2.2. Các lý thuyết vận dụng để nghiên cứu việc thực hiện nguyên tắc thận trọng trong
2.2.1. Nghiên cứu thực chứng trong kế toán
Qua quá trình hình thành và phát triển, nghiên cứu kế toán đang trở nên đa ngành, đa lĩnh vực. Cụ thể, ở những năm 60 của thế kỷ trước, chủ yếu nghiên cứu kế toán là các nghiên cứu chuẩn tắc, sau đó mới dần mở rộng sang các nghiên cứu kế toán thực chứng. Nghiên cứu kế toán chuẩn tắc tập trung vào phương pháp nghiên cứu suy diễn và định tính, khơng đi từ các quan sát thực nghiệm. Những nghiên cứu thời gian này thường bàn về vấn đề kế toán cần được thực hiện, hạch toán hay báo cáo như thế nào, thay vì kế tốn đang được làm thế nào hàng ngày, tại sao người lập báo cáo tài chính lại làm như vậỵ Nói cách khác kế tốn chuẩn tắc trả lời câu hỏi người lập báo cáo tài chính được yêu cầu làm những gì? Nội dung cơ bản xuất hiện trong các nghiên cứu thời kỳ này là: nghiên cứu phê phán giá gốc và đi tìm các lý thuyết định giá mới thích hợp hơn hay đề xuất một khn mẫu lý thuyết kế tốn, từ đó đưa ra các nguyên
tắc trong kế toán. Những nghiên cứu này chính là tiền đề cốt lõi để các cơ quan soạn thảo (như Hội đồng Chẩn mực Kế tốn tài chính Hoa Kỳ FASB hay Ủy ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASC) soạn thảo ra nguyên tắc và chuẩn mực kế toán hiện naỵ
Từ giữa những năm 1970 cho đến nay, bản chất của nghiên cứu kế tốn có sự thay đổi căn bản. Các nghiên cứu đã thiên về phương pháp định lượng, tập trung vào tác động của thông tin kế toán tới các sự kiện kinh tế và dự báo cho tương lai từ các bằng chứng thực nghiệm trong quá khứ. Một trong những chủ đề nghiên cứu được nhiều nhà khoa học quan tâm hiện nay là về chất lượng thơng tin kế tốn được trình bàỵ Mặc dù từ những nghiên cứu chuẩn tắc, những tiêu chuẩn, đặc điểm về chất lượng thông tin kế toán đã được thiết lập nhưng việc đánh giá mức độ chất lượng cao thấp hay biện pháp để đảm bảo Báo cáo tài chính sẽ cung cấp thơng tin trung thực cịn khó khăn. Ngồi ra những nghiên cứu về tổn thất, chi phí do Báo cáo tài chính cung cấp thơng tin khơng đảm bảo chất lượng cũng cần được đề cập tớị
Nghiên cứu thực chứng và nguyên tắc thận trọng trong kế toán
Nghiên cứu chuẩn tắc được cho rằng không thực tiễn bởi nó chỉ hướng tới mơ tả các quy định, nhận định người kế tốn cần làm gì mà khơng lý giải được nếu các quy định này được áp dụng trong thực tế thì có phù hợp khơng, tại sao lại nên làm như vậy để đưa ra những điều chỉnh phù hợp (Watts & Zimmerman, 1986). Chính vì vậy với nghiên cứu thực chứng, các nhà tạo lập chính sách mới có thể hiểu bản chất về những sự vật hiện tượng mà ta chưa nhận biết được, từ đó đưa ra các chính sách kế tốn mớị
Khác với kế toán chuẩn tắc xa rời diễn biến của thị trường, nghiên cứu kế tốn thực chứng có xét tới phản ứng của thị trường khi áp dụng các quy định kế tốn mớị Chính vì vậy việc xem xét các ngun tắc trong kế tốn dưới góc độ thực chứng là xu thế trong nghiên cứu hiện đạị
Nói về nguyên tắc thận trọng, đây là nguyên tắc phổ biến nhất và xuất hiện từ rất lâu trong kế toán. Theo nghiên cứu của Sterling (1970), ngun tắc thận trọng trong kế tốn đã có dấu hiệu được nhắc tới từ những năm đầu thế kỷ XV, khi những hồ sơ của doanh nhân tên Francesco di Marco đã đánh giá giá trị hàng tồn kho của mình thấp hơn so với giá phí hoặc thấp hơn giá thị trường của nó. Đến năm 1673, việc định giá hàng tồn kho này được đưa vào Bộ Luật Thương mại của Pháp và Bộ Luật Thương mại của Đức năm 1884. Tuy nhiên ở thời điểm này, những ý kiến bàn luận về nguyên tắc thận trọng mới dừng lại ở việc quy định về trách nhiệm các kiểm tốn viên về các ước tính kế tốn. Những nghiên cứu sau này của Sterling (1970), Watt và Zimmerman
(1986) mới xem xét nguyên tắc thận trọng kế tốn từ góc nhìn của Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh; đồng thời những tranh luận về nguyên tắc thận trọng và tác động của nguyên tắc thận trọng tới bản chất các nghiệp vụ kinh tế và tính hữu ích của thơng tin kế toán.
Nghiên cứu thực chứng của Watts và Zimmerman (1986) trở thành động lực và tạo xu hướng cho các nghiên cứu thực nghiệm về nguyên tắc thận trọng. Những năm 1960 đến 1980, các nghiên cứu tập trung nhấn mạnh tính ứng dụng nguyên tắc thận trọng trong kế tốn; bên cạnh đó cũng có những nghiên cứu bình luận phê bình và lập luận về sự mâu thuẫn của nguyên tắc thận trọng với các đặc tính và ngun tắc khác. Từ đó chỉ ra rằng nguyên tắc thận trọng kế tốn có thể gây ra sai lệch hoặc nhiễu loạn giá trị kế toán. Tuy nhiên những nghiên cứu thời kỳ này còn khá đơn giản và chưa giải thích được vì sao ngun tắc thận trọng không bị loại bỏ khỏi thực hành kế toán. Từ những năm 1990 trở đi, các nghiên cứu đi sâu vào tìm hiểu bản chất và phân loại nguyên tắc thận trọng, từ đó xây dựng các mơ hình để đo lường được nguyên tắc này: phương pháp tỷ lệ giá trị thị trường so với giá trị sổ sách (Feltham & Ohlson, 1995), phương pháp Basu (Basu, 1997), phương pháp giá trị kế tốn dồn tích và dịng tiền (Ball & Shivakumar, 2005). Những phương pháp này đều có điểm mạnh, điểm yếu và thích hợp với từng trường hợp thực hiện thận trọng của công tỵ
Dựa vào những mơ hình đo lường mức độ tuân thủ nguyên tắc thận trọng này, các nghiên cứu tiếp theo cho tới gần đây thu hút được sự quan tâm của nhiều học giả tại các nước phát triển (Mỹ, Anh, Đức) và cả các nước đang phát triển như Ấn Độ, Indonexia, Trung Quốc. Những nghiên cứu gần đây về nguyên tắc thận trọng kế toán đi theo hướng thực nghiệm trả lời câu hỏi nguyên tắc thận trọng kế toán ảnh hưởng tới doanh nghiệp như thế nào, ảnh hưởng tới chính sách hoặc quyết định tài chính cụ thể, giá trị doanh nghiệp và tại sao các công ty lại thực hiện nguyên tắc thận trọng kế tốn, từ đó tìm xem những nhân tố nào đang ảnh hưởng tới mức độ thực hiện nguyên tắc thận trọng kế toán. Nhờ có những lý thuyết kế toán thực chứng mà các nhà nghiên cứu có thêm nhiều cơ sở và cách tiếp cận để hiểu sâu sắc về nguyên tắc thận trọng, từ đó lý giải được việc áp dụng nguyên tắc thận trọng và ý nghĩa của nguyên tắc thận trọng kế toán trong thực tế.