C. KẾ TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
2. Chi đầu tư xây dựng cơ bản
* Nguyên tắc
Về tổ chức kế toán chi đầu tư XDCB tại KBNN
Công tác kiểm soát thanh toán và kế toán chi đầu tư XDCB tại KBNN được giao cho các phòng (hoặc bộ phận) thực hiện như sau: Phòng (bộ phận) Kiểm soát chi chịu trách nhiệm kiểm soát chi, theo dõi chi tiết về thanh toán vốn đầu tư XDCB; vốn sự nghiệp kinh tế có tính chất đầu tư XDCB cho dự án công trình;
Phòng (bộ phận) Kế toán thực hiện bút toán hạch toán chi NSNN về đầu tư XDCB.
Nội dung cụ thể, như sau:
- Phòng (bộ phận) Kiểm soát chi chịu trách nhiệm kiểm soát các khoản chi ngân sách về đầu tư XDCB và các khoản chi từ tài khoản tiền gửi VĐT thuộc nguồn vốn đầu tư, vốn CTMT và vốn sự nghiệp có tính chất đầu tư XDCB theo quy định hiện hành, nếu đủ điều kiện thì ký xác nhận và chuyển cho phòng (bộ phận) Kế toán hạch toán. Thực hiện nhiệm vụ này, cán bộ kiểm soát chi phải theo dõi chi tiết đến từng dự án, chủ đầu tư, từng công trình hoặc hạng mục công trình, theo từng nguồn vốn, loại vốn, niên độ kế hoạch.v.v..., đồng thời xác định số tiền tạm ứng, ứng trước hay thực chi của từng lần thanh toán; Thực hiện chế độ báo cáo thanh toán và quyết toán vốn đầu tư.
- Phòng (bộ phận) Kế toán thực hiện hạch toán trên cơ sở chứng từ đã qua kiểm soát chi của phòng (bộ phận) Kiểm soát chi, tổ chức hạch toán kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo quy định, thực hiện chế độ báo cáo kế toán chi NSNN trong đó có chi ngân sách về đầu tư.
- Việc đối chiếu số liệu giữa phòng (bộ phận) Kiểm soát chi và phòng (bộ phận) Kế toán phải thực hiện thường xuyên theo quy định, do phòng KSC lập mẫu biểu đối chiếu, đảm bảo khớp đúng giữa tổng số vốn đã thanh toán trong năm, chi tiết đến từng cấp ngân sách, dự án đầu tư và mục lục NSNN. Kế toán chịu trách nhiệm đối chiếu số liệu báo cáo thanh toán vốn đầu tư XDCB hàng năm theo tổng số tiền đã chi NSNN cho XDCB trong năm.
- Trường hợp, các nguồn vốn đầu tư đặc thù chi từ tài khoản tiền gửi, vốn ODA, ghi thu ghi chi đầu tư XDCB… giao cho Phòng (bộ phận) Kiểm soát chi theo dõi chi tiết thì việc đối chiếu số liệu chi từ các nguồn vốn này với Phòng (bộ phận) Kế toán là số liệu tổng hợp rút từ TK.
- Mã QHNS trong chi đầu tư XDCB:
+ Các tài khoản chi ngân sách cho đầu tư XDCB phải kết hợp mã quan hệ
ngân sách là mã dự án, công trình. Riêng đối với các dự án thuộc khối an ninh, quốc phòng thì sử dụng mã chung theo quy định.
+ Vốn đầu tư XDCB cấp phát từ tài khoản tiền gửi thì khi hạch toán tài khoản tiền gửi kết hợp với mã quan hệ ngân sách là mã chủ đầu tư. Riêng các dự án của an ninh, quốc phòng cấp phát từ tài khoản tiền gửi thì kết hợp mã đầu 9 do KBNN nơi giao dịch cấp.
2.1. Chi XDCB bằng Lệnh chi tiền của NSTW, NS tỉnh, NS huyện
2.1.1. Trường hợp chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng tại ngân hàng, lĩnh TM tại KBNN
* Cơ quan Tài chính (1) Chi XDCB trong năm
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12:
- Tạm ứng, thực chi XDCB theo dự toán đã được giao trong năm:.
Nợ TK 1716, 8221
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
- Đối với khoản tạm ứng, chi XDCB theo QĐ cơ quan có thẩm quyền không kiểm soát dự toán:
Nợ TK 1717, 8951
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
(2) ứng trước cho năm sau: hạch toán AP (ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1733, 1737
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
* Tại KBNN đồng cấp
Kế toán viên KBNN nhận LCT, kiểm tra các thông tin của LCT: Sự phù hợp giữa các yếu tố trên LCT như giữa TK và mục chi, giữa chương - khoản và TM,…
nếu sai thì trả lại để CQTC điều chỉnh lại thông tin. Nếu chứng từ đã đảm bảo các yếu tố, Kế toán viên KBNN nhận yêu cầu thanh toán trên hệ thống, in lệnh chi tiền phục hồi từ hệ thống, định khoản, ký và trình ký đầy đủ các chức danh trên chứng từ theo quy định, sau đó thực hiện thanh toán cho đơn vị thụ hưởng, hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1112, 1132, 3921,...- Tiền mặt, thanh toán với ngân hàng 2.1.2. Trường hợp chuyển tiền vào TK mở tại các đơn vị KBNN
* Cơ quan Tài chính (1) Chi NSNN năm nay:
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
+ Trường hợp tạm ứng kinh phí chi XDCB trong năm:
Nợ TK 1716 - Tạm ứng kinh phí chi đầu tư XDCB bằng LCT
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, tiền gửi đơn vị tại KBNN
+ Trường hợp thực chi NSNN trong năm:
Nợ TK 8221 - Chi đầu tư XDCB bằng LCT
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, tiền gửi đơn vị tại KBNN
+ Đối với khoản tạm ứng, chi XDCB theo QĐ cấp có thẩm quyền không kiểm soát dự toán:
Nợ TK 1717, 8951
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, tiền gửi đơn vị tại KBNN
(2) Chi NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (GL, kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8221, 8951
Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác
Đồng thời hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3399 - Phải trả trung gian khác
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, TKTG của ĐV (3) Đối với khoản ứng trước chi XDCB:
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
+ Trường hợp ứng trước theo DT được giao:
Nợ TK 1733 - Ứng trước kinh phí chi đầu tư XDCB bằng LCT
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, TG ĐV tại KBNN
+ Trường hợp ứng trước không KSDT:
Nợ TK 1737 - Ứng trước chi XDCB không kiểm soát dự toán
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, tiền gửi đơn vị tại KBNN
* Tại KBNN đồng cấp
Kế toán viên KBNN nhận LCT, kiểm tra các thông tin của LCT: Sự phù hợp giữa các yếu tố trên LCT như giữa TK và mục chi, giữa chương - khoản và TM,…
nếu sai thì trả lại để CQTC điều chỉnh lại thông tin. Nếu chứng từ đã đảm bảo các yếu tố, Kế toán viên KBNN nhận yêu cầu thanh toán vào hệ thống, in lệnh chi tiền phục hồi từ hệ thống, định khoản, ký và trình ký đầy đủ các chức danh trên chứng từ theo quy định, thanh toán cho đơn vị thụ hưởng.
2.1.3. Thanh toán tạm ứng, ứng trước 2.1.3.1. Thanh toán tạm ứng
Căn cứ Phiếu điều chỉnh số liệu ngân sách của CQTC (chứng từ giấy):
Nếu là chi NS năm nay kế toán KBNN hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại)
Nếu là năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (GL, kỳ 13, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8221 - Chi đầu tư xây dựng cơ bản bằng lệnh chi tiền Có TK 1716, 1717
2.1.3.2. Thanh toán ứng trước
Chuyển khoản ứng trước cho năm sau sang tạm ứng (hoặc thực chi) khi có dự toán được giao: Căn cứ phiếu điều chỉnh số liệu ngân sách (bản giấy) do cơ quan Tài chính đồng cấp chuyển sang, kế toán KBNN thực hiện:
+ Trường hợp giao dự toán vào NSNN năm hiện tại, hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1716, 8221
Có TK 1733, 1737
+ Trường hợp giao dự toán vào NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán:
- Thu hồi ứng trước, hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3398 - Phải trả trung gian để điều chỉnh số liệu Có TK 1733, 1737
- Ghi chi NSNN năm trước, hạch toán (GL, kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 1716, 8221
Có TK 3398 - Phải trả trung gian để điều chỉnh số liệu 2.2. Chi XDCB bằng dự toán tại KBNN
2.2.1. Chủ đầu tư rút dự toán tại KBNN 2.2.1.1. Trường hợp có cam kết chi
a) Chi NSNN năm nay chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng đã CKC
(1) Chủ đầu tư chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng có TK tại ngân hàng hoặc KBNN khác địa bàn, lĩnh TM
- Nhập YCTT:
Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó có ghi rõ số CKC:
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 1713, 8211
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1112, 1132, 1133, 3853, 3863, 3921 ...
Trường hợp YCTT lớn hơn số CKC:
Sau khi Kế toán đã thực hiện bổ sung bút toán ghi nhận CKC tại phân hệ PO.
Thực hiện hạch toán như hướng dẫn trên.
(2) Khoản thanh toán được chuyển cho đơn vị thụ hưởng có tài khoản tiền gửi, TK thanh toán tại cùng 1 KBNN:
- Nhập YCTT: Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó có ghi rõ số CKC:
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 1713, 8211
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
- Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1392 - Phải thu trung gian - AR Chon phương thức phải trả trung gian
- Đồng thời hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR Có TK 3711,...
* Trường hợp YCTT lớn hơn số CKC:
Sau khi Kế toán đã thực hiện bổ sung bút toán ghi nhận CKC tại phân hệ PO.
Thực hiện hạch toán như hướng dẫn trên.
b) Ứng trước chi XDCB chuyển cho đơn vị thụ hưởng đã CKC
(1) Chủ đầu tư chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng có TK tại ngân hàng hoặc KBNN khác địa bàn, lĩnh TM:
- Nhập YCTT:
Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó có ghi rõ số CKC, hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1724, 1727
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1112, 1132, 1133, 3853, 3863, 3921 ...
Trường hợp YCTT lớn hơn số CKC: Sau khi Kế toán đã thực hiện bổ sung bút toán ghi nhận CKC tại phân hệ PO. Thực hiện hạch toán như hướng dẫn trên.
(2) Khoản thanh toán được chuyển cho đơn vị thụ hưởng có tài khoản tiền gửi, TK thanh toán tại cùng 1 KBNN:
- Nhập YCTT: Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó có ghi rõ số CKC, hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1724, 1727
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1392 - Phải thu trung gian - AR
Chọn phương thức phải trả trung gian
- Đồng thời hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR Có TK 3711,...
Trường hợp YCTT lớn hơn số CKC: Sau khi Kế toán đã thực hiện bổ sung bút toán ghi nhận CKC tại phân hệ PO. Thực hiện hạch toán như hướng dẫn trên.
c) Chi NSNN để nộp2% thuế GTGT, … Tham chiếu tiết…..phần A, chương II.
d. Chi NSNN để chuyển tiền bảo hành công trình (thuộc hợp đồng đã CKC)
* Nếu chuyển vào tài khoản tiền gửi bảo hành của chủ đầu tư mở tại KBNN:
(1) Chi NSNN:
- Nhập YCTT: Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó có ghi rõ số CKC:
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tư xây dựng cơ bản bằng dự toán Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
- Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1392 - Phải thu trung gian AR Chọn phương thức phải trả trung gian
(2) Chuyển tiền vào TK bảo hành (GL, ngày hạch toán hiện tại), ghi:
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR Có TK 3751,…
* Nếu chuyển vào tài khoản tiền gửi bảo hành của chủ đầu tư mở tại ngân hàng:
(1) Chi NSNN:
- Nhập YCTT: Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó có ghi rõ số CKC:
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tư xây dựng cơ bản bằng dự toán Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
- Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1392 - Phải thu trung gian - AR Chon phương thức phải trả trung gian
(2) Chuyển sang ngân hàng :
- Nhập YCTT: hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1132, 1133,…
2.2.1.2. Trường hợp không có CKC
a) Chi XDCB chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng
(1) Chủ đầu tư chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng có TK tại ngân hàng hoặc lĩnh TM tại KBNN
- Nhập YCTT:
Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó có ghi rõ số CKC:
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 1713, 8211
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, …
(2) Trường hợp chuyển khoản thanh toán cho đơn vị mở TK tại KBNN + Chi NSNN năm nay:
Căn cứ giấy rút VĐT đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát, Kế toán hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1713, 8211
Có TK 3853, 3863, 3731, …
+ Nếu là thực chi NSNN năm trước trong thời gian CLQT:
- Căn cứ giấy rút VĐT đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát, Kế toán ghi (GL, kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tư xây dựng cơ bản bằng dự toán Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác
- Đồng thời hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
TK TK 3399 - Phải trả trung gian khác Có TK 3711, 3853,…
b) Ứng trước dự toán chuyển cho đơn vị thụ hưởng
(1) Chủ đầu tư chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng có TK tại ngân hàng hoặc lĩnh TM tại KBNN
- Nhập YCTT:
Căn cứ giấy rút VĐT đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát, Kế toán hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1724, 1727
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, …
(2) Trường hợp chuyển khoản thanh toán cho đơn vị mở TK tại KBNN
Căn cứ giấy rút VĐT đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát, Kế toán ghi (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1724, 1727
Có TK 3853, 3863, 3731,…
c) Chi XDCB để nộp 2% thuế GTGT, thuế…
Tham chiếu tiết…..phần A, chương II.
d. Chi XDCB để chuyển bảo hành công trình
* TK bảo hành công trình mở tại ngân hàng:
- Nhập YCTT: Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát trong đó có ghi rõ số CKC:
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 1713, 1724, 1727,8211
Có TK 3392 - Phải trả trung gian AP
- Áp thanh toán, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian AP Có TK 1132, 1133, 3921,…
* TK bảo hành công trình mở tại KBNN:
- Chi NSNN năm nay hoặc ứng trước: Căn cứ giấy rút VĐT đã được bộ phận Kiểm soát chi kiểm soát, kế toán ghi (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1713, 1724, 1727,8211 Có TK 3853, 3731,…
- Chi NS năm trước trong thời gian CLQT, kế toán ghi (GL, kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tư xây dựng cơ bản bằng dự toán Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác
Sau đó, ghi (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3399 - Phải trả trung gian khác Có TK 3853, 3731,…
2.2.2. Thanh toán tạm ứng, ứng trước 2.2.2.1. Thanh toán tạm ứng
Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, ứng trước VĐT đã được bộ phận kiểm soát chi kiểm soát:
Thanh toán tạm ứng năm nay Kế toán hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại) Thanh toán tạm ứng năm trước hạch toán (GL kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8211 - Chi đầu tư xây dựng cơ bản bằng dự toán
Có TK 1713 - Tạm ứng kinh phí chi đầu tư XDCB bằng dự toán