KẾ TOÁN VAY NỢ VÀ TRẢ NỢ VAY
A. VAY NỢ TRONG NƯỚC
2. Vay trong nước bằng ngoại tệ
2.1. Tại KBNN Huyện
2.1.1. Kế toán phát hành trái phiếu ngoại tệ
- Căn cứ Bảng kê phát hành trái phiếu Chính phủ bằng ngoại tệ tiền mặt, chuyển khoản, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1122, 1142, 1143, 1144, ...
Có TK 3633 - Vay dài hạn trong nước trong hạn (chi tiết đợt PH) Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý
- Cuối ngày, chậm nhất ngày làm việc tiếp theo kế toán lập Phiếu chi ngoại tệ chuyển số thu phát hành TPCP ngoại tệ về KBNN tỉnh (GL):
Nợ TK 1172 - Tiền đang chuyển bằng ngoại tệ Có TK 1122 - Tiền mặt bằng ngoại tệ
- Căn cứ Biên bản giao nhận tiền mặt bằng ngoại tệ có đầy đủ chữ ký bên giao, bên nhận, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 3824 - Thanh toán vốn giữa tỉnh và huyện năm nay bằng ngoại tệ Có TK 1172 - Tiền đang chuyển bằng ngoại tệ
2.1.2. Kế toán thanh toán
2.1.2.1. Nhận vốn thanh toán trái phiếu phát hành bằng ngoại tệ
Căn cứ Biên bản giao nhận tiền mặt ngoại tệ có đầy đủ chữ ký bên giao, bên nhận về nhận nguồn thanh toán TPCP ngoại tệ, kế toán lập Phiếu thu và ghi (GL):
Nợ TK 1122 - Tiền mặt bằng ngoại tệ
Có TK 3824 - TT vốn giữa tỉnh và huyện năm nay bằng ngoại tệ 2.1.2.2. Thanh toán trái phiếu bằng ngoại tệ
Căn cứ Bảng kê thanh toán trái phiếu bằng ngoại tệ (bao gồm cả hồ sơ thanh toán trái phiếu trước hạn được duyệt, nếu có) kế toán ghi:
- Thanh toán trả nợ gốc, lãi ngoại tệ chẵn (AP):
Nợ TK 3633 - Vay dài hạn trong nước trong hạn (chi tiết đợt PH) Nợ TK 8941 - Chi trả lãi, phí đi vay (chi tiết đợt PH)
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Áp thanh toán:
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1122, 1142, 1143, 1144, ...
Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý Có TK 1381 - Thanh toán gốc vay
- Thanh toán lãi ngoại tệ lẻ:
Căn cứ số tiền lãi trái phiếu ngoại tệ lẻ đã qui đổi bằng đồng Việt nam theo tỷ giá bán ra của ngân hàng ngoại thương, kế toán lập Phiếu chi tiền mặt và ghi (GL):
Nợ TK 8941 - Chi trả lãi, phí đi vay
Có TK 1112 - Tiền mặt bằng Đồng việt nam
Lưu ý: Trường hợp trái phiếu đến hạn thanh toán nhưng chủ sở hữu chưa đến KBNN thanh toán: Các đơn vị KBNN không làm thủ tục chuyển sang tài khoản trái phiếu quá hạn và không tính lãi trong thời gian quá hạn.
2.1.2.3. Thanh toán trái phiếu ngoại tệ bằng đồng Việt Nam
Căn cứ Bảng kê thanh toán gốc, lãi TPCP bằng ngoại tệ (bao gồm cả hồ sơ thanh toán TPCP trước hạn được duyệt, nếu có) kế toán ghi:
* Trường hợp tỷ giá thực tế thấp hơn tỷ giá hạch toán - Thanh toán gốc (GL):
Kế toán lập phiếu chuyển khoản (ghi rõ nội dung và số tiền chênh lệch giữa tỷ giá hạch toán và tỷ giá mua vào) ghi (GL):
Nợ TK 3633 - Vay dài hạn trong nước trong hạn (theo tỷ giá hạch toán)
Có TK 3394 - Phải trả trung gian thanh toán trái phiếu, tín phiếu bằng đồng tiền khác
Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản và ghi (AP): số tiền theo tỷ giá thực tế NH ngoại thương công bố.
Nợ TK 3394 - Phải trả trung gian TT bằng đồng tiền khác (tiền VNĐ) Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Áp thanh toán:
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, 1133...
Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý (tỷ giá HT) Có TK 1381 - Thanh toán gốc vay (tỷ giá HT)
Với số chênh lệch tỷ giá thực tế thấp hơn tỷ giá hạch toán, căn cứ Phiếu chuyển khoản, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3394 - Phải trả trung gian TT bằng đồng tiền khác (tiền VNĐ)
Có TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế (số tiền chênh lệch tỷ giá thực tế thấp hơn tỷ giá hạch toán)
- Thanh toán lãi (AP) :
Nợ TK 8941 - Chi trả lãi, phí đi vay (theo tỷ giá thực tế mua vào) Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Áp thanh toán:
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, 1133,…
* Trường hợp tỷ giá thực tế cao hơn tỷ giá hạch toán.
- Thanh toán gốc (GL):
Nợ TK 3633 - Vay dài hạn trong nước trong hạn (theo tỷ giá hạch toán)
Có TK 3394 - Phải trả trung gian thanh toán trái phiếu, tín phiếu bằng đồng tiền khác
Với số chênh lệch tỷ giá thực tế cao hơn tỷ giá hạch toán, căn cứ Phiếu chuyển khoản kế toán ghi (GL):
Nợ TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế
Có TK 3394 - Phải trả trung gian thanh toán bằng đồng tiền khác (tiền VNĐ)
Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản và ghi (AP): số tiền theo tỷ giá thực tế NH ngoại thương công bố.
Nợ TK 3394 - Phải trả trung gian TT bằng đồng tiền khác (tiền VNĐ) Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Áp thanh toán:
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, 1133...
Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý (tỷ giá HT) Có TK 1381 - Thanh toán gốc vay (tỷ giá HT)
- Thanh toán lãi (AP):
Nợ TK 8941 - Chi trả lãi, phí đi vay (theo tỷ giá thực tế mua vào) Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Áp thanh toán:
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, 1133,…
2.1.2.4. Chuyển số chênh lệch tỷ giá về KBNN tỉnh
(Chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá hạch toán phát sinh do thanh toán trái phiếu ngoại tệ bằng đồng Việt Nam,...)
Cuối tháng, căn cứ số dư Có hoặc số dư Nợ TK 5423 kế toán lập Phiếu chuyển khoản chuyển về KBNN tỉnh và ghi (GL):
+ Trường hợp TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế có số dư Có:
Nợ TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế
Có TK 3853 - LKB đi nội tỉnh - Lệnh chuyển Có
+ Trường hợp TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế có số dư Nợ:
Nợ TK 3852 - LKB đi nội tỉnh - Lệnh chuyển Nợ Có TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế
2.1.2.5. Chuyển vốn thanh toán trái phiếu ngoại tệ thừa về KBNN tỉnh
- Cuối năm, căn cứ số ngoại tệ thanh toán TPCP còn thừa, kế toán lập Phiếu chi ngoại tệ chuyển về KBNN tỉnh, và ghi (GL):
Nợ TK 1172 - Tiền đang chuyển bằng ngoại tệ Có TK 1122 - Tiền mặt bằng ngoại tệ
Khi nhận được biên bản giao nhận tiền mặt có đầy đủ chữ ký của bên giao, bên nhận, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 3824 - Thanh toán vốn giữa Tỉnh và huyện năm nay bằng ngoại tệ Có TK 1172 - Tiền đang chuyển bằng ngoại tệ
2.2. Tại KBNN Tỉnh
2.2.1. Kế toán phát hành trái phiếu bằng ngoại tệ 2.2.1.1. Kế toán phát hành trái phiếu ngoại tệ
- Căn cứ Bảng kê phát hành trái phiếu Chính phủ bằng ngoại tệ tiền mặt, chuyển khoản, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1122, 1142, 1143, 1144, ...
Có TK 3633 - Vay dài hạn trong nước trong hạn (chi tiết đợt PH) Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý 2.2.1.2. Nhận số thu phát hành trái phiếu ngoại tê từ KBNN huyện.
- Căn cứ Biên bản giao nhận ngoại tệ của các KBNN huyện có đầy đủ chữ ký của bên giao, bên nhận, kế toán lập Phiếu thu và ghi (GL):
Nợ TK 1122 - Tiền mặt bằng ngoại tệ
Có TK 3824 - Điều chuyển vốn giữa tỉnh và huyện năm nay bằng ngoại tệ.
2.2.1.3. Chuyển số thu phát hành trái phiếu ngoại tệ về KBNN
- Căn cứ số ngoại tệ tiền mặt về phát hành TPCP ngoại tệ trên địa bàn (gồm KBNN huyện và văn phòng KBNN tỉnh), kế toán lập Phiếu chi nộp tiền mặt ngoại tệ vào ngân hàng và ghi (GL):
Nợ TK 1172 - Tiền đang chuyển bằng ngoại tệ Có TK 1122 - Tiền mặt bằng ngoại tệ
Căn cứ Giấy chứng nhận nộp tiền của ngân hàng, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1142, ...,1146
Có TK 1172 - Tiền đang chuyển bằng ngoại tệ.
- Cuối tháng, chuyển số thu phát hành Trái phiếu Chính phủ bằng ngoại tệ trên địa bàn tỉnh, thành phố về Kho bạc nhà nước.
Căn cứ Lệnh chuyển vốn ngoại tệ của Giám đốc KBNN Tỉnh, thành phố (hoặc Tổng Giám đốc KBNN), kế toán lập Ủy nhiệm chi và ghi (AP):
Nợ TK 3814 - Thanh toán vốn giữa TW và tỉnh năm nay bằng ngoại tệ.
Có TK 3392 - Phải trả trung gian AP Áp thanh toán :
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian AP
Có TK 1142, ...1146 - Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ.
Lưu ý: Việc chuyển số thanh toán TPCP ngoại tệ thừa trên địa bàn tỉnh, thành phố về KBNN thực hiện như trường hợp chuyển số thu phát hành trái phiếu ngoại tệ về KBNN.
2.2.2. Kế toán thanh toán trái phiếu ngoại tệ
2.2.2.1. Nhận vốn thanh toán trái phiếu bằng ngoại tệ
Căn cứ Giấy báo Có của ngân hàng về số vốn thanh toán TPCP bằng ngoại tệ từ KBNN chuyển về, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1142, ....1146…- Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ.
Có TK 3814 - TT vốn giữa TW và tỉnh năm nay bằng ngoại tệ 2.2.2.2. Rút tiền mặt ngoại tệ từ ngân hàng về để thanh toán trái phiếu
- Căn cứ Giấy rút tiền mặt ngoại tệ từ ngân hàng, kế toán lập Phiếu thu và ghi (GL):
Nợ TK 1122 - Tiền mặt bằng ngoại tệ
Có TK 1142, ....1146 ...- Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ - Nộp phí rút tiền mặt (nếu có):
Tham chiếu tiết 2.6. Kế toán lãi tiền gửi ngân hàng và phí thanh toán bằng ngoại tệ, mục 2, phần II, chương X - Kế toán ngoại tệ.
2.2.2.3. Chuyển vốn thanh toán ngoại tệ cho KBNN Huyện
- Căn cứ Lệnh chuyển vốn thanh toán TPCP bằng ngoại tệ cho KBNN huyện, kế toán lập Phiếu chi và ghi (GL):
Nợ TK 1172 - Tiền đang chuyển bằng ngoại tệ.
Có TK 1122 - Tiền mặt bằng ngoại tệ.
- Căn cứ Biên bản giao nhận ngoại tệ tiền mặt có đủ chữ ký của bên giao, bên nhận, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3824 - Thanh toán vốn giữa tỉnh với huyện năm nay bằng ngoại tệ Có TK 1172 - Tiền đang chuyển bằng ngoại tệ
2.2.2.4. Thanh toán trái phiếu bằng ngoại tệ
Thanh toán trái phiếu bằng ngoại tên, KBNN tỉnh thực hiện tương tự KBNN huyện
2.2.2.5. Thanh toán trái phiếu ngoại tệ bằng đồng Việt Nam.
Thanh toán trái phiếu ngoại tệ bằng đồng việt nam, KBNN tỉnh thực hiện tương tự như KBNN huyện ( tiết 2.1.2.3. Thanh toán trái phiếu ngoại tệ bằng đồng Việt Nam, mục 2 phần II nêu trên).
2.2.2.6. Chuyển số chênh lệch tỷ giá về KBNN
(Chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá hạch toán phát sinh do thanh toán trái phiếu ngoại tệ bằng đồng Việt Nam,...).
- Nhận Lệnh chuyển Có của KBNN huyện về số chênh lệch tỷ giá, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3856 - LKB đến nội tỉnh - Lệnh chuyển Có Có TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế
- Nhận Lệnh chuyển Nợ của KBNN huyện về số chênh lệch tỷ giá, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế
Có TK 3855 - LKB đến nội tỉnh - Lệnh chuyển Nợ
- Cuối tháng, căn cứ số dư trên TK 5423 toàn tỉnh, kế toán lập phiếu chuyển khoản, báo Có, báo Nợ về KBNN và ghi (GL):
+ Nếu TK chênh lệch tỷ giá có số dư có, kế toán lập Lệnh chuyển có:
Nợ TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế
Có TK 3863 LKB đi ngoại tỉnh - Lệnh chuyển có
+ Nếu TK chênh lệch tỷ giá có số dư Nợ, kế toán lập Lệnh chuyển Nợ:
Nợ TK 3862 - LKB đi ngoại tỉnh - Lệnh chuyển nợ Có TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá thực tế
2.3. Tại Sở giao dịch KBNN
2.3.1. Kế toán phát hành trái phiếu ngoại tệ
Căn cứ Giấy báo Có của ngân hàng về số thu phát hành trái phiếu ngoại tệ đấu thầu và công văn đấu thầu trái phiếu ngoại tệ của Vụ Huy động vốn, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1142, ...1146 - Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ Có TK 3633 - Vay dài hạn trong nước trong hạn Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý 2.3.2. Kế toán thanh toán trái phiếu ngoại tệ
Căn cứ Lệnh chi trả nợ trong nước bằng ngoại tệ được lãnh đạo KBNN phê duyệt, kế toán ghi:
- Thanh toán trả nợ gốc (AP):
Nợ TK 3633 - Vay dài hạn trong nước trong hạn (chi tiết đợt PH) Nợ TK 8941 - Chi trả lãi, phí đi vay (chi tiết đợt PH)
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Áp thanh toán (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1142,.... 1146 - Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ - Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý Có TK 1381 - Thanh toán gốc vay
2.3.3. Nhận số thu phát hành trái phiếu ngoại tệ từ KBNN tỉnh
Nhận số thu phát hành trái phiếu ngoại tệ từ KBNN tỉnh, căn cứ Giấy báo Có của ngân hàng, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1142, 1146 - Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ
Có TK 3814 - Thanh toán vốn giữa TW với tỉnh năm nay bằng ngoại tệ
2.3.4. Chuyển vốn thanh toán trái phiếu ngoại tệ cho KBNN tỉnh
Chuyển vốn ngoại tệ về thanh toán gốc, lãi trái phiếu ngoại tệ (kể cả thanh toán trái phiếu trước hạn) cho KBNN Tỉnh, thành phố.
Căn cứ Lệnh điều chuyển vốn ngoại tệ được lãnh đạo KBNN phê duyệt, kế toán lập Giấy đề nghị chi ngoại tệ chuyển các đơn vị KBNN và ghi (AP):
Nợ TK 3814 - Thanh toán vốn giữa TW với tỉnh năm nay bằng ngoại tệ Có TK 3392 - Phải trả trung gian AP
Áp thanh toán (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian AP Có TK 1142, 1146,..
2.3.5. Nhận, xử lý số chênh lệch tỷ giá ngoại tệ từ KBNN tỉnh
(Chênh lệch tỷ giá thực tế và tỷ giá hạch toán phát sinh do thanh toán trái phiếu ngoại tệ bằng đồng Việt Nam,...)
Tham chiếu tiết 3.8 và 3.9, mục 3, phần II, chương X - Kế toán ngoại tệ.