2.2. NỘI DUNG QUẢN LÝ THU TÀI CHÍNH XÃ
2.2.1. Nội dung quản lý thu thuế
2.2.1.1. Quản lý thu thuế môn bài 1) Phạm vi áp dụng
Thuế môn bài là một loại thuế thu hàng năm vào các cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Các cơ sở kinh doanh có mở thêm các cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc thì cơ sở kinh doanh cũng phải nộp thuế môn bài cho các cửa hàng, cửa hiệu này.
Không áp dụng thuế môn bài đối với hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp (trồng trọt, chăn nuôi gia súc gia cầm, nuôi trồng thủy sản). Chỉ thu thuế môn bài đối với các hộ kinh doanh công thương nghiệp.
2) Mức thu thuế
Thuế môn bài thu hàng năm, mức thu do Chính phủ quy định bằng số tiền cụ thể. Mức thuế môn bài áp dụng đối với các hộ kinh doanh cá thể, nhóm cá nhân kinh doanh tại địa bàn xã gồm 6 bậc thuế, tùy thuộc vào mức thu nhập bình quân 1 tháng, thu nhập càng cao thì nộp mức thuế cao, cụ thể là:
Biểu thuế môn bài
Bậc Môn bài Thu nhập bình quân Mức thuế phải nộp
1 Cao hơn 1.500.000 đồng/tháng 1.000.000 đồng/năm
71
2 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 đồng/tháng 750.000 đồng/năm
3 Trên 750.000 đến 1.000.000 đồng/tháng 500.000 đồng/tháng
4 Trên 500.000 đến 750.000 đồng/tháng 300.000 đồng/năm
5 Trên 300.000 đến 500.000 đồng/tháng 100.000 đồng/năm
6 Bằng hoặc thấp hơn 300.000 đồng/tháng 50.000 đồng/năm
3) Quản lý thu thuế
- Nhiệm vụ quản lý thu thuế môn bài được giao cho ngành Thuế. Tùy theo điều kiện cụ thể của từng địa phương mà Chi cục thuế cấp huyện giao nhiệm vụ cho Đội thuế xã, hoặc Đội thuế liên xã (vài xã có một đội) căn cứ vào tình hình hoạt động kinh doanh tại địa phương của thực hiện việc lập sổ bộ thuế theo danh sách từng xã.
Trong sổ bộ thuế, số liệu về các hộ kinh doanh cần ghi rõ mức thu nhập bình quân tháng và mức thuế môn bài cả năm.
- Trên cơ sở sổ bộ thuế, Đội thuế xã thực hiện việc đôc đốc hộ kinh doanh nộp thuế tại cơ quan kho bạc nhà nước của huyện. Việc nộp thuế được quy định như sau:
+ Với các hộ kinh doanh ổn định, hàng năm khai nộp mức thuế của cả năm ngay trong tháng 01 dương lịch.
+ Với các hộ mới ra kinh doanh trong 6 tháng đầu năm thì khai nộp thuế môn bài theo mức cả năm, nếu mới ra kinh doanh từ tháng 7 trở đi thì nộp một nửa mức thuế cả năm. Thời hạn khai nộp chậm nhất là ngày cuối của tháng đầu tiên ra kinh doanh.
- Tại những xã mà Chi cục thuế có văn bản ủy nhiệm thu thuế cho Tài chính xã thì Tài chính xã thực hiện việc đôn đốc, thu thuế đối với các hộ kinh doanh trong phạm vi được ủy nhiệm.
- Trong mọi trường hợp thu/nộp thuế môn bài, đội thuế hoặc ủy nhiệm thu có trách nhiệm cấp chứng từ nộp thuế cho người nộp thuế.
2.2.1.2. Quản lý thu thuế sử dụng đất nông nghiệp 1) Phạm vi áp dụng
Thuế SDĐNN là một sắc thuế thu vào các trường hợp sử dụng đất được Nhà nước giao để sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản.
Việc thu thuế đang thực hiện theo Luật thuế SDĐNN ngày 10/7/1993, Pháp lệnh thuế bổ sung đối với hộ gia đình sử dụng đất nông nghiệp vượt quá hạn mức diện tích ngày 15/3/1994; Nghị quyết 55/2010/QH12 ngày 24/11/2010 của Quốc hội về miễn, giảm thuế SDĐNN.
2) Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế SDĐNN là đất dùng vào sản xuất nông nghiệp bao gồm:
Đất trồng trọt; Đất có mặt nước nuôi trồng thuỷ sản; và Đất rừng trồng.
3) Căn cứ tính thuế
72
Thuế SDĐNN được tính bằng thóc nhưng được thu bằng tiền. Căn cứ tính thuế gồm: Diện tích đất, hạng đất tính thuế và định suất thuế tính bằng kg thóc trên một đơn vị diện tích của từng hạng đất. Trong đó:
Hạng đất
Hạng đất căn cứ vào các yếu tố: Chất đất, vị trí, địa hình, điều kiện khí hậu và thời tiết, điều kiện tưới tiêu.
- Đối với đất trồng cây hàng năm và đất có mặt nước nuôi trồng thuỷ sản được chia làm 6 hạng.
- Đối với đất trồng cây lâu năm được chia làm 5 hạng.
Định suất thuế (kg thóc/ha/năm):
- Đất trồng cây hàng năm và đất có mặt nước nuôi trồng thuỷ sản: Đất hạng 1 định suất là 550 kg, đất hạng 2 là 460 kg, hạng 3 là 370, hạng 4 là 280 kg, hạng 5 là 180 kg và đất hạng 6 là 50 kg.
- Đất trồng cây lâu năm: Đất hạng 1 định suất thuế là 650 kg, đất hạng 2 là 550 kg, đất hạng 3 là 400 kg, đất hạng 4 là 200 kg và đất hạng 5 là 80 kg.
- Cây ăn quả lâu năm trồng trên đất trồng cây hàng năm: Bằng 1,3 lần thuế đất trồng cây hàng năm cùng hạng: 1, 2, 3; Bằng thuế đất trồng cây hàng năm cùng hạng: 4, 5, 6.
- Cây lấy gỗ và các loại cây lâu năm thu hoạch một lần: 4% giá trị sản lượng khai thác.
Giá thóc làm căn cứ tính thuế (giá thóc thu thuế):
Giá thóc thu thuế do Chủ tịch UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quyết định sát giá thị trường và không được thấp hơn 10% so với giá trị thị trường địa phương. Ở những tỉnh, thành phố, giá thóc giữa các vùng có sự chênh lệch lớn thì giá thóc thu thuế có thể quy định cho từng huyện, quận, thị xã.
4) Miễn thuế, giảm thuế
Theo Nghị quyết 55/2010/QH12 thì việc miễn, giảm thuế SDĐNN được thực hiện đến hết ngày 31/12/2020, cụ thể như sau:
- Miễn thuế SDĐNN đối với toàn bộ diện tích đất nông nghiệp phục vụ nghiên cứu, sản xuất thử nghiệm; diện tích đất trồng cây hàng năm có ít nhất một vụ lúa trong năm; diện tích đất làm muối.
- Miễn thuế SDĐNN đối với toàn bộ diện tích đất nông nghiệp được nhà nước giao cho hộ nghèo.
- Miễn thuế SDĐNN đối với diện tích đất nông nghiệp trong hạn mức giao đất nông nghiệp cho: Hộ gia đình, cá nhân nông dân được Nhà nước giao đất để sản xuất nông nghiệp; Hộ gia đình, cá nhân là xã viên hợp tác xã, nông trường viên, lâm trường viên nhận đất giao khoán ổn định theo quy định của pháp luật...
73
- Giảm 50% số thuế SDĐNN ghi thu hàng năm đối với diện tích đất nông nghiệp vượt hạn mức giao đất nông nghiệp nhưng không quá hạn mức nhận chuyển quyền sử dụng đất nông nghiệp đối với: Hộ gia đình, cá nhân nông dân được Nhà nước giao đất để sản xuất nông nghiệp; Hộ gia đình, cá nhân là xã viên hợp tác xã, nông trường viên, lâm trường viên nhận đất giao khoán ổn định theo quy định của pháp luật...
Đối với diện tích đất nông nghiệp vượt hạn mức nhận chuyển quyền sử dụng đất nông nghiệp thì phải nộp 100% thuế SDĐNN.
5) Quản lý thu thuế sử dụng đất nông nghiệp
- Công tác quản lý thu thuế SDĐNN được Nhà nước phân công cho ngành Thuế, Chi cục thuế cấp huyện chịu trách nhiệm duyệt sổ bộ thuế theo từng xã và tổ chức thực hiện công tác thu thuế cùng với sự phối hợp của UBND và các tổ chức liên quan trong hệ thống chính trị tại địa phương.
- Hộ gia đình, cá nhân nộp hồ sơ khai thuế SDĐNN cho UBND xã nơi lập sổ thuế. Đối với những hộ đã thuộc diện chịu thuế và có trong sổ bộ thuế của cơ quan thuế từ năm trước thì không phải nộp hồ sơ khai thuế SDĐNN của năm tiếp theo.
- Nộp hồ sơ khai thuế trong vòng 10 ngày kể từ ngày phát sinh đối với các trường hợp: Nộp thuế SDĐNN cho diện tích trồng cây lâu năm thu hoạch một lần;
Trường hợp trong năm có phát sinh tăng, giảm diện tích chịu thuế SDĐNN.
- Hồ sơ khai thuế SDĐNN là Tờ khai thuế theo mẫu ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 của Bộ Tài chính (mẫu số 02/SDNN).
Mẫu tờ khai do Chi cục thuế cấp phát cho Đội thuế xã phường hoặc giao cho Tài chính xã trong trường hợp ủy nhiệm thu.
- Xác định số thuế SDĐNN: Căn cứ vào sổ thuế của năm trước hoặc Tờ khai thuế SDĐNN trong năm, Chi cục Thuế tính thuế, ra Thông báo nộp thuế gửi thông báo qua ủy nhiệm thu.
- Thời hạn cơ quan thuế ra thông báo nộp thuế SDĐNN:
+ Chậm nhất là ngày 30/4 đối với thông báo nộp của kỳ nộp thứ nhất trong năm; thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày 31 tháng 5.
+ Chậm nhất là ngày 30/9 đối với thông báo nộp thuế của kỳ nộp thứ hai trong năm; thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày 31/10.
+ Trường hợp người nộp thuế có yêu cầu nộp thuế một lần cho toàn bộ số thuế cả năm thì theo thời hạn của kỳ nộp thứ nhất trong năm.
- Tổ chức thu thuế:
+ Sau khi nhận được Thông báo của Chi cục thuế huyện, Tài chính xã báo cáo UBND xã cho ý kiến việc triển khai thu thuế, thời gian tổ chức thu, địa điểm thu.
+ Gửi Thông báo thuế đến các hộ gia đình, thông tin qua hệ thống truyền thanh và các phương tiện phù hợp, niêm yết tại trụ sở UBND và các điểm công cộng.
74
+ Thực hiện việc thu tiền thuế theo sổ bộ (danh sách), cấp chứng từ thu cho người nộp và định kỳ tiến hành nộp tiền thuế đã thu được vào Kho bạc nhà nước.
2.2.1.3. Quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (từ năm 2012)
Thuế SDĐPNN được triển khai thực hiện từ ngày 01/01/12 theo quy định của Luật số 48/QH12 ngày 17/6/2010. Chính phủ đã ban hành Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01/07/2011 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành.
Nội dung cơ bản của chính sách thuế và quản lý thuế SDĐPNN như sau:
1) Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế SDĐPNN bao gồm đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị;
đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp và đất phi nông nghiệp khác sử dụng vào mục đích kinh doanh.
2) Về người nộp thuế
Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế là người nộp thuế. Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (sổ đỏ), quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất thì người đang sử dụng đất là người nộp thuế.
3) Về căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất.
- Giá tính thuế đối với đất được xác định bằng diện tích đất tính thuế nhân với giá của 1m2 đất. Giá của 1m2 đất là giá đất theo mục đích sử dụng do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo chu kỳ 05 năm, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành.
- Diện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng; Trường hợp có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích đất tính thuế là tổng diện tích các thửa đất tính thuế.
- Thuế suất đối với đất ở bao gồm cả trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần được quy định theo nguyên tắc: Sử dụng nhiều đất thì nộp thuế nhiều, mức thuế suất sẽ được phân biệt theo diện tích so với hạn mức đất ở.
Hạn mức đất ở làm căn cứ áp thuế suất để tính thuế là hạn mức giao đất ở mới theo quy định của UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành.
75
Biểu thuế suất thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (áp dụng từ 01/01/2012)
Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất (%)
1 Diện tích trong hạn mức 0,03
2 Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07
3 Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức 0,15
Mức thuế suất đối với một số trường hợp cụ thể như sau:
+ Đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng dưới mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% trên giá đất.
+ Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp thì áp dụng mức thuế suất 0,03%
trên giá đất. Đất nông nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03%.
+ Đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% trên giá đất.
+ Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% và không áp dụng hạn mức.
Việc nộp thuế không phải là căn cứ để công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp của người nộp thuế đối với diện tích đất lấn, chiếm.
4) Về miễn, giảm thuế30
Miễn thuế đối với các trường hợp:
1. Đất xây dựng nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết, cơ sở nuôi dưỡng người già cô đơn, người khuyết tật, trẻ mồ côi; cơ sở chữa bệnh xã hội.
2. Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (vùng sâu, vùng xa).
3. Đất ở trong hạn mức của các trường hợp sau: Người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 1/4, 2/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 1/4, 2/4; bệnh binh hạng 1/3; anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân; mẹ Việt Nam anh hùng; cha đẻ, mẹ đẻ, người có công nuôi dưỡng liệt sỹ khi còn nhỏ; vợ, chồng của liệt sỹ; con của liệt sỹ được hưởng trợ cấp hàng tháng; người hoạt động cách mạng bị nhiễm chất độc da cam; người bị nhiễm chất độc da cam mà hoàn cảnh gia đình khó khăn.
4. Đất ở trong hạn mức của hộ nghèo theo quy định của Chính phủ.
5. Hộ gia đình, cá nhân trong năm bị thu hồi đất ở theo quy hoạch, kế hoạch được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được miễn thuế trong năm thực tế có thu hồi đối với đất tại nơi bị thu hồi và đất tại nơi ở mới.
30 Luật quy định nhiều trường hợp miễn, giảm thuế nhưng tài liệu này chỉ đề cập đến các đối tượng đang sinh sống và sử dụng đất phi nông nghiệp ở vùng nông thôn.
76
6. Đất có nhà vườn được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận là di tích lịch sử - văn hoá.
7. Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất trên 50% giá tính thuế thì cũng được miễn thuế.
Giảm 50% số thuế SDĐPNN cho các trường hợp:
1. Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn;
2. Đất ở trong hạn mức của thương binh hạng 3/4, 4/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; con của liệt sỹ không được hưởng trợ cấp hàng tháng;
3. Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất từ 20% đến 50% giá tính thuế.
5) Về quản lý thuế
- Thuế SDĐPNN có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012 trở đi và thay thế cho Pháp lệnh thuế nhà đất. Tuy nhiên, quy trình quản lý thu thuế thì cơ bản kế thừa các quy định trước đây. Theo đó, Chi cục thuế huyện chịu trách nhiệm tính thuế, lập sổ bộ thuế trên cơ sở Tờ khai của hộ gia đình, cá nhân và thông tin dữ liệu được đối chiếu với cơ quan quản lý nhà nước và đất đai tại địa phương.
- Việc thu thuế ổn định hàng năm thực hiện theo các Hợp đồng uỷ nhiệm thu;
Tài chính xã thực hiện theo hướng dẫn của Chi cục thuế huyện, và Đội thuế xã (hoặc Đội thuế liên xã).
- Quy trình thực hiện Thông báo thuế, tổ chức thu thuế SDĐPNN được thực hiện như áp dụng đối với thu thuế SDĐNN được nêu ở trên.
- Riêng năm 2011 và 2012, do căn cứ tính thuế có thay đổi là tính theo thuế suất % và mức giá đất cho nên phải xây dựng sổ bộ thuế mới trên cơ sở kế thừa nhiều nội dung của sổ bộ thuế nhà đất, kết hợp với Tờ khai về diện tích của các hộ đối với từng thửa đất. Chi cục thuế huyện sẽ chỉ đạo Đội thuế xã phối hợp với UBND xã, Tài chính xã thực hiện các việc:
+ Rà soát tờ khai với số liệu trong sổ địa chính xã để chốt số liệu chính thức về diện tích đất.
+ Thông báo cho các hộ trong trường hợp có chênh lệch số liệu giữa sổ địa chính với Sổ đỏ, tờ khai thuế.
+ Trường hợp có sự chênh lệch thì tạm lấy theo số liệu theo Sổ đỏ, sau đó báo cáo tổng hợp các trường hợp tương tự về Chi cục thuế (tập hợp danh sách theo xã).
Trên cơ sở đó, Chi cục thuế phối hợp với Phòng Nông nghiệp – Tài nguyên môi trường của Huyện tổ chức đo đạc vào thời điểm phù hợp.
+ Tính số thuế trên từng tờ khai rồi tổng hợp vào sổ bộ thuế chi tiết (mức thuế của từng hộ được tính trên diện tích và mức giá đất do tỉnh quy định).
2.2.2. Nội dung quản lý thu phí và lệ phí
77
Nội dung quản lý thu phí và lệ phí đề cập tại phần này bao gồm: Quy định về loại phí, lệ phí được phép thu; Thẩm quyền quy định mức thu; Quản lý công tác thu và sử dụng số tiền phí, lệ phí thu được tại địa bàn xã.
2.2.2.1. Quy định về loại phí, lệ phí được phép thu
Theo quy định của Hiến pháp nước CHXHCN Việt Nam thì chỉ có Quốc hội mới có quyền đặt ra các loại thuế và các khoản thu ngân sách. Phí, lệ phí tuy là khoản đóng góp nhưng không phải là thuế bởi người nộp phí, lệ phí trực tiếp được thụ hưởng một dịch vụ công, một công việc do cơ quan nhà nước phục vụ.
Tại Điều 8, Điều 9 của Pháp lệnh phí và lệ phí có giao cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội là cơ quan duy nhất có thẩm quyền quy định Danh mục phí và lệ phí đối với tất cả các lĩnh vực, các ngành trong phạm vi cả nước với 115 loại phí chung.
Trên cơ sở Danh mục ban hành kèm theo Pháp lệnh phí và lệ phí, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội giao cho Chính phủ quyền quy định Danh mục chi tiết phí, lệ phí áp dụng với các hoạt động của từng lĩnh vực cụ thể. Đến nay, trong Danh mục chi tiết ban hành kèm theo Nghị định của Chính phủ có khoảng 300 chi tiết phí và lệ phí.
2.2.2.2. Thẩm quyền quy định mức thu phí, lệ phí
Pháp lệnh phí và lệ phí quy định 3 cơ quan có thẩm quyền quy định mức thu phí và lệ phí, đó là:
- Chính phủ quy định đối với một số loại phí, lệ phí quan trọng, có số thu lớn, liên quan đến nhiều chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước. Trong từng loại phí do Chính phủ quy định, Chính phủ có thể ủy quyền cho Bộ quy định một số mức thu cho phù hợp với thực tế.
- Hội đồng nhân dân cấp tỉnh có thẩm quyền quy định đối với một số loại phí, lệ phí gắn với quản lý đất đai, tài nguyên hoặc liên quan trực tiếp đến chức năng quản lý hành chính nhà nước của chính quyền địa phương.
- Bộ Tài chính quy định đối với các loại phí, lệ phí còn lại.
Việc xác định mức thu phí, lệ phí cần tuân thủ các nguyên tắc sau:
+ Mức thu phí: Nguyên tắc chung là mức thu phí phải bảo đảm thu hồi vốn trong thời gian hợp lý, phù hợp với khả năng đóng góp của người nộp. Với những dịch vụ do Nhà nước đầu tư thì mức thu phí còn phải bảo đảm thi hành các chính sách của Đảng và Nhà nước trong từng thời kỳ và phù hợp với tình hình thực tế.
+ Mức thu lệ phí: Mức thu được ấn định trước bằng một số tiền nhất định đối với từng công việc quản lý nhà nước được thu lệ phí, không nhằm mục đích bù đắp chi phí để thực hiện công việc thu lệ phí, phù hợp với thông lệ quốc tế.