C. KẾ TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
3. Chi đầu tư phát triển
3.1. Chi đầu tư phát triển cấp bằng Lệnh chi tiền NSTW, NS tỉnh, NS huyện
3.1.1. Chuyển tiền cho đối tượng thụ hưởng có TK tại ngân hàng hoặc lĩnh TM tại KBNN
a) Tại cơ quan tài chính (1) Chi NSNN cho ĐTPT:
Nhập YCTT: Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán:
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
- Chi theo dự toán được giao:
Nợ TK 1756, 8261
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
- Đối với khoản tạm ứng, chi theo QĐ cơ quan có thẩm quyền không kiểm soát dự toán:
Nợ TK 1757, 8951
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP (2) Ứng trước năm sau:
Nhập YCTT: Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1773, 1798
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP b) Tại KBNN đồng cấp
- Kế toán viên KBNN nhận LCT, kiểm tra các thông tin của LCT: Sự phù hợp giữa các yếu tố trên LCT như giữa TK và mục chi, giữa chương - khoản và TM,…
nếu sai thì trả lại để CQTC điều chỉnh lại thông tin. Nếu chứng từ đã đảm bảo các yếu tố, Kế toán viên KBNN nhận yêu cầu thanh toán trên hệ thống, in lệnh chi tiền phục hồi từ hệ thống, định khoản, ký và trình ký đầy đủ các chức danh trên chứng từ theo quy định, sau đó thực hiện thanh toán cho đơn vị thụ hưởng, hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1112, 1132, 3921,...- Tiền mặt, TG ngân hàng 3.1.2. Chuyển tiền cho đối tượng thụ hưởng có TK tại KBNN
* Cơ quan Tài chính (1) Chi NSNN năm nay:
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
- Đối với khoản chi ĐTPT khác đã được giao dự toán trong năm:
Nợ TK 1756, 8261
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, tiền gửi đơn vị tại KBNN
- Đối với khoản tạm ứng, chi ĐTPT khác theo QĐ cấp thẩm quyền không kiểm soát dự toán:
Nợ TK 1757, 8951
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, TG ĐV tại KBNN (2) Chi NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán trên hệ thống (GL, kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12), ghi:
Nợ TK 8261, 8951
Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác Đồng thời hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3399 - Phải trả trung gian khác
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, TKTG của ĐV (3) Đối với khoản ứng trước chi XDCB:
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1773, 1798
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, TG ĐV tại KBNN
* Tại KBNN đồng cấp
Kế toán viên KBNN nhận LCT, kiểm tra các thông tin của LCT: Sự phù hợp giữa các yếu tố trên LCT như giữa TK và mục chi, giữa chương - khoản và TM,…
nếu sai thì trả lại để CQTC chỉnh sửa lại thông tin. Nếu chứng từ đã đảm bảo các yếu tố, Kế toán viên KBNN nhận yêu cầu thanh toán trên hệ thống, in lệnh chi tiền
phục hồi từ hệ thống, định khoản, ký và trình ký đầy đủ các chức danh trên chứng từ theo quy định, thanh toán cho đơn vị thụ hưởng.
3.1.3. Thanh toán tạm ứng, ứng trước 3.1.3.1. Thanh toán tạm ứng
Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, ứng trước kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định, hạch toán:
Thanh toán tạm ứng năm nay hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại)
Thanh toán tạm ứng năm trước hạch toán (GL kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8261 - Chi đầu tư phát triển khác bằng lệnh chi tiền Có TK 1756,1757
3.1.3.2. Thanh toán ứng trước
Chuyển khoản ứng trước cho năm sau sang tạm ứng (hoặc thực chi) khi có dự toán được giao:
+ Trường hợp giao dự toán vào NSNN năm hiện tại:
Căn cứ phiếu điều chỉnh số liệu ngân sách (bản giấy) do cơ quan Tài chính đồng cấp chuyển sang, kế toán KBNN hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1756, 8261
Có TK 1773, 1798
+ Trường hợp giao dự toán vào NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán: Căn cứ phiếu điều chỉnh số liệu ngân sách (bản giấy) do cơ quan Tài chính đồng cấp chuyển sang, kế toán KBNN hạch toán:
- Thu hồi ứng trước hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3398 - Phải trả trung gian để điều chỉnh số liệu Có TK 1773, 1798
- Ghi chi NSNN năm trước, hạch toán (GL, kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 1756, 8261
Có TK 3398 - Phải trả trung gian để điều chỉnh số liệu 3.2. Chi đầu tư phát triển cấp bằng dự toán
3.2.1. Chi ĐTPT theo DT được giao
(1) Chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng có TK tại ngân hàng hoặc lĩnh TM tại KBNN
- Nhập YCTT:
Căn cứ giấy rút dự toán đã được Kiểm soát chi, Kế toán nhập YCTT hạch toán:
Chi NS năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Chi ngân sách năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, kỳ 12 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 1753, 8251
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
- Áp thanh toán, hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, …
(2) Trường hợp chuyển khoản thanh toán cho đơn vị mở TK tại KBNN
+ Nếu là chi NSNN năm nay: Căn cứ giấy rút dự toán đã được Kiểm soát chi, Kế toán ghi (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1753, 8251
Có TK 3853, 3863, 3713,…
+ Nếu là chi NSNN năm trước trong thời gian CLQT:
- Căn cứ giấy rút dự toán đã được Kiểm soát chi, Kế toán ghi (GL, kỳ 13 năm trước ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8251 - Chi đầu tư phát triển khác bằng dự toán Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác
- Đồng thời ghi (GL, ngày hạch toán hiện tại):
TK 3399 - Phải trả trung gian khác Có TK 3711, 3853,…
3.2.2. Ứng trước dự toán chi ĐTPT
(1) Chủ đầu tư chuyển tiền cho đơn vị thụ hưởng có TK tại ngân hàng hoặc lĩnh TM tại KBNN
- Nhập YCTT:
Căn cứ giấy rút dự toán đã được Kiểm soát chi, Kế toán hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1764, 1767
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
- Áp thanh toán, hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP Có TK 1112, 1132, …
(2) Trường hợp chuyển khoản thanh toán cho đơn vị mở TK tại KBNN
Căn cứ giấy rút dự toán đã được kiểm soát chi, Kế toán ghi (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1764, 1767
Có TK 3853, 3863, 3713,…
3.2.3. Thanh toán tạm ứng, ứng trước chi ĐTPT 3.3.1. Thanh toán tạm ứng
Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, ứng trước đã được kiểm soát chi, kế toán ghi
Thanh toán tạm ứng NS năm nay hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại)
Thanh toán tạm ứng NS năm trước hạch toán (GL, kỳ 13 năm trước ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8251 - Chi đầu tư phát triển khác bằng dự toán
Có TK 1753 - Tạm ứng kinh phí chi ĐTPT khác bằng dự toán
Trường hợp giá trị hồ sơ thanh toán được chấp nhận lớn hơn số dư đã tạm ứng: Thực hiện thanh toán số đã tạm ứng, phần chênh lệch đề nghị đơn vị lập giấy rút dự toán để chuyển tiền (nếu đủ DT).
3.3.2. Thanh toán số ứng trước
a) Trường hợp khoản ứng trước chưa đủ điều kiện thanh toán đã có khối lượng thanh toán
Kế toán hạch toán chuyển số ứng trước chưa đủ điều kiện thanh toán sang tài khoản ứng trước đủ điều kiện thanh toán, ghi (GL ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1767 - Ứng trước KP chi ĐTPT khác bằng DT đủ ĐK thanh toán
Có TK 1764 - Ứng trước KP chi ĐTPT khác bằng DT chưa đủ ĐK thanh toán
Trường hợp giá trị hồ sơ thanh toán được chấp nhận lớn hơn số đã ứng trước:
+ Phần kinh phí đã ứng trước: Kế toán kết chuyển số ứng trước chưa đủ điều kiện thanh toán sang tài khoản ứng trước có đủ điều kiện thanh toán.
+ Số tiền chênh lệch lớn hơn số đã ứng, nếu vẫn tiếp tục được ứng trước thì căn cứ Giấy rút dự toán kế toán hạch toán chuyển tiền cho đơn vị..
b) Trường hợp khoản ứng trước chưa đủ điều kiện thanh toán được giao dự toán chính thức
Kế toán thực hiện chuyển số ứng trước chưa đủ điều kiện thanh toán thành số tạm ứng, ghi (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1753 - Tạm ứng kinh phí chi đầu tư phát triển khác bằng dự toán
Có TK 1764 - Ứng trước KP chi ĐTPT khác bằng DT chưa đủ ĐK thanh toán
Thu hồi dự toán ứng trước (tham chiếu phần hướng dẫn hạch toán dự toán).
c) Trường hợp khoản ứng trước đã có đủ điều kiện thanh toán được giao dự toán chính thức
(1) Giao DT trong năm:
Kế toán thực hiện chuyển số ứng trước đủ điều kiện thanh toán thành số chi NSNN năm nay, ghi (GL ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 8251 - Chi đầu tư phát triển khác bằng dự toán
Có TK 1767 - Ứng trước KP chi ĐTPT khác bằng DT đủ ĐK TT Thu hồi dự toán ứng trước (tham chiếu phần hướng dẫn hạch toán dự toán).
(2) Giao DT năm trước trong TGCLQT:
Kế toán thực hiện chuyển số ứng trước đủ điều kiện thanh toán thành số chi NSNN năm trước:
- Thu hồi ứng trước, hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3398 - Phải trả trung gian để điều chỉnh số liệu
Có TK 1767 - Ứng trước kinh phí chi ĐTPT khác bằng dự toán đủ điều kiện thanh toán
- Ghi chi NSNN năm trước, hạch toán (GL, kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8251 - Chi đầu tư phát triển khác bằng dự toán
Có TK 3398 - Phải trả trung gian để điều chỉnh số liệu
Thu hồi dự toán ứng trước (tham chiếu phần hướng dẫn hạch toán chương dự toán).
d) Trường hợp khoản ứng trước chưa đủ điều kiện thanh toán được giao dự toán chính thức và đồng thời có khối lượng thanh toán
(1) Giao DT trong năm
Kế toán thực hiện chuyển số ứng trước chưa đủ điều kiện thanh toán thành số chi NSNN năm nay, ghi (GL ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 8251 - Chi đầu tư phát triển khác bằng dự toán
Có TK 1764 - Ứng trước kinh phí chi ĐTPT khác bằng dự toán chưa đủ điều kiện thanh toán
Phục hồi dự toán ứng trước (tham chiếu phần hướng dẫn hạch toán dự toán).
(2) Giao DT năm trước trong TGCLQT:
Kế toán thực hiện chuyển số ứng trước chưa đủ điều kiện thanh toán thành số chi NSNN năm trước:
- Thu hồi ứng trước, hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3398 - Phải trả trung gian để điều chỉnh số liệu
Có TK 1764 - Ứng trước kinh phí chi ĐTPT khác bằng dự toán chưa đủ điều kiện thanh toán
- Ghi chi NSNN năm trước, hạch toán (GL, kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8251 - Chi đầu tư phát triển khác bằng dự toán
Có TK 3398 - Phải trả trung gian để điều chỉnh số liệu
Thu hồi dự toán ứng trước (tham chiếu phần hướng dẫn hạch toán chương dự toán).
4. Chi Kinh phí uỷ quyền 4.1. Chi KPUQ bằng Lệnh chi tiền
4.1.1. Trường hợp chi bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản thanh toán qua ngân hàng
a) Cơ quan Tài chính
(1) Chi NSNN theo DT giao trong năm:
- Nhập YCTT: Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán:
Nếu chi NSNN năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại)
Nếu chi NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, ngày hạch toán 31/12 năm trước):
Nợ TK 1919, 8919
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP (2) Đối với khoản ứng trước cho năm sau
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1929 - Ứng trước kinh phí uỷ quyền bằng Lệnh chi tiền Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
b) Tại KBNN đồng cấp
- Kế toán viên KBNN nhận LCT, kiểm tra các thông tin của LCT: Sự phù hợp giữa các yếu tố trên LCT như giữa TK và mục chi, giữa chương - khoản và TM,…
Nếu chứng từ đã đảm bảo các yếu tố, Kế toán viên KBNN nhận yêu cầu thanh toán, in lệnh chi tiền phục hồi từ hệ thống, định khoản, ký và trình ký đầy đủ các chức danh trên chứng từ theo quy định, sau đó thực hiện thanh toán cho đơn vị thụ hưởng, hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1112, 1132, 3921,...- Tiền mặt, thanh toán với ngân hàng
4.1.2. Trường hợp chuyển khoản cho đơn vị thụ hưởng có TK tiền gửi, TK thanh toán trong hệ thống KBNN
a) Cơ quan Tài chính
* Đối với chi NSNN năm nay:
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1919, 8919
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, TG đơn vị tại KBNN
* Đối với chi NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (GL kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8919 - Chi kinh phí ủy quyền bằng lệnh chi tiền Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác
Đồng thời hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3399 - Phải trả trung gian khác
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, tiền gửi đơn vị tại KBNN
* Đối với khoản ứng trước cho năm sau
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1929 - Ứng trước kinh phí uỷ quyền bằng Lệnh chi tiền
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, tiền gửi đơn vị tại KBNN
b) Tại KBNN đồng cấp
Kế toán viên KBNN nhận LCT, kiểm tra các thông tin của LCT: Sự phù hợp giữa các yếu tố trên LCT như giữa TK và mục chi, giữa chương - khoản và TM,…
nếu sai thì trả lại để CQTC điều chỉnh lại thông tin. Nếu chứng từ đã đảm bảo các yếu tố, Kế toán viên KBNN nhận yêu cầu thanh toán, in lệnh chi tiền phục hồi từ hệ thống, định khoản, ký và trình ký đầy đủ các chức danh trên chứng từ theo quy định, thanh toán cho đơn vị thụ hưởng.
4.2. Chi KPUQ bằng dự toán tạiKBNN 4.2.1. Đối với chi uỷ quyền thường xuyên
4.2.1.1. Trường hợp chi bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản thanh toán qua ngân hàng
(1) Nhập YCTT:
- Chi NSNN theo dự toán giao trong năm:
Căn cứ LCT giấy đã được phê duyệt, chuyên viên cơ quan Tài chính hạch toán:
Nếu chi NSNN năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại)
Nếu chi NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, ngày hạch toán 31/12 năm trước ):
Nợ TK 1912, 8913
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Đối với khoản ứng trước:
Căn cứ giấy rút dự toán kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định, ghi (AP, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1923, 1924
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
(2) Áp thanh toán, hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại) Nợ TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
Có TK 1112, 1132, 1133,... - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
4.2.1.2. Trường hợp chuyển khoản cho đơn vị thụ hưởng có tài khoản tiền gửi, TK thanh toán trong hệ thống KBNN
- Chi NSNN năm nay:
Căn cứ giấy rút dự toán kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định, Kế toán hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1912, 8913
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, tiền gửi đơn vị tại KBNN
- Đối với chi NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán
+ Căn cứ giấy rút dự toán kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định, Kế toán hạch toán (GL kỳ 13 năm trước, ngày hạch toán 31/12):
Nợ TK 8913 - Chi kinh phí uỷ quyền thường xuyên bằng dự toán Có TK 3399 - Phải trả trung gian khác
+ Đồng thời hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 3399- Phải trả trung gian khác
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, TG đơn vị tại KBNN - Đối với khoản ứng trước:
Căn cứ giấy rút dự toán kèm hồ sơ chứng từ có liên quan theo quy định, Kế toán hạch toán (GL, ngày hạch toán hiện tại):
Nợ TK 1923, 1924
Có TK 3853, 3863, 3711, 3712, 3741...- LKB đi, TG ĐV tại KBNN 4.2.2. Đối với chi uỷ quyền đầu tư
4.2.2.1. Trường hợp chi bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản thanh toán qua ngân hàng
(1) Nhập YCTT:
- Chi NSNN theo DT giao trong năm:
Căn cứ giấy rút dự toán đã qua kiểm soát của bộ phận Kiểm soát chi, hạch toán:
Nếu chi NSNN năm nay hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại)
Nếu chi NSNN năm trước trong thời gian chỉnh lý quyết toán hạch toán (AP, ngày hạch toán 31/12 năm trước ):
Nợ TK 1916, 8916
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP - Đối với khoản ứng trước:
Căn cứ giấy rút dự toán đã qua kiểm soát của bộ phận Kiểm soát chi, (AP, ngày hạch toán hiện tại)
Nợ TK 1927, 1928
Có TK 3392 - Phải trả trung gian - AP
(2)Áp thanh toán: Hạch toán (AP, ngày hạch toán hiện tại):