5. Kết cấu của luận văn
1.2.2. Đánh giá nội dung phân tích báo cáo tài chính hiện hành
Với nội dung phân tích gắn với hệ thống các chỉ tiêu tài chính cơ bản sử dụng khi phân tích báo cáo tài chính nhƣ trên, có thể nói, hoạt động phân tích báo cáo tài chính doanh nghiệp hiện nay trong các công ty kiểm toán độc lập chƣa thể thỏa mãn đƣợc nhu cầu thông tin của các đối tƣợng khách hàng và càng chƣa thể trở thành một dịch vụ đem lại doanh thu cao cho công ty đƣợc. Điều này, một mặt do hệ thống chỉ tiêu cơ bản phản ánh tình hình tài chính doanh nghiệp đƣợc sử dụng để phân tích còn quá sơ sài, đơn giản; mặt khác, do những hƣớng dẫn liên quan đến
cách thức tính toán từng chỉ tiêu không rõ ràng, thiếu cụ thể nên phần lớn trị số của các chỉ tiêu do công ty xác định (đã đƣợc kiểm toán) đều không chính xác. Có thể khái quát những tồn tại về nội dung phân tích báo cáo tài chính hiện hành trong các công ty kiểm toán độc lập trên các mặt chủ yếu sau:
- Sự thiếu đầy đủ của hệ thống thông tin phân tích báo cáo tài chính
Có thể thấy, những chỉ tiêu tài chính cơ bản mà các công ty quen sử dụng để phản ánh tình hình tài chính về thực chất chỉ là những chỉ tiêu sử dụng để đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp chứ không thể phản ánh đầy đủ thực trạng tài chính và an ninh tài chính của doanh nghiệp. Bởi vì, với những chỉ tiêu tài chính cơ bản này, các nhà quản lý, các nhà đầu tƣ, các nhà tín dụng, ... không thể biết đƣợc liệu doanh nghiệp đang đƣợc xem xét có lâm vào tình trạng phá sản hay không. Cũng với hệ thống chỉ tiêu tài chính cơ bản này, họ lại càng không thể xác định đƣợc những rủi ro tài chính mà doanh nghiệp có thể phải đƣơng đầu cũng nhƣ không thể dự báo đƣợc các chỉ tiêu tài chính trong tƣơng lai... Thực tế cho thấy, có khá nhiều doanh nghiệp mặc dầu huy động vốn trong kỳ rất tốt, mức độ độc lập tài chính khá cao, khả năng thanh toán nợ ngắn hạn bảo đảm và khả năng sinh lợi của vốn cao nhƣng cũng chính doanh nghiệp đó đang lâm vào tình trạng phá sản vì không có khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn đã có văn bản đòi nợ của chủ nợ.
- Sự thiếu thống nhất về nội dung phân tích báo cáo tài chính: Hầu nhƣ nội dung phân tích báo cáo tài chính mà các kiểm toán viên vận dụng chủ yếu dựa vào nội dung cùng với các chỉ tiêu tài chính cơ bản do các doanh nghiệp phản ánh trên báo cáo tài chính. Những nội dung này hoàn toàn tùy thuộc vào nhận thức của các cán bộ kế toán tại các công ty và do vậy, hệ thống chỉ tiêu tài chính cơ bản đƣợc sử dụng cũng không giống nhau. Chẳng hạn, tại Công ty Cổ phần Cơ điện lạnh, nhóm chỉ tiêu đánh giá năng lực hoạt động còn có thêm các chỉ tiêu "Vòng quay tổng tài sản", "Vòng quay khoản phải thu", "Vòng quay khoản phải trả" hoặc nhóm chỉ tiêu đánh giá khả năng sinh lợi còn có thêm các chỉ tiêu "Hệ số lợi nhuận sau thuế trên vốn cổ phần", "Hệ số lợi nhuận sau thuế trên tổng tài sản", "Hệ số lợi nhuận hoạt động kinh doanh trên doanh thu thuần", ... Còn tại Công ty Cổ phần Khoáng sản Bình Định lại không có nhóm chỉ tiêu phản ánh năng lực hoạt động của doanh nghiệp. Sự thiếu thống nhất về chỉ tiêu tài chính cơ bản sử dụng để phân tích báo
cáo tài chính doanh nghiệp khiến cho việc so sánh, đánh giá tình hình tài chính giữa các doanh nghiệp hết sức khó khăn.
- Sự thiếu chính xác của các chỉ tiêu phản ánh: Có thể nói, đây là tồn tại khá
phổ biến trên các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp (kể cả các báo cáo tài chính đã đƣợc các công ty kiểm toán có uy tín kiểm toán). Sự thiếu chính xác này bắt nguồn từ nhận thức không đúng về hệ thống chỉ tiêu tài chính; từ đó, dẫn đến việc thu thập dữ liệu để tính toán chỉ tiêu. Tuy vậy, việc xác minh tính chính xác của các chỉ tiêu này ít khi đƣợc kiểm toán viên thực hiện. Điều này thể hiện khá rõ trong việc bày tỏ ý kiến của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán.
Điểm đặc trƣng khi thu thập thông tin trên các báo cáo tài chính là chƣa phân biệt đƣợc bản chất của các chỉ tiêu. Chính vì vậy, các chỉ tiêu trên ðều ðýợc thu thập theo nãm hoặc thu thập tại một thời ðiểm nhýng lại ðại diện cho cả nãm. Ðáng lý ra, với các chỉ tiêu phản ánh cơ cấu tài sản, cơ cấu nguồn vốn và các chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán là những chỉ tiêu mang tính thời điểm (phản ánh tình trạng hiện tại), tiêu đề của các cột phải là "Đầu năm" và "Cuối năm" thay vì "Năm trƣớc" và "Năm nay". Đối với các chỉ tiêu phản ánh năng lực hoạt động và khả năng sinh lợi là những chỉ tiêu mang tính thời kỳ (phản ánh kết quả của cả kỳ kinh doanh), khi tính toán phải sử dụng số bình quân năm thì các doanh nghiệp lại sử dụng trị số của các yếu tố đầu vào (tổng tài sản, vốn chủ sở hữu, vốn điều lệ) tại thời điểm cuối năm để đại diện cho cả năm. Điều này đã dẫn đến sự thiếu chính xác của hầu hết các chỉ tiêu phản ánh năng lực hoạt động hay khả năng sinh lợi của doanh nghiệp, làm cho nhìn nhận của các nhà quản lý, các nhà đầu tƣ về doanh nghiệp thiếu chính xác.
Có thể khẳng định rằng: cần thiết phải xây dựng và hoàn thiện nội dung phân tích báo cáo tài chính doanh nghiệp để phân tích báo cáo tài chính doanh nghiệp sớm trở thành một dịch vụ đem lại doanh thu đáng kể cho các công ty kiểm toán độc lập, thỏa mãn đƣợc nhu cầu thông tin của các đối tƣợng khách hàng hoặc ít nhất trƣớc mắt, các kiểm toán viên có thể sử dụng kết quả phân tích báo cáo tài chính nhƣ một căn cứ quan trọng, tin cậy để giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp. (Trần Quý Liên, 2011)