2. Kế toán hoàn trả các khoản thu NSNN
2.4. Kế toán hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN
- Việc bù trừ giữa các khoản thu NSNN được thực hiện đối với các khoản thuế được hoàn và các khoản thuế phải nộp giữa các sắc thuế khác nhau của cùng một đối tượng; việc bù trừ có thể được thực hiện trên cùng địa bàn hoặc giữa các địa bàn khác nhau.
- Cơ quan thu lập Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN gửi KBNN nơi hoàn thuế và thông báo cho người nộp thuế biết.
- KBNN nhận Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN:
+ Thực hiện hạch toán hoàn trả thuế (đối với số tiền được hoàn trả).
+ Báo Nợ cho KBNN được hoàn trả hộ số thuế đã hoàn trả hộ.
+ Hoàn trả tiền cho người nộp tiền (nếu khoản thuế được hoàn lớn hơn khoản thuế phải nộp).
+ Báo Có số tiền phải nộp thu NSNN cho KBNN thu nợ thuế.
- Tại KBNN nơi người nộp thuế còn nợ nghĩa vụ thuế: hạch toán thu NSNN theo Lệnh chuyển Có kiêm chứng từ phục hồi.
2.4.1. Trường hợp hoàn trả thuế và thu nợ thuế thực hiện tại 1 đơn vị KBNN
2.4.1.1. Hạch toán hoàn trả thuế
Căn cứ số tiền được hoàn trả trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN của cơ quan thu, kế toán thực hiện:
- Trong năm ngân sách, kế toán ghi (TCS):
Nợ TK 7111 - Thu NSNN
Có TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải thu, phải trả về thuế
- Trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách, kế toán chọn niên độ “Năm trước” và ghi (TCS, ngày hiện tại):
Nợ TK 7111 - Thu NSNN
Có TK 1392 - Phải thu trung gian - AR Đồng thời (GL, ngày hiện tại):
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR
Có TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải thu, phải trả về thuế - Trường hợp đã quyết toán ngân sách, kế toán ghi (GL, ngày hiện tại):
Nợ TK 8951 - Chi NS theo quyết định của cấp có thẩm quyền
Có TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải thu, phải trả về thuế 2.4.1.2. Hạch toán hoàn trả thuế giá trị gia tăng
Căn cứ số tiền hoàn thuế giá trị gia tăng trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN của cơ quan thu, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT
Có TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải thu, phải trả về thuế 2.4.1.3. Hạch toán thu nợ thuế
Căn cứ số tiền phải nộp thu NSNN trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN của cơ quan thu, kế toán ghi (TCS):
Nợ TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải, phải trả về thuế Có TK 7111 - Thu NSNN
Hoặc: Có TK 3591, 3941, 3942, 3943, ...
2.4.1.4. Hạch toán số chênh lệch trả cho đối tượng nộp
Căn cứ số tiền chênh lệch còn lại được hoàn trả trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN, kế toán thực hiện:
- Trường hợp hoàn trả bằng tiền mặt, chuyển khoản (người nộp thuế mở tại ngân hàng), kế toán ghi (AP):
Nợ TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải thu, phải trả về thuế Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Đồng thời (AP):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, 1133, 1134, …
- Trường hợp hoàn trả vào tài khoản của khách hàng mở tại Kho bạc (GL):
Nợ TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải thu, phải trả về thuế Có TK 3751 - Tiền gửi của các tổ chức khác
2.4.1.5. Xử lý số dư TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT
Định kỳ 05 ngày và ngày cuối cùng của tháng, căn cứ số dư TK 1371, kế toán lập Phiếu chuyển khoản chuyển số đã chi hoàn thuế GTGT về Sở Giao dịch - KBNN, ghi (GL):
Nợ TK 3852, 3862 - LKB đi - Lệnh chuyển Nợ Có TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT
(Cuối tháng, TK 1371 - TT quỹ hoàn thuế GTGT không còn số dư).
2.4.2. Trường hợp hoàn trả thuế và thu nợ thuế thực hiện tại 2 đơn vị KBNN
2.4.2.1. Tại KBNN thực hiện hoàn trả thuế
Căn cứ Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN của cơ quan thu, kế toán thực hiện:
- Hạch toán hoàn trả phần thuế thuộc phần Kho bạc phải hoàn trả, hoàn trả thuế GTGT, chuyển trả khách hàng (người nộp thuế) phần chênh lệch còn lại, tương tự như điểm 2.4.1.4 nêu trên.
- Hoàn trả hộ KBNN khác, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3852, 3862 - LKB đi - Lệnh chuyển Nợ
Có TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải thu, phải trả về thuế - Chuyển số phải nộp thu NSNN về KBNN khác, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3961 - Khấu trừ các khoản phải thu, phải trả về thuế Có TK 3853, 3863 - LKB đi - Lệnh chuyển Có
(Trên Lệnh chuyển có phải ghi rõ nội dung khoản thu theo MLNSNN, mã số thuế, ...).
2.4.2.2. Tại KBNN thực hiện thu nợ thuế
Căn cứ Lệnh chuyển Có từ KBNN khác về số thu NSNN do KBNN thực hiện hoàn trả thuế chuyển đến, Chương trình thanh toán điện tử giao diện sang TCS:
Nợ TK 3856, 3866 - Lệnh chuyển Có Có TK 7111 - Thu NSNN 2.4.2.3. Tại KBNN được hoàn trả hộ
Căn cứ Lệnh chuyển Nợ kiêm chứng từ phục hồi với nội dung hoàn trả hộ thu NSNN từ KBNN khác chuyển về, kế toán xử lý:
a) Trong năm ngân sách:
Chương trình TTĐT giao diện sang TABMIS - GL:
Nợ TK 7111 - Thu NSNN
Có TK 3855, 3865 - LKB đến - Lệnh chuyển Nợ b) Trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách:
- Đối với khoản thu NSNN năm trước do cơ quan thu quản lý đã hạch toán thu NSNN, Chương trình thanh toán điện tử (TTĐT) giao diện sang TABMIS - GL và tự động sinh ra bút toán (GL):
Nợ TK 3858, 3868 - Lệnh chuyển Nợ đến chờ xử lý
Có TK 3855, 3865 - LKB đến - Lệnh chuyển Nợ
(TTV chọn giao diện sang phân hệ sổ cái với phương án chờ xử lý trong ứng dụng TTĐT).
+ Tại TABMIS - GL, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1392 - Phải thu trung gian - AR
Có TK 3858, 3868 - Lệnh chuyển Nợ đến chờ xử lý
+ Tại Chương trình TCS, kế toán chọn niên độ “Năm trước” và ghi (TCS, ngày hiện tại):
Nợ TK 7111 - Thu NSNN
Có TK 1392 - Phải thu trung gian - AR
- Đối với khoản thu NSNN không do cơ quan thu quản lý hoặc không hạch toán tại Chương trình TCS (năm trước), xử lý như sau:
+ Tại kỳ hiện tại, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1399 - Phải thu trung gian khác Có TK 3855, 3865 - Lệnh chuyển Nợ
+ Tại kỳ năm trước, kế toán tính chi tiết các khoản thu NSNN trước đó đã phân chia cho các cấp ngân sách để ghi giảm thu NSNN cho từng cấp ngân sách tương ứng tại kỳ năm trước (GL, ngày hiệu lực 31/12 năm trước):
Nợ TK 7111 - Thu NSNN