KẾ TOÁN VAY NỢ VÀ TRẢ NỢ VAY
B. VAY NỢ NƯỚC NGOÀI
1. Kế toán vay nợ
1.1. Vay nước ngoài hỗ trợ ngân sách
- Căn cứ thông báo giải ngân vốn vay của nhà tài trợ, Giấy báo có ngân hàng về khoản tiền vay nước ngoài hỗ trợ ngân sách, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1136, 1146,.... - Tiền gửi NH bằng đồng VN/bằng ngoại tệ tại NH ngoại thương,…
Có TK 3643 - Vay dài hạn nước ngoài trong hạn Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý
1.2. Vay nước ngoài bằng tiền cho dự án TW quản lý qua tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt
1.2.1. Dự án thuộc cấp NS Trung ương quản lý
- Chuyển vốn lần đầu của nhà tài trợ vào tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt:
Căn cứ Giấy đề nghị ghi nhận nợ nước ngoài của Cục Quản lý nợ và Tài chính đối ngoại (kèm bảng kê chi tiết - nếu có), kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1342 - Phải thu về tiền vay cho dự án đã được nhận nợ
Có TK 3652 - Phải trả về tiền vay dài hạn nước ngoài cho dự án đã được nhận nợ
- Chuyển vốn bổ sung của nhà tài trợ vào tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt:
Căn cứ lệnh ghi thu, ghi chi ngân sách của Cục Quản lý nợ và Tài chính đối ngoại, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1414, 1416, 8954, 8956
Có TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách Đồng thời:
Nợ TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Có TK 3643 - Vay dài hạn nước ngoài trong hạn Đồng thời, kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý - Thanh toán tạm ứng vốn vay, viện trợ đã ghi thu, ghi chi
Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn vay, viện trợ đã ghi thu, ghi chi (Mẫu số C2-18/NS) của Cục Quản lý nợ và Tài chính đối ngoại, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8954, 8956
Có TK 1414, 1416
- Chuyển vốn lần cuối của nhà tài trợ vào tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt:
+ Căn cứ Lệnh ghi thu ghi chi ngân sách của Cục Quản lý nợ và Tài chính đối ngoại lập, kế toán ghi (GL):.
Nợ TK 1414, 1416, 8954, 8956
Có TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách Đồng thời:
Nợ TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Có TK 3643 - Vay dài hạn nước ngoài trong hạn Đồng thời, kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý
+ Căn cứ Giấy đề nghị ghi nhận nợ nước ngoài của Cục Quản lý nợ và Tài chính đối ngoại (kèm bảng kê chi tiết - nếu có), kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3652 - Phải trả về tiền vay dài hạn nước ngoài cho dự án đã được nhận nợ
Có TK 1342 - Phải thu về tiền vay cho dự án đã được nhận nợ
- Tiền thừa trên tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt trả lại nhà tài trợ (khi kết thúc dự án) - nếu có
Căn cứ Giấy đề nghị ghi nhận nợ nước ngoài của Cục QLN và TCĐN, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3652 - Phải trả về tiền vay dài hạn nước ngoài cho dự án đã được nhận nợ
Có TK 1342 - Phải thu về tiền vay cho dự án đã được nhận nợ
1.2.2. Dự án thuộc cấp NS Trung uơng quản lý, thực hiện tại cấp NS địa phương
- Chuyển vốn lần đầu của nhà tài trợ vào tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt:
Hạch toán tương tự như trên (tiết 1.2.1. Dự án thuộc cấp NS Trung ương quản lý)
- Chuyển vốn bổ sung của nhà tài trợ vào tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt:
+ Tại Sở giao dịch KBNN
Căn cứ lệnh ghi thu, ghi chi ngân sách của Cục Quản lý nợ và Tài chính đối ngoại, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8954, 8956 (chi bổ sung có mục tiêu bằng vốn vay nước ngoài)
Có TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách Đồng thời:
Nợ TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Có TK 3643 - Vay dài hạn nước ngoài trong hạn Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý + Tại KBNN cấp dưới:
Căn cứ lệnh ghi thu, ghi chi ngân sách của Sở Tài chính, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Có TK 7311 - Thu chuyển giao các cấp NS (thu bổ sung có mục tiêu về vốn vay nước ngoài)
Đồng thời:
Nợ TK 1414, 1416, 8954, 8956
Có TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
- Thanh toán tạm ứng vốn vay, viện trợ đã ghi thu, ghi chi:
Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn vay, viện trợ đã ghi thu, ghi chi (mẫu C2-18/NS) của Sở Tài chính, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8954, 8956
Có TK 1414, 1416
- Chuyển vốn lần cuối của nhà tài trợ vào tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt
Kế toán viên SGD KBNN hạch toán tương tự như trên (tiết 1.2.1.Dự án thuộc cấp NS Trung ương quản lý)
- Tiền thừa trên tài khoản tạm ứng/TK đặc biệt trả lại nhà tài trợ - nếu có (khi kết thúc dự án)
Kế toán viên SGD KBNN hạch toán tương tự như trên (tiết 1.2.1.Dự án thuộc cấp NS Trung ương quản lý)
* Lưu ý (đối với tiết 1.2 nêu trên):
- Theo dõi số phải thu, phải trả về tiền vay nước ngoài cho dự án qua TK tạm ứng/TK đặc biệt trên TK 1342, TK 3652 chỉ thực hiện đối với TK tạm ứng/TK đặc biệt cấp 1 do BQL dự án trung ương làm chủ tài khoản (thực hiện hạch toán tại SGD KBNN).
- TK 3652, TK 1342 thực hiện đánh giá chênh lệch tỷ giá hạch toán định kỳ hàng tháng.
- Số dư ngoại tệ, VND trên TK 1342 luôn bằng số dư ngoại tệ, VND trên TK 3652 chi tiết theo từng loại ngoại tệ.
1.3. Vay nước ngoài theo hình thức phát hành trái phiếu quốc tế
1.3.1. Vay nước ngoài theo hình thức phát hành trái phiếu quốc tế hỗ trợ ngân sách
Tương tự tiết 1.1 (Vay nước ngoài hỗ trợ ngân sách) phần II nêu trên.
1.3.2. Vay nước ngoài theo hình thức phát hành trái phiếu quốc tế về cho vay lại
Căn cứ Lệnh ghi thu, ghi chi NS của Cục quản lý nợ và Tài chính đối ngoại nội dung chi về cho vay lại, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8954, 8956
Có TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách Đồng thời:
Nợ TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Có TK 3643 - Vay dài hạn nước ngoài trong hạn (mục vay nước ngoài về cho vay lại)
1.3.3. Thu hồi các khoản vay cho vay lại
Căn cứ Giấy báo có của ngân hàng về việc Quỹ tích lũy trả nợ hoàn trả NSNN các khoản NSNN đã ứng thanh toán trả nợ nước ngoài cho các dự án vay lại, kế toán ghi (GL):
- Thu hồi phần gốc khoản vay:
Nợ TK 1132, 1133...
Có TK 7111 - Thu ngân sách nhà nước (mục thu nợ gốc cho vay bằng nguồn vốn nước ngoài)
- Thu hồi phần lãi khoản vay:
Nợ TK 1132, 1133,…
Có TK 7111 - Thu ngân sách nhà nước (mục lãi cho vay bằng nguồn vốn ngoài nước)
1.4. Các trường hợp vay nước ngoài thực hiện hạch toán ghi thu, ghi chi khác
1.4.1. Dự án thuộc cấp NS Trung ương quản lý
- Căn cứ Lệnh ghi thu, ghi chi NS của Cục quản lý nợ và Tài chính đối ngoại, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 1414, 1416, 8954, 8956
Có TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách Đồng thời:
Nợ TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Có TK 3643 - Vay dài hạn nước ngoài trong hạn - Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý - Thanh toán tạm ứng vốn vay, viện trợ đã ghi thu, ghi chi(GL):
Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn vay, viện trợ đã ghi thu, ghi chi (Mẫu số C2-18/NS) của Cục Quản lý nợ và Tài chính đối ngoại hoặc Sở Tài chính (đối với NS cấp tỉnh), kế toán ghi:
Nợ TK 8954, 8956
Có TK 1414, 1416
1.4.2. Dự án thuộc cấp NS Trung uơng quản lý, thực hiện tại cấp NS địa phương
- Tại KBNN cấp trên:
Căn cứ Lệnh ghi thu, ghi chi NS của Cục quản lý nợ và Tài chính đối ngoại, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8954, 8956 (chi bổ sung có mục tiêu bằng vốn vay nước ngoài) Có TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Đồng thời hạch toán:
Nợ TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Có TK 3643 - Vay dài hạn nước ngoài trong hạn Đồng thời kế toán lập phiếu chuyển khoản và ghi (GL):
Nợ TK 1381 - Thanh toán gốc vay
Có TK 5311 - Chênh lệch cân đối thu chi và nợ vay chờ xử lý - Tại KBNN cấp dưới:
+ Căn cứ Lệnh ghi thu, ghi chi NS của Sở Tài chính, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 3981 - Ghi thu, ghi chi ngân sách
Có TK 7311 - Thu chuyển giao các cấp NS (thu bổ sung NS cấp trên từ vốn vay nước ngoài)
Đồng thời:
Nợ TK 1414, 1416, 8954 ,8956
Có TK 3981 - Ghi thu, ghi chi Ngân sách
+ Thanh toán tạm ứng vốn vay, viện trợ đã ghi thu, ghi chi
Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn vay, viện trợ đã ghi thu, ghi chi (Mẫu số C2-18/NS) của Sở Tài chính, kế toán ghi (GL):
Nợ TK 8954, 8956 Có TK 1414, 1416