KẾ TOÁN NGOẠI TỆ
3. Tại Sở giao dịch KBNN
3.1. Kế toán điều chuyển vốn bằng ngoại tệ
- Căn cứ Giấy báo Có của ngân hàng về số ngoại tệ do KBNN tỉnh chuyển về, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1142, 1143, 1144,…
Có 3814 - TT vốn giữa TW với tỉnh năm nay bằng ngoại tệ
- Căn cứ chứng từ chuyển vốn bằng ngoại tệ cho KBNN tỉnh, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3814 - TT vốn giữa TW với tỉnh năm nay bằng ngoại tệ Có TK 1142, 1143, 1144,…
3.2. Kế toán chi chuyển đổi ngoại tệ
- Trường hợp khi chi ngoại tệ, KBNN không có loại ngoại tệ phù hợp với loại ngoại tệ ghi trên chứng từ chi của khách hàng, Kho bạc Nhà nước phải dùng loại ngoại tệ khác để mua thì chênh lệch giữa giá mua thực tế (tính bằng tiền Việt Nam) với tỷ giá hạch toán ghi trên thông tri duyệt y dự toán (kèm Lệnh chi tiền của Bộ Tài chính) hạch toán vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (TK 5423); đối với tài khoản tiền gửi của khách hàng, số tiền chênh lệch này sẽ được hạch toán bổ sung vào tài khoản của đơn vị khi xác định được tỷ giá thực tế của ngân hàng.
- Trên Thông tri duyệt y dự toán (kèm Lệnh chi tiền) hoặc chứng từ của khách hàng phải ghi rõ số hiệu tài khoản đề nghị ngân hàng trích nợ, loại ngoại tệ và số tiền ngoại tệ cần chuyển đổi.
- Căn cứ chứng từ chuyển tiền, kế toán ghi (AP):
Nợ TK 8113, 8116, 8123, 8126 (cấp 1), 3731, 3741, 5612,…
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Đồng thời (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1142, 1143, 1144,…
(Số ngoại tệ tương ứng để mua ngoại tệ cần chuyển đổi, quy đổi theo tỷ giá hạch toán của Bộ Tài chính)
+ Nếu số tiền ngân hàng trích tài khoản Kho bạc lớn hơn số tiền Kho bạc đã tạm trích theo tỷ giá hạch toán. Căn cứ Giấy báo Nợ của ngân hàng, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8113, 8116, 8123, 8126, 3731, 3741, 3761, 3791 (cấp 1), 3396 Có TK 1142, 1143, 1144,…
Phản ánh số phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ vào tài khoản chênh lệch tỷ giá trong trường hợp chi ngoại tệ bằng LCT, kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL):
Nợ TK 5423 – Chênh lệch tỷ giá thực tế
Có TK 3396 – Phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ
+ Nếu số tiền ngân hàng trích tài khoản Kho bạc nhỏ hơn số tiền Kho bạc đã tạm trích theo tỷ giá hạch toán. Căn cứ Giấy báo Có của ngân hàng, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1142, 1143, 1144,…
Có TK 3396, 8113, 8116, 8123, 8126, 3731, 3741,… (cấp 1)
Phản ánh số phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (trong trường hợp chi ngoại tệ bằng LCT), kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi (GL):
Nợ TK 3396 – Phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ Có TK 5423 – Chênh lệch tỷ giá thực tế
Trường hợp ngân hàng báo Nợ loại ngoại tệ mà Kho bạc không có, KBNN phải dùng loại ngoại tệ khác để mua loại ngoại tệ mà ngân hàng đã báo Nợ. Kế toán thực hiện tương tự như trên.
3.3. Kế toán bán ngoại tệ
- Căn cứ lệnh bán ngoại tệ của Tổng Giám đốc KBNN, kế toán lập Giấy đề nghị chi ngoại tệ gửi ngân hàng, ghi (GL):
Nợ TK 3396 - Phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ Có TK 1142, 1143, 1144,…
Đồng thời:
Nợ TK 1334 - Thanh toán bán ngoại tệ
Có TK 3396 - Phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ
- Căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng (nơi mua ngoại tệ) về số tiền đồng Việt Nam do bán ngoại tệ, kế toán ghi (GL):
+ Trường hợp tỷ giá hạch toán lớn hơn tỷ giá bán thực tế:
Nợ TK 1132, 1133,… (Số tiền trên giấy báo Có theo giá bán thực tế) Nợ TK 5423 (Chênh lệch tỷ giá hạch toán > tỷ giá thực tế)
Có TK 1334 (Ghi theo giá hạch toán tại thời điểm bán) + Trường hợp tỷ giá hạch toán nhỏ hơn tỷ giá bán thực tế:
Nợ TK 1132, 1133,… (Số tiền trên giấy báo Có)
Có TK 5423 (Chênh lệch tỷ giá hạch toán < tỷ giá thực tế) Có TK 1334 (Ghi theo tỷ giá hạch toán tại thời điểm bán) 3.4. Kế toán mua ngoại tệ
- Căn cứ vào lệnh mua ngoại tệ của Tổng Giám đốc KBNN, kế toán lập Uỷ nhiệm chi, ghi (GL):
Nợ TK 1333 - Phải thu thanh toán mua ngoại tệ
Có TK 1132, 1133, 1134,…
- Căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng về số ngoại tệ mua được, kế toán ghi (GL):
+ Trường hợp tỷ giá hạch toán lớn hơn tỷ giá thực tế mua:
Nợ TK 1142, 1143, 1144,…
Có TK 3396 - Phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ Đồng thời:
Nợ TK TK 3396 - Phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ Có TK 1333 - Phải thu thanh toán mua ngoại tệ
Có TK 5423 (Chênh lệch tỷ giá hạch toán > tỷ giá thực tế) + Trường hợp tỷ giá hạch toán nhỏ hơn tỷ giá thực tế mua:
Nợ TK 1142, 1143, 1144,…
Có TK 3396 - Phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ Đồng thời:
Nợ TK 3396 - Phải trả trung gian thanh toán khác bằng ngoại tệ Nợ TK 5423 (chênh lệch tỷ giá hạch toán < tỷ giá thực tế)
Có TK 1333 - Phải thu thanh toán mua ngoại tệ
3.5. Kế toán quỹ dự trữ tài chính trung ương bằng ngoại tệ
- Căn cứ chứng từ báo Có của ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản ngoại tệ, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1142, 1143, 1144,…
Có TK 3761 (chi tiết ngoại tệ) - Quỹ dự trữ tài chính bằng ngoại tệ
- Căn cứ Lệnh chi ngoại tệ thuộc quĩ dự trữ tài chính của Bộ Tài chính, kế toán lập Giấy đề nghị chi ngoại tệ, ghi (AP):
Nợ TK 3761 (chi tiết ngoại tệ) - Quỹ dự trữ tài chính bằng ngoại tệ
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Đồng thời (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1142, 1143, 1144,…
3.6. Kế toán tài khoản tiền gửi khác bằng ngoại tệ
- Căn cứ chứng từ báo Có của ngân hàng, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1142, 1143, 1144,…
Có TK 3731, 3741, 3761, 3791, 3591
- Căn cứ chứng từ chi ngoại tệ của khách hàng, kế toán lập Giấy đề nghị chi ngoại tệ, ghi (AP):
Nợ TK 3731, 3741, 3761, 3771, 3791, 3591 Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Đồng thời (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1142, 1143, 1144,…
3.7. Kế toán điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ
- Thời điểm điều chỉnh tỷ giá: Ngày có hiệu lực theo thông báo tỷ giá hạch toán của Bộ Tài chính.
- Căn cứ tỷ giá hạch toán được thông báo, kế toán lập bảng điều chỉnh tỷ giá các tài khoản liên quan đến ngoại tệ sau: TK 1142, 1143, 1144, 1145, 1146, 1147, 1149, 3630 (các tài khoản chi tiết), 3591, 3941, 3942,…
- Phương pháp hạch toán điều chỉnh chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tại Sở giao dịch tương tự như tại KBNN tỉnh.
3.8. Kế toán nhận chênh lệch tỷ giá từ KBNN tỉnh chuyển về - Căn cứ vào Lệnh chuyển Nợ, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá
Có TK 3865 - Lệnh chuyển Nợ
- Căn cứ vào Lệnh chuyển Có, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3866 - Lệnh chuyển Có
Có TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá
3.9. Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá
Việc xử lý số dư trên tài khoản 5423 được thực hiện tại Sở Giao dịch KBNN, định kỳ Sở giao dịch phối hợp với Vụ Ngân sách Nhà nước - Bộ Tài chính lập Phiếu chuyển khoản và thực hiện:
- Nếu tài khoản 5423 có số dư Có, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 5423 - Chênh lệch tỷ giá
Có TK 7111 - Thu ngân sách nhà nước (cấp 1) - Nếu tài khoản 5423 có số dư Nợ, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8116 - Thực chi bằng lệnh chi tiền Có 5423 - Chênh lệc tỷ giá
3.10. Kế toán lãi và phí thanh toán ngoại tệ
Thực hiện tương tự như tại KBNN tỉnh theo hướng dẫn trên.
CHƯƠNG XI