CHƯƠNG 2 : LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG
3.4 Thực hiện vị trí, chức năng, vai trò của Kiểm toán Nhà nước trong quản lý tài chính, tài sản công
tài chính, tài sản công
3.4.1 Thực hiện vị trí, chức năng, nhiệm vụ của Kiểm toán Nhà nước
KTNN 25 năm hình thành và phát triển, HĐKT không ngừng được nâng cao toàn diện cả về năng lực, hiệu lực và hiệu quả, đó là: (i) KTNN đã kiến nghị xử lý tài chính hơn 413 nghìn tỷ đồng, đặc biệt kết quả xử lý tài chính có bước tiến mạnh trong 5 năm qua (2013-2018) với tổng xử lý tài chính 288.671 tỷ đồng (trong đó tăng thu, giảm chi 144.261 tỷ đồng; kiến nghị khác 144.410 tỷ đồng), gấp hơn 2,3 lần tổng số kiến nghị trong 20 năm từ 1994 đến năm 2013; (ii) Kiến nghị sửa đổi, thay thế hơn 1.200 văn bản pháp luật nhằm bịt lỗ hổng về cơ chế, tổ chức thực hiện quy định của Nhà nước tránh thất thoát, lãng phí, góp phần quan trọng làm lành mạnh nền tài chính quốc gia, siết chặt kỷ cương, kỷ luật tài chính, đặc biệt góp phần tích cực vào quá trình hoàn thiện thể chế trong tiến trình phát triển của đất nước; (iii) Góp phần nâng cao trách nhiệm của chính quyền các cấp, các cơ quan, tổ chức trong việc quản lý, điều hành tài chính công, tài sản công; (iv) Nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính công và kiềm chế lạm phát, ổn định nền kinh tế; (v) Phát hiện và ngăn chặn các hành vi lạm dụng quyền lực làm thất thoát, lãng phí và phòng, chống tham nhũng (Kiểm toán Nhà nước, 2018).
Kết quả đạt được là việc xây dựng một hệ thống văn bản hướng dẫn KTHĐ như: Sổ tay KTHĐ, các chuẩn mực KTHĐ tài liệu dịch và vận dụng, phương thức tổ
chức KTHĐ. Thời điểm này, KTNN đã triển khai thực hiện thí điểm 02 cuộc KTHĐ độc lập theo Kế hoạch kiểm toán năm của KTNN số 1425/QĐ-KTNN ngày 31/12/2013 là “Chương trình nhà ở xã hội của thành phố Hà Nội” và “Công tác cấp phép và QLNN đối với hoạt động của các cơ sở y tế tư nhân trên địa bàn thành phố Hà Nội”, với sự quan tâm của công chúng và những thông tin thời sự, đại sự qua báo chí, truyền thông. Cuộc KTHĐ được bắt đầu thực hiện rất kỹ lưỡng, khoa học, các chuyên gia KTV phát phiếu khảo sát, lấy ý kiến đồng thuận của các cơ quan chức năng quản lý để tiến hành xây dựng kế hoạch chiến lược KTHĐ và đề cương.
Mẫu báo cáo KTHĐ được xây dựng trên nền tảng của Cơ quan kiểm toán tối cao Canada và Alberta, sau khi hoàn thiện xong hai cuộc KTHĐ, ngành đã tổ chức rút kinh nghiệm, hoàn thiện, tập huấn nhân rộng trong các khu vực và chuyên ngành, đứng đầu là các Vụ chức năng.
Giai đoạn từ 2015, KTNN đã quan tâm hơn hết các cuộc KTHĐ và chỉ đạo xây dựng kế hoạch kiểm toán năm, bước đầu trình 03 cuộc KTHĐ, gồm: “Hệ thống xử lý chất thải y tế tại các bệnh viện tuyến trung ương trên địa bàn thành phố Hà Nội giai đoạn 2011-2015”; “Hoạt động giám sát tài chính, đánh giá hiệu quả hoạt động và công khai thông tin tài chính đối với các doanh nghiệp do Nhà nước làm chủ sở hữu và doanh nghiệp có vốn Nhà nước tại Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn đối với niên độ tài chính 2014”; “Hoạt động quản lý và sử dụng Qũy bảo vệ môi trường Việt Nam giai đoạn 2012-2015”. Tiếp tục hoàn thiện kế hoạch kiểm toán với 07 cuộc KTHĐ nhân rộng theo Kế hoạch kiểm toán năm của KTNN Số 2238/QĐ-KTNN ngày 29/12/2015, gồm: 03 cuộc kiểm toán trên; 02 cuộc kiểm toán do Đại sứ quán Canada đề xuất là “Dự án phát triển nông nghiệp tỉnh Hà Tĩnh năm 2014”, Dự án phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa tỉnh Sóc Trăng năm 2014”; 02 cuộc kiểm toán do KTNN khu vực III và khu vực IV thực hiện là Chương trình nhà ở xã hội của thành phố Đà Nẵng”, Chương trình nhà ở xã hội của thành phố Hồ Chí Minh”. Giai đoạn này, hiệu quả đạt được có hướng chuyển biến tích cực với kết quả đưa ra những kiến nghị xác đáng trong quản lý và điều hành. Tuy gặp nhiều khó khăn về năng lực, kinh nghiệm thực tiễn nhưng KTNN đã thể hiện được nhiệm vụ, chức năng, vai trò nhất định đối với công cuộc QLTC công.
Năm 2016, KTNN đã tổ chức được 19 cuộc KTHĐ theo Kế hoạch kiểm toán năm của KTNN số 1905/QĐ-KTNN ngày 29/12/2015, gồm: KTHĐ quản lý và sử dụng ngân sách cấp huyện của 13 quận, huyện; KTHĐ dự án hợp phần xe buýt nhanh khối lượng lớn thuộc dự án phát triển giao thông đô thị Hà Nội (Hợp phần BRT); KTHĐ giám sát tài chính, đánh giá hiệu quả hoạt động và công khai thông tin tài chính đối với các doanh nghiệp do Nhà nước làm chủ sở hữu, doanh nghiệp có vốn Nhà nước của Bộ xây dựng. Với chức năng, nhiệm vụ mà KTNN cần tăng cường thực hiện, song còn có 04 chủ đề KTHĐ về sử dụng đất, chương trình đào tạo nghề nông thôn, dự án kiểm soát
nợ đọng xây dựng cơ bản, chương trình nước thải khu công nghiệp nhưng chưa đạt được mục tiêu. Đây là các chủ đề có nhiều rủi ro luôn được công chúng quan tâm và đang được KTNN tiếp tục nghiên cứu tổ chức KTHĐ và rút kinh nghiệm.
Năm 2017, KTNN tiếp tục thực hiện 19 cuộc KTHĐ theo Kế hoạch kiểm toán năm của KTNN số 1955/QĐ-KTNN ngày 06/12/2016, đa số tập trung vào các công trình, dự án có dòng đời hoạt động khá dài nhằm đánh giá hiệu quả, hiệu lực trong quản lý, hoạt động và giám sát. Năm 2018, KTNN thực hiện 19/74 cuộc KTHĐ, trong đó có 55 cuộc KTHĐ xây dựng và quản lý vốn đầu tư theo Kế hoạch kiểm toán năm của KTNN số 1785/QĐ-KTNN ngày 04/12/2017. Năm 2018 là năm quan trọng cho việc tăng cường hợp tác quốc tế với các KTNN thuộc các SAIs trong khu vực và trên thế giới; phát huy thành tựu công nghệ thông tin hiện đại vào kiểm toán môi trường thông tin và KTHĐ theo hướng chủ động phối hợp, đăng cai Đại hội ASOSAI lần thứ 14 năm 2018 tại Việt Nam được bầu chọn là nước chủ nhà, nhiệm kỳ 2018-2021 và là thành viên ban điều hành nhiệm kỳ 2018-2024, KTNN chính thức là đầu tầu dìu dắt hoạt động của tổ chức quốc tế thực hiện các mục tiêu của Đại hội. Tuy được các SAIs kỳ vọng để KTNN Việt Nam thực hiện bốn mục tiêu đã định nhưng kinh nghiệm và năng lực của SAI chủ nhà vẫn phải nhờ sự trợ giúp, định hướng của các SAIs thành viên.
Về công tác đào tạo, lộ trình xây dựng chương trình, tài liệu đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu về KTHĐ gồm 03 cấp độ đã được Vụ tham mưu, đề xuất. Ngoài ra, 04 công chức tham gia phỏng vấn học bổng 2015-2017 (khóa học 10 tháng) của CCAF đã được hướng dẫn lựa chọn 04 chủ đề kiểm toán vừa đáp ứng yêu cầu của CCAF, vừa có định hướng cho quá trình học tập của học viên sau này, vừa đưa vào kế hoạch trung hạn 2015-2019 để tổ chức thực hiện KTHĐ. 01 công chức tham gia khóa đào tạo KTHĐ tại Malaysia; 04 lãnh đạo Phòng và 01 công chức chuẩn bị tham gia khóa đào tạo ba tuần về quản lý đoàn KTHĐ sẽ được CCAF tổ chức tại Canada trong tháng 3/2018. Tính đến nay, đã có hơn 900 lượt công chức KTNN tham gia đào tạo với các chuyên gia nước ngoài giảng dạy, trong đó có 14 KTV được đào tạo dài hạn về KTHĐ tại Canada. Có hơn 300 lượt chuyên gia nước ngoài được mời sang Việt Nam đào tạo, chia sẻ kinh nghiệm kiểm toán trong nhiều lĩnh vực kiểm toán. Trong nhiều năm qua, KTNN đã tổ chức thực hiện nhiều cuộc kiểm toán đối với chương trình, dự án sử dụng nguồn kinh phí từ ngân hàng thế giới, Cơ quan phát triển Quốc tế Đan Mạch, Úc, Canada, Bộ ngoại giao thương mại Ai-Len. Tuy công tác đào tạo về KTHĐ toàn diện, trọng tâm nhưng các Kiểm toán viên KTHĐ vẫn chưa có nhiều kinh nghiệm thực tiễn, hiện nay phương thức thực hiện KTHĐ (tiền, hiện, hậu kiểm) hiệu quả chưa cao, tiêu chí chưa rõ ràng,...
Qua hơn 3 năm tập trung nghiên cứu trí lực, nghiên cứu hệ thống chuẩn mực quốc tế của INTOSAI (ISSAIs), tháng 7/2016, KTNN đã ban hành 39 chuẩn mực
KTNN theo thông lệ quốc tế... Về loại hình KTHĐ, theo chiến lược phát triển đến năm 2020, KTNN đang thực hiện lộ trình thí điểm KTHĐ vẫn đang được thể hiện qua các cuộc kiểm toán lồng ghép trong kiểm toán tài chính, đặc biệt là trong kiểm toán ngân sách bộ ngành và địa phương. Mặc dù, hiệu quả lồng ghép chưa rõ ràng, biệt lập nhưng đã chỉ ra được những hoạt động yếu kém trong QLNS Nhà nước, giúp cho các cấp chính quyền tăng cường chất lượng QLTC, tài sản công. Mặt khác, KTNN cũng lựa chọn những chủ đề mà dư luận xã hội đang quan tâm để tổ chức KTHĐ nhằm đánh giá sâu, toàn diện về một chủ đề hoặc nội dung được Đảng, Nhà nước giao phó. Cùng với nhiệm vụ đó, KTNN đã triển khai áp dụng chuẩn mực kiểm toán ASSAI 300 và 3000 để ưu tiên, lựa chọn những chương trình, dự án, chủ đề có rủi ro cao về tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực để tổ chức KTHĐ. Đến nay, KTNN đã tổ chức các cuộc KTHĐ với số lượng chiếm từ 10-15% số các cuộc kiểm toán do KTNN thực hiện và đang tăng dần qua các năm (Kiểm toán Nhà nước, 2018).
3.4.2 Thực hiện vai trò Kiểm toán Nhà nước qua các thời kỳ
KTNN Việt Nam hiện nay chính thức là một Cơ quan kiểm toán Quốc tế (SAI), từ khi gia nhập ASOSAI năm 1997 lần thứ 7 với hội thảo chính của chuyên đề là: “Vai trò của SAI trong thúc đẩy hiệu lực và hiệu quả quản trị khu vực công qua loại hình kiểm toán hoạt động”, cùng với nhiều thành tựu đạt được qua các kỳ Đại hội ASOSAI mà KTNN Việt Nam hướng tới như: Năm 2000 Đại hội ASOSAI lần thứ 8 tại Thái Lan, mục tiêu chính là: “Vai trò của các SAIs trong việc tăng cường hiệu quả quản trị công quốc gia”; năm 2003 Đại hội ASOSAI lần thứ 9 tại Philippines cũng với mục tiêu: “Quản trị chất lượng kiểm toán công”; năm 2006 Đại hội ASOSAI lần thứ 10 tại Trung Quốc với mục tiêu: “Vai trò của hoạt động kiểm toán trong việc thúc đẩy trách nhiệm giải trình khu vực công”; một bước ngoặt lớn năm 2009 Đại hội ASOSAI lần thứ 11 tại Pakistan, KTNN Việt Nam lần đầu tiên trở thành thành viên ban điều hành nhiệm kỳ 2009-2012, với mục tiêu: “Vai trò của các SAIs trong tăng cường hiệu quả quản lý ngân sách khu vực công” do Tổng KTNN Vương Đình Huệ soạn thảo; năm 2012 Đại hội ASOSAI lần thứ 12 tại Ấn Độ với mục tiêu: “Đồng hóa chuẩn mực quốc tế của các SAIs” (kiemtoannn.gov.vn).
Năm 2015, Đại hội ASOSAI lần thứ 13 tại Malaysia với mục tiêu: “Sử dụng công nghệ nhằm tăng cường chất lượng và hiệu quả kiểm toán”, cùng với đó là chủ đề mà KTNN Việt Nam đưa ra “Ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động của KTNN Việt Nam” do Phó Tổng KTNN, Trưởng đoàn KTNN Việt Nam Đoàn Xuân Tiên phát biểu, tuy phát huy được kết quả thành tựu của các SAIs nhưng việc cải cách nền hành chính công tại Việt Nam mới bắt đầu được thực hiện, công nghệ thông tin và Chính phủ điện tử, chính quyền điện tử chưa được thực hiện chính thức, đây là thách thức và cũng
là cơ hội tốt để KTNN Việt Nam khẳng định vai trò quan trọng trong tổ chức các cơ quan kiểm toán tối cao trên thế giới.
Tháng 9, năm 2018, Đại hội ASOSAI lần thứ 14 diễn ra tại Việt Nam, KTNN Việt Nam là chủ tịch Đại hội nhiệm kỳ 2018-2021, thành viên ban điều hành nhiệm kỳ 2018-2024 có sự tham gia của 46 thành viên các SAIs trong khu vực Châu Á cùng hướng đến mục tiêu: “Kiểm toán môi trường vì sự phát triển bền vững”. Trong Đại hội lần này các SAIs đã chỉ rõ vai trò của KTNN Việt Nam là đầu tầu dẫn dắt các SAIs thực hiện KTHĐ, kiểm toán môi trường, kiểm toán công nghệ thông tin, nợ công, trong đó vai trò KTHĐ trong lĩnh vực công đang được các SAIs quan tâm hàng đầu, nhất là trong các lĩnh vực bảo vệ môi trường, đầu tư phát triển.
Nhìn chung, vai trò của KTNN được thực hiện dựa trên nền tảng phát triển của các quốc gia thuộc khối kiểm toán ASOSAI. Kể từ khi gia nhập ASOSAI, vai trò của KTNN Việt Nam đã thể hiện rất rõ nét qua các thời kỳ phát triển và được các SAIs đánh giá cao. Tuy nhiên, công cuộc cải cách nền hành chính công nước nhà còn nhiều hạn chế, nhiều yếu tố cản trở sự phát triển kinh tế trong môi trường công nghệ hóa và cũng là khó khăn, trở ngại cho KTNN Việt Nam thực hiện tốt vai trò chủ tịch và đầu tầu dìu dắt các SAIs thành viên. Hiện nay, KTNN Việt Nam đang bứt phá thực hiện tốt bốn mục tiêu được các SAIs định hướng, đến năm 2021 phải báo cáo toàn diện kết quả thực hiện mục tiêu lên các SAIs thành viên và tiếp tục thực hiện vai trò của nước chủ nhà trong ban điều hành định hướng đến năm 2024.