2.3 Đánh giá chung
2.3.1 Tại các công ty kiểm toán quốc tế
2.3.1.1. Tình hình chung
− Tại Việt Nam, các cơng ty kiểm tốn hàng đầu thế giới đã thành lập ngay từ
những ngày đầu thị trường này hình thành và phát triển. Với kinh nghiệm chuyên môn, quy trình nghiệp vụ mang tính tồn cầu, có thể nói các thủ tục kiểm toán
được thực hiện tại các cơng ty này đạt trình độ tiên tiến nhất hiện nay.
− Khách hàng của các công ty này hầu hết là các công ty lớn, các tập đồn đa quốc gia nước ngồi có chi nhánh tại Việt Nam, các dự án trong nước, dự án của Chính phủ, dự án viện trợ vào Việt Nam…
− Đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn quốc tế được đào tạo bài bản và chuyên nghiệp. Các công ty kiểm toán quốc tế thường hỗ
trợ đào tạo trực tiếp nhân viên theo chuẩn quốc tế bằng nhiều hình thức khác nhau như mời chuyên gia nước ngoài sang giảng dạy hoặc cử nhân viên sang nước ngoài học tập, làm việc theo chương trình đạt chuẩn quốc tế. Chính điều này làm cho đội ngũ nhân viên của các cơng ty kiểm tốn quốc tế ngày càng có kiến thức chun mơn vững vàng.
− Giá phí kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn này rất cao, gấp hai đến ba lần giá phí kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn Việt Nam. Với mức giá phí này, đảm bảo cho các cơng ty kiểm tốn nước ngồi khai thác tối đa các nghiệp vụ kiểm tốn có thể vận dụng cũng như thu hút được người tài với mức lương hấp dẫn.
2.3.1.2. Tổng hợp kết quả khảo sát
Bảng 2.1: Tổng hợp kết quả khảo sát về quy trình lập kế hoạch kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn quốc tế
Nội dung khảo sát Số phiếu khảo sát trả lời có
Tỷ trọng
Trong tiến trình lập kế hoạch kiểm tốn, có
thực hiện lập kế hoạch chiến lược khơng? 10/10 100%
Trong tiến trình lập kế hoạch kiểm tốn, có
thực hiện lập kế hoạch tổng thể không? 10/10 100%
Trong khâu lập kế hoạch tổng thể, có thu thập các thơng tin về ngành nghề, lĩnh vực, tổ chức hoạt động kinh doanh của khách hàng khơng?
10/10 100%
Kiểm tốn viên có tìm hiểu và ghi chép lại các hiểu biết về hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng?
10/10 100%
Kiểm tốn viên có thực hiện thử nghiệm walk – through để kiểm tra hiểu biết về hệ thống và thủ tục kiểm sốt nội bộ khơng?
10/10 100%
Kiểm tốn viên có thực hiện đánh giá về rủi
ro tiềm tàng cho tồn bộ báo cáo tài chính của
đơn vị được kiểm tốn khơng?
10/10 100%
Kiểm tốn viên có thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu khơng?
Kiểm tốn viên có áp dụng quy trình phân tích sơ bộ trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn để xác định những vùng có rủi ro khơng?
10/10 100%
Khi lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên
có xác định mức trọng yếu? 10/10 100%
Kiểm tốn viên có cân nhắc đến mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán khi xác
định các thủ tục kiểm tốn khơng?
10/10 100%
Cơng ty có lập kế hoạch kiểm tốn và chương trình kiểm tốn trước khi thực hiện cuộc kiểm tốn tại đơn vị khơng?
10/10 100%
Chương trình kiểm tốn có xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm
tốn khơng?
10/10 100%
Cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn có được kiểm toán viên thể hiện cụ thể trên giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán đầy đủ
không?
10/10 100%
2.3.1.3. Giai đoạn tiền kế hoạch
− Ở giai đoạn này, các công ty kiểm tốn quốc tế đều tiến hành thu thập thơng tin cơ
bản về khách hàng để đánh giá sơ bộ rủi ro của khách hàng đó. Việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn này có ý nghĩa quan trọng vì nó khơng chỉ ảnh hưởng đến quyết
định chấp nhận khách hàng mà còn ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm tốn
nếu hợp đồng đó được chấp nhận, ngồi ra nó cịn giúp xác định quy mơ và tính chất phức tạp của cơng việc để xác định mức phí và nhân sự thực hiện kiểm tốn. − Phương pháp thu thập thông tin: phỏng vấn Ban Giám Đốc, bên thứ ba, các nhà
quản lý hay nhân viên có vai trị quan trọng trong doanh nghiệp, phỏng vấn kiểm toán viên tiền nhiệm về những điều cần lưu ý trong cuộc kiểm toán năm trước,
tài liệu khác do khách hàng hay bên ngoài cung cấp, quan sát thực tế, tham quan cơ sở sản xuất kinh doanh…
− Thông tin cơ bản kiểm tốn viên thu thập: thơng tin liên quan đến bản chất của doanh nghiệp, các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp, các bên có liên quan, tính chính trực của người quản lý…
− Dựa vào thông tin thu thập được, kiểm tốn viên nghiên cứu và phân tích sơ bộ tình hình tài chính của đơn vị, đánh giá và ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu và
rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng để quyết định có chấp nhận khách hàng hay không. Việc đánh giá này giúp công ty kiểm tốn khơng gặp bất lợi khi ký hợp đồng với một khách hàng có rủi ro quá cao.
2.3.1.4. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
− Đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức độ tổng thể và mức độ khoản mục thơng qua tìm
hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng:
+ Các công ty kiểm tốn đều u cầu nhóm kiểm tốn thực hiện việc đánh giá
ban đầu rủi ro tiềm tàng cho tồn bộ báo cáo tài chính, từ đó xác định cụ thể
mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc các loại nghiệp vụ quan trọng trong chương trình kiểm tốn.
+ Phương pháp tìm hiểu: thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh, tham quan đơn vị, phỏng vấn, phân tích sơ bộ.
+ Các thơng tin kiểm tốn viên cần tiến hành thu thập: bản chất doanh nghiệp, tình hình thị trường và nhân tố mơi trường tác động, ảnh hưởng của những cổ
đông then chốt tới hành động của Ban quản lý, các mục tiêu quản lý và kế
hoạch chiến lược, cách thức ban lãnh đạo quản lý và giám sát hoạt động tài
chính…
+ Kiểm toán viên xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng ở mức độ tổng thể và mức độ khoản mục và luôn giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp khi
đánh giá rủi ro tiềm tàng.
+ Tài liệu hố các thơng tin: các thơng tin này được ghi chép lại và lưu vào hồ sơ kiểm toán đầy đủ, giúp chứng minh sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt
động kinh doanh của khách hàng, cũng như để tham khảo khi tiến hành các
− Đánh giá rủi ro kiểm sốt thơng qua tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách
hàng. Các cơng ty kiểm tốn quốc tế đều xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kiểm sốt khá hồn chỉnh. Quy trình này thường bao gồm các bước sau:
+ Bước 1: Thu thập tài liệu hay thực hiện phỏng vấn, từ đó lập bảng mơ tả về
quy trình của các hoạt động kiểm sốt.
+ Bước 2: Tìm hiểu về quy trình thực hiện của các hoạt động kiểm sốt thơng
qua bảng mơ tả.
+ Bước 3: Dựa trên hiểu biết về các hoạt động kiểm soát, kiểm toán viên sẽ lập kế hoạch thực hiện phép thử Walk – through.
+ Bước 4: Đối với hoạt động kiểm sốt, kiểm tốn viên chọn ít nhất một nghiệp vụ để tiến hành thực hiện phép thử Walk – through trên nghiệp vụ này.
+ Bước 5: Từ nghiệp vụ đã chọn, kiểm tra việc ghi sổ của nghiệp vụ này trên sổ sách hay các tài liệu liên quan.
+ Bước 6: Kiểm tra các chứng từ có liên quan của nghiệp vụ được chọn.
+ Bước 7: Ghi nhận lại quá trình tiến hành thực hiện phép thử Walk – through và các kết quả thu được. Đây sẽ là cơ sở cho việc đánh giá sơ bộ về kiểm soát nội bộ và thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
+ Bước 8: Sau khi thực hiện phép thử Walk – through, kiểm toán viên đã hiểu rõ
được những hoạt động kiểm soát được thiết lập và kết luận về các rủi ro trong
kiểm soát.
Kết quả khảo sát tại các công ty này cho thấy những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên thể hiện dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi và được lưu trong hồ sơ kiểm toán đầy đủ.
− Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Trên cơ sở đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt, nhóm kiểm
tốn thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm sốt nội bộ trên cả hai khía cạnh thiết kế và thực hiện. Thử nghiệm kiểm soát bao gồm việc kiểm tra chứng từ, thực hiện phỏng vấn khách hàng, kiểm tra, đối chiếu lại các tài liệu của đơn vị. Việc thực hiện thử nghiệm
kiểm soát thường được thực hiện trong giai đoạn kiểm toán giữa niên độ, trên cơ sở đó sẽ xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bản.
− Ước tính rủi ro phát hiện
+ Tại các công ty kiểm toán quốc tế, rủi ro sai lệch trọng yếu bất kể là so sai sót hay gian lận, ln được đánh giá trên từng mục tiêu kiểm toán cụ thể, theo các mức độ cao, trung bình, thấp. Nếu như sau khi xem xét, kiểm toán viên nhận thấy một số thủ tục kiểm soát đã thực sự được thiết lập tại đơn vị, chưa xem
xét đến mức độ hiệu quả của những thủ tục này, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro sai lệch trọng yếu sơ bộ là thấp hoặc trung bình.
+ Khi đánh giá sơ bộ mức độ rủi ro sai lệch trọng yếu, các công ty kiểm tốn này cịn u cầu xem xét thêm một số yếu tố như: chất lượng của thông tin, các giả
định làm cơ sở cho các ước tính kế tốn, tính khách quan của đơn vị, khả năng
chuyên môn của người lập các ước tính cũng như tính phức tạp của q trình lập các ước tính kế tốn, tính hợp lý của những ước tính đơn vị đã lập trong
những kỳ trước…
+ Việc kiểm toán xác định và đánh giá những vùng có rủi ro xảy ra sai lệch trọng yếu là căn cứ lập kế hoạch xác định nội dung, thời gian, phạm vi của những thử nghiệm cơ bản cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng liên quan đến từng mục tiêu kiểm toán và để đánh giá kết quả của những thử nghiệm này trong
giai đoạn kế tiếp.
− Xác định mức trọng yếu cho tồn bộ báo cáo tài chính và cho từng khoản mục
trong giai đoạn lập kế hoạch. Đối với các cơng ty kiểm tốn quốc tế, trong giai đoạn này kiểm toán viên sẽ quan tâm đến:
+ Các nhân tố định tính cần lưu ý khi đánh giá mức trọng yếu: Gian lận hoặc các nghiệp vụ khơng hợp pháp; giá trị nhỏ nhưng có thể vi phạm các thỏa thuận trong hợp đồng; giá trị nhỏ nhưng có thể ảnh hưởng đến ngưỡng lợi nhuận và lỗ.
+ Các nhân tố định lượng thường sử dụng để xác định mức trọng yếu ban đầu
cho tồn bộ báo cáo tài chính là tỷ lệ phần trăm (%) trên chỉ tiêu được chọn như: lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu hoặc lãi gộp…Các công ty kiểm tốn quốc tế cịn đưa ra hướng dẫn mức trọng yếu cho một số ngành chuyên biệt, như mô tả một số yếu tố cần xem xét làm căn cứ thích hợp để thiết lập mức trọng yếu chẳng hạn như căn cứ vào một chỉ tiêu cụ thể nào đó trên báo cáo tài chính mà người sử dụng quan tâm và cung cấp một dãy các tỷ lệ phần trăm cho từng chỉ tiêu để lựa chọn phù hợp với mức độ rủi ro kiểm toán.
+ Mức trọng yếu ban đầu cho toàn bộ báo cáo tài chính sẽ được phân bổ cho
từng khoản mục. Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục chính là mức sai lệch có thể chấp nhận của các khoản mục. Mục đích của việc thiết lập này
nhằm giúp xác định tài khoản hoặc nhóm tài khoản quan trọng cần tập trung kiểm tra. Kiểm toán viên không xác lập mức sai lệch cho từng khoản mục cao hơn mức trọng yếu chung cho toàn bộ báo cáo tài chính và cũng khơng xác lập q thấp dẫn đến quá tải trong việc kiểm tốn. Các cơng ty thường thiết lập
mức trọng yếu cho từng khoản mục từ 25% đến 75% mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính.
− Việc áp dụng quy trình phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Đối với các cơng ty kiểm tốn này yêu cầu phải thực hiện thủ tục phân tích trong
cả ba giai đoạn của quy trình kiểm tốn. Ở giai đoạn lập kế hoạch, phân tích nhằm phát hiện những biến động bất thường cần tập trung nghiên cứu. Ngồi ra, thơng qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên cịn xem xét đến khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Việc hướng dẫn thủ tục phân tích được quy định cụ thể trong sổ tay kiểm toán.
2.3.1.5. Đánh giá chung về quy trình lập kế hoạch kiểm tốn trong các cơng ty kiểm toán quốc tế kiểm toán quốc tế
2.3.1.5.1. Ưu điểm
Từ kết quả khảo sát về quy trình lập kế hoạch kiểm toán (Phụ lục 2) kết hợp với các hướng dẫn và biểu mẫu trong Sổ tay kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn quốc tế, ta nhận thấy rằng:
− Tại các cơng ty kiểm tốn quốc tế, quy trình lập kế hoạch kiểm toán được xây dựng và thực hiện rất bài bản, tuân theo các chính sách và thủ tục của tập đồn trên tồn cầu, khơng chỉ tn theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mà còn tuân thủ các chuẩn mực quốc tế hiện hành nhằm đem lại chất lượng dịch vụ cao nhất cho khách hàng. Thêm vào đó, tại các cơng ty kiểm tốn quốc tế quy trình lập kế hoạch kiểm tốn được thực hiện bài bản bởi những kiểm toán viên cấp cao. Những kiểm tốn viên này có kiến thức chuyên môn vững vàng, nhiều năm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán, bản lĩnh nghề nghiệp cao nhằm mang lại chất lượng tốt nhất cho cuộc kiểm toán.
− Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn tại các cơng ty kiểm tốn quốc tế đặc biệt nhấn mạnh đến việc tìm hiểu khách hàng để đánh giá rủi ro kinh doanh, nghĩa là tiếp
cận rủi ro kiểm tốn theo mơ hình rủi ro kinh doanh. Điều này thể hiện nỗ lực của các công ty này trong việc tiếp cận những kỹ thuật kiểm toán tiến bộ trên thế giới nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.
− Đối với các cơng ty kiểm tốn quốc tế, có chính sách và thủ tục vận dụng trong
quy trình lập kế hoạch kiểm tốn như: đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu, thủ tục phân tích…nghiêm ngặt và rất chun nghiệp, hầu hết các cơng ty này đều xây dựng phương pháp tiếp cận từng khách hàng cụ thể.
− Các tài liệu liên quan đến quy trình lập kế hoạch kiểm tốn được lưu rõ ràng và
được tham chiếu cẩn thận trong hồ sơ kiểm toán nhằm chứng minh sự hiểu biết
của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng, cũng như để tham
khảo khi tiến hành các cuộc kiểm toán những năm kế tiếp. − Nguyên nhân của những ưu điểm trên:
+ Các cơng ty kiểm tốn quốc tế có kinh nghiệm lâu năm, quy trình nghiệp vụ mang tính tồn cầu, các thủ tục kiểm tốn đạt trình độ tiên tiến nhất hiện nay. Tại các cơng ty này có sự kiểm tra trong hệ thống toàn cầu và thường xuyên