Kế hoạch kiểm tốn là yếu tố có ý nghĩa quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán, việc xác định đầy đủ, sát thực nội dung, mục tiêu kiểm toán cũng như cách thức thực hiện cuộc kiểm toán sẽ tạo điều kiện thuận lợi để đạt được mục tiêu cuộc kiểm tốn. Do đó, lập kế hoạch kiểm tốn là cơng việc rất cần thiết, một trong những giai đoạn quan trọng là nền tảng cho suốt quá trình kiểm tốn và quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Mặc dù hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chi phối đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn đã và đang trong q trình hồn thiện dần, hướng đến
sự hịa hợp với thơng lệ quốc tế và Hoa Kỳ. Tuy nhiên, hiện nay có một số chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn vẫn cịn tồn tại một số khác biệt so với hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm tốn Hoa Kỳ. Tìm ra phương hướng và giải pháp nhằm hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính khơng chỉ là nhiệm vụ của người làm luật mà cần có sự đóng góp từ chính các kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn để quy trình lập kế hoạch kiểm tốn phù hợp với thơng lệ quốc tế và phù hợp
CHƯƠNG 2
QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI
CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM
2.1. Lịch sử về quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán độc lập ở Việt Nam
Hoạt động kiểm tốn độc lập đã hình thành và phát triển ở nước ta từ trước ngày giải phóng miền Nam: các văn phòng hoạt động độc lập với các kế tốn viên cơng chứng hoặc các giám định viên kế tốn và cả các văn phịng kiểm sốt quốc tế như SGV, Arthur Anderson…Sau thống nhất đất nước, trong cơ chế kế hoạch hóa tập
trung, kiểm tốn độc lập khơng cịn tồn tại. Vì vậy kiểm tốn độc lập mới được
hình thành lại từ sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế. Với chủ trương đa dạng hóa các loại hình sở hữu, đa phương hóa các loại hình đầu tư đã đặt ra những địi hỏi
của kiểm toán độc lập. Ngày 13/05/1991 theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ Tướng Chính Phủ, Bộ Tài Chính đã ký quyết định thành lập 2 công ty: Công ty
kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch là VACO (QĐ 165 – TC/QĐ/TCCB) và Công ty Dịch vụ Kế toán Việt Nam với tên giao dịch là ASC (QĐ 164 – TC/QĐ/TCCB) sau này đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn, kiểm toán – AASC (QĐ 639 – TC/QĐ/TCCB ngày 14/09/1993). Với cương vị là Công ty đầu ngành, VACO và AASC đã có nhiều đóng góp khơng chỉ trong việc phát triển cơng ty, mở rộng địa bàn kiểm tốn mà cả trong việc cộng tác với công ty và tổ chức nước ngoài để phát triển sự nghiệp kiểm tốn Việt Nam. Cũng trong năm 1991, cịn có Cơng ty Ernst & Young là Cơng ty kiểm toán nước ngoài đầu tiên được Nhà nước Việt Nam chấp nhận cho lập văn phòng hoạt động tại Việt
Nam.
Trong những năm gần đây, các cơng ty kiểm tốn độc lập ở Việt Nam đã phát triển nhanh chóng về số lượng, quy mô và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp. Nếu năm 1991 chỉ có 2 Cơng ty kiểm tốn độc lập và 15 nhân viên thì cho tới ngày 01/09/2008, ở Việt Nam đã có 148 cơng ty kiểm toán đang hoạt động với hơn
5.000 nhân viên, cung cấp hơn 20 loại dịch vụ nghề nghiệp, trong đó có 05 cơng ty kiểm tốn 100% vốn đầu tư nước ngoài là E&Y, PWC, KPMG, G.T và Deloitte.
So với các cơng ty nuớc ngồi, năng lực cạnh tranh của các cơng ty kiểm tốn Việt
Nam cịn yếu. Trong những năm gần đây, do các công ty kiểm toán mới được
thành lập gia tăng đáng kể nên dẫn đến sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán
ngày càng gay gắt, cả về chất lượng dịch vụ và giá phí. Mức phí trung bình của các cơng ty kiểm tốn Việt Nam chỉ bằng một nửa, thậm chí một phần ba so với mức phí cùng loại của các cơng ty nước ngồi. Và do cạnh tranh giảm giá phí, một số Cơng ty kiểm toán Việt Nam đã cắt giảm một số thủ tục, quy trình sốt xét chất lượng kiểm tốn nên chất lượng dịch vụ cung cấp giảm. Ngồi ra, trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và kế tốn ở các cơng ty kiểm tốn cịn nhiều hạn chế.
Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, các quy định luật pháp đã được ban hành khá
đầy đủ như: Luật kế toán và các văn bản dưới luật hướng dẫn thi hành, Nghị định
về kiểm toán độc lập, hệ thống 26 chuẩn mực kế tốn và các thơng tư hướng dẫn chi tiết, hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp
kiểm toán. Tất cả đã tạo hành lang pháp lý quan trọng cho nghề kiểm toán Việt
Nam.
Ngày 15/4/2005, VACPA được thành lập và chính thức đi vào hoạt động từ
01/01/2006 là tiền đề quan trọng cho cơng tác quản lý và sốt xét chất lượng dịch vụ của các kiểm toán viên hành nghề cũng như trợ giúp Bộ Tài Chính thực hiện các chức năng quản lý nhà nước của mình.
2.2. Thực trạng về quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính áp dụng tại các cơng ty kiểm tốn Việt Nam
Để đánh giá tồn cảnh thực trạng về quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm
tốn báo cáo tài chính áp dụng tại các cơng ty kiểm tốn Việt Nam hiện nay, người viết tiến hành khảo sát tại các cơng ty kiểm tốn.
Mục đích khảo sát:
− Xác định việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt là việc tuân thủ VSA
300 “Lập kế hoạch kiểm tốn”.
− Hiểu về quy trình lập kế hoạch kiểm tốn được thiết lập tại các cơng ty kiểm tốn. Phương pháp khảo sát: phỏng vấn các kiểm tốn viên chính, gửi bảng câu hỏi phỏng vấn đến các cơng ty kiểm tốn, thu thập các tài liệu và chính sách liên quan
Đối tượng khảo sát tập trung vào ba nhóm chính như sau:
− Nhóm 1: nhóm các cơng ty kiểm tốn quốc tế, có vốn đầu tư nước ngoài bao gồm E&Y, Pricewaterhousecoopers Vietnam và Deloitte.
− Nhóm 2: nhóm các cơng ty kiểm tốn tiền thân là các doanh nghiệp Nhà nước đã và đang chuyển đổi bao gồm: Cơng ty Kiểm tốn A&C, AFC và AASC.
− Nhóm 3: nhóm các cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ bao gồm Cơng ty DTL,
Cơng ty American Auditing (AA) và Cơng ty Kiểm tốn UHY. Bảng câu hỏi (Phụ lục 1) gồm 23 câu hỏi liên quan đến các vấn đề sau: − Sự cần thiết phải lập kế hoạch kiểm tốn.
− Quy trình thực hiện việc lập kế hoạch kiểm toán. Kết quả khảo sát (Phụ lục 2).