằng văn bản của cấp có thẩm quyền (Bộ Tài chính, KBNN).
B. KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI NGÂN HÀNG I. YÊU CẦU
Các khoản thanh toán của đơn vị chuyển sang ngân hàng thương mại (NHTM) lĩnh tiền mặt phải được kiểm tra, kiểm soát theo quy định tại Thông tư số 164/2011/TT-BTC ngày 17/11/2011 Quy định về quản lý thu, chi tiền mặt qua hệ thống KBNN.
- Kế toán thanh toán tiền mặt tại NHTM được theo dõi chi tiết cho từng đơn vị và được đối chiếu hàng tháng theo quy định hiện hành nhằm đảm bảo số tiền mặt đơn vị chưa lĩnh tại NHTM khớp đúng với số dư Có TK 3911 - Phải trả về séc thanh toán qua ngân hàng.
- Thời hạn đơn vị mang séc lĩnh tiền mặt sang NHTM chậm nhất là 2 ngày làm việc kể từ khi KBNN thanh toán và phát hành séc cho đơn vị.
II. PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN
- Căn cứ Uỷ nhiệm chi, Giấy rút dự toán ngân sách của đơn vị đã được kiểm soát thanh toán theo chế độ, kế toán lập séc lĩnh tiền mặt để đơn vị sang ngân hàng thương mại lĩnh tiền mặt (đồng thời hướng dẫn đơn vị lập 02 liên Bảng kê nộp séc thanh toán qua NHTM) và xử lý như sau:
+ Trường hợp đơn vị trích TKTG mở tại KBNN, rút dự toán ngân sách (khoản chi NSNN không có cam kết chi), kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3711, 3712, 8111, 8211, 1513, ...
Có TK 3911 - Phải trả về séc thanh toán qua ngân hàng
+ Trường hợp đơn vị rút dự toán ngân sách (khoản chi NSNN có cam kết chi), kế toán ghi (AP):
• Lập yêu cầu thanh toán (AP):
Nợ TK 8211, 1513, ...
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
• Áp thanh toán (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 3911 - Phải trả về séc thanh toán qua ngân hàng
(Kế toán chọn phương thức thanh toán Phải trả về séc thanh toán qua NHTM).