- Tăng chi đầu tư một số dự ỏn quan trọng;
b. Hình thức thuế suất tỷ lệ: là mức thuế phải thu đ-ợc xác định theo tỷ lệ phần trăm của đối t-ợng tính thuế.
2.2. Đối t-ợng chịu thuế (Điều 3)
- Tất cả các loại hàng hoá dùng cho sản xuất , kinh doanh và tiêu dùng ở Việt nam, trừ các loại hàng hoá qui định tại Điều 5 Luật thuế GTGT
- Dịch vụ
Điều 4 qui định 25 loại hàng hoá và dịch vụ không thuộc diện chịu thuế. Lí do: có thể tóm tắt nh- sau:
1) Khuyến khớch sản xuất nông lâm, ng-
- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi nuụi trồng thủy sản, đỏnh bắt... - Sản phẩm là giống vật nuụi cõy trồng, giống cõy trồng... 2) Dịch vụ mang chính sách xã hội
- Bảo hiểm nhân thọ
- Dạy học, dạy nghề (ng-ời nộp học phí không phải chịu thuế) - Khám chữa bệnh
- sách báo, tạp chớ trong một số lĩnh vực.
3) Không đánh thuế phù hợp với thông lệ quốc tế. - Hàng viện trợ
- Hàng tặng cho các cơ quan nhà n-ớc – theo dự án - Đồ dùng cá nhân đ-ợc h-ởng -u đãi miễn trừ ngoại giao 4) Hàng hoá, dịch vụ được loại trừ
51
- Dịch vụ tớn dụng, kinh doanh chứng khoỏn, chuyển nhượng vốn...
Điều 5. Đối tượng khụng chịu thuế
1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, thuỷ sản nuụi trồng, đỏnh bắt chưa chế biến thành cỏc sản phẩm khỏc hoặc chỉ qua sơ chế thụng thường của tổ chức, cỏ nhõn tự sản xuất, đỏnh bắt bỏn ra và ở khõu nhập khẩu.
2. Sản phẩm là giống vật nuụi, giống cõy trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cõy giống, hạt giống, tinh dịch, phụi, vật liệu di truyền.
3. Tưới, tiờu nước; cày, bừa đất; nạo vột kờnh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nụng nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nụng nghiệp.
4. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiờn, muối tinh, muối i-ốt.
5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bỏn cho người đang thuờ. 6. Chuyển quyền sử dụng đất.
7. Bảo hiểm nhõn thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuụi, bảo hiểm cõy trồng và tỏi bảo hiểm.
8. Dịch vụ cấp tớn dụng; kinh doanh chứng khoỏn; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài chớnh phỏi sinh, bao gồm hoỏn đổi lói suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bỏn ngoại tệ và cỏc dịch vụ tài chớnh phỏi sinh khỏc theo quy định của phỏp luật.
9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thỳ y, bao gồm dịch vụ khỏm bệnh, chữa bệnh, phũng bệnh cho người và vật nuụi.
10. Dịch vụ bưu chớnh, viễn thụng cụng ớch và In-ter-net phổ cập theo chương trỡnh của Chớnh phủ.
11. Dịch vụ phục vụ cụng cộng về vệ sinh, thoỏt nước đường phố và khu dõn cư; duy trỡ vườn thỳ, vườn hoa, cụng viờn, cõy xanh đường phố, chiếu sỏng cụng cộng; dịch vụ tang lễ.
12. Duy tu, sửa chữa, xõy dựng bằng nguồn vốn đúng gúp của nhõn dõn, vốn viện trợ nhõn đạo đối với cỏc cụng trỡnh văn húa, nghệ thuật, cụng trỡnh phục vụ cụng cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chớnh sỏch xó hội.
13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của phỏp luật.
14. Phỏt súng truyền thanh, truyền hỡnh bằng nguồn vốn ngõn sỏch nhà nước.
15. Xuất bản, nhập khẩu, phỏt hành bỏo, tạp chớ, bản tin chuyờn ngành, sỏch chớnh trị, sỏch giỏo khoa, giỏo trỡnh, sỏch văn bản phỏp luật, sỏch khoa học - kỹ thuật, sỏch in bằng chữ dõn tộc thiểu số và tranh, ảnh, ỏp phớch tuyờn truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hỡnh, dữ liệu điện tử; in tiền.
52
17. Mỏy múc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiờn cứu khoa học, phỏt triển cụng nghệ; mỏy múc, thiết bị, phụ tựng thay thế, phương tiện vận tải chuyờn dựng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, phỏt triển mỏ dầu, khớ đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuờ của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuờ.
18. Vũ khớ, khớ tài chuyờn dựng phục vụ quốc phũng, an ninh.
19. Hàng húa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chớnh trị, tổ chức chớnh trị - xó hội, tổ chức chớnh trị xó hội - nghề nghiệp, tổ chức xó hội, tổ chức xó hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhõn dõn; quà biếu, quà tặng cho cỏ nhõn tại Việt Nam theo mức quy định của Chớnh phủ; đồ dựng của tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài theo tiờu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiờu chuẩn hành lý miễn thuế. Hàng hoỏ, dịch vụ bỏn cho tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại cho Việt Nam.
20. Hàng hoỏ chuyển khẩu, quỏ cảnh qua lónh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tỏi xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tỏi nhập khẩu; nguyờn liệu nhập khẩu để sản xuất, gia cụng hàng hoỏ xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia cụng xuất khẩu ký kết với bờn nước ngoài; hàng hoỏ, dịch vụ được mua bỏn giữa nước ngoài với cỏc khu phi thuế quan và giữa cỏc khu phi thuế quan với nhau.
21. Chuyển giao cụng nghệ theo quy định của Luật chuyển giao cụng nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trớ tuệ theo quy định của Luật sở hữu trớ tuệ; phần mềm mỏy tớnh.
22. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tỏc thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khỏc.
23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyờn, khoỏng sản khai thỏc chưa chế biến theo quy định của Chớnh phủ.
24. Sản phẩm nhõn tạo dựng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyờn dựng khỏc cho người tàn tật.
25. Hàng húa, dịch vụ của cỏ nhõn kinh doanh cú mức thu nhập bỡnh quõn thỏng thấp hơn mức lương tối thiểu chung ỏp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước.
Cơ sở kinh doanh hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng quy định tại Điều này khụng được khấu trừ và hoàn thuế giỏ trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp ỏp dụng mức thuế suất 0% quy định tại khoản 1 Điều 8 của Luật này.
53
Hỏi: Cho biết tại sao cỏc hàng húa, dịch vụ bị loại trừ đỏnh thuế:
+ Dịch vụ y tế, dịch vụ thỳ y, bao gồm dịch vụ khỏm bệnh, chữa bệnh, phũng bệnh cho người và vật nuụi.
+ Chuyển quyền sử dụng đất? + Bảo hiểm nhõn thọ?
2.2 Đối t-ợng tính thuế
1. Giá tính thuế: đối với mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, thuê tài sản .... a) Đối với hàng hoỏ, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bỏn ra là giỏ bỏn chưa cú thuế giỏ trị gia tăng. Đối với hàng húa, dịch vụ chịu thuế tiờu thụ đặc biệt là giỏ bỏn đó cú thuế tiờu thụ đặc biệt nhưng chưa cú thuế giỏ trị gia tăng;
b) Đối với hàng húa nhập khẩu là giỏ nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu cú), cộng với thuế tiờu thụ đặc biệt (nếu cú). Giỏ nhập tại cửa khẩu được xỏc định theo quy định về giỏ tớnh thuế hàng nhập khẩu;
c) Đối với hàng húa, dịch vụ dựng để trao đổi, tiờu dựng nội bộ, biếu, tặng cho là giỏ tớnh thuế giỏ trị gia tăng của hàng húa, dịch vụ cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm phỏt sinh cỏc hoạt động này;
d) Đối với hoạt động cho thuờ tài sản là số tiền cho thuờ chưa cú thuế giỏ trị gia tăng;
Trường hợp cho thuờ theo hỡnh thức trả tiền thuờ từng kỳ hoặc trả trước tiền thuờ cho một thời hạn thuờ thỡ giỏ tớnh thuế là tiền cho thuờ trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuờ chưa cú thuế giỏ trị gia tăng;
Trường hợp thuờ mỏy múc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuờ lại, giỏ tớnh thuế được trừ giỏ thuờ phải trả cho nước ngoài;
đ) Đối với hàng húa bỏn theo phương thức trả gúp, trả chậm là giỏ tớnh theo giỏ bỏn trả một lần chưa cú thuế giỏ trị gia tăng của hàng hoỏ đú, khụng bao gồm khoản lói trả gúp, lói trả chậm;
e) Đối với gia cụng hàng hoỏ là giỏ gia cụng chưa cú thuế giỏ trị gia tăng;
g) Đối với hoạt động xõy dựng, lắp đặt là giỏ trị cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay phần cụng việc thực hiện bàn giao chưa cú thuế giỏ trị gia tăng. Trường hợp xõy dựng, lắp đặt khụng bao thầu nguyờn vật liệu, mỏy múc, thiết bị thỡ giỏ tớnh thuế là giỏ trị xõy dựng, lắp đặt khụng bao gồm giỏ trị nguyờn vật liệu và mỏy múc, thiết bị;
54
h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giỏ bỏn bất động sản chưa cú thuế giỏ trị gia tăng, trừ giỏ chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuờ đất phải nộp ngõn sỏch nhà nước;
i) Đối với hoạt động đại lý, mụi giới mua bỏn hàng hoỏ và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ cỏc hoạt động này chưa cú thuế giỏ trị gia tăng;
k) Đối với hàng hoỏ, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toỏn ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế giỏ trị gia tăng thỡ giỏ tớnh thuế được xỏc định theo cụng thức sau:
Giỏ chưa cú thuế
giỏ trị gia tăng =
Giỏ thanh toỏn
1 + thuế suất của hàng hoỏ, dịch vụ (%)
2. Giỏ tớnh thuế đối với hàng hoỏ, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phớ thu thờm mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
3. Giỏ tớnh thuế được xỏc định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế cú doanh thu bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh doanh thu để xỏc định giỏ tớnh thuế.
2.2.2 Thuế suất Điều 8
0%, 5%, 10% là biểu thuế thông th-ờng - Hàng xuất khẩu, dịch vụ xuất khẩu 0%
- 5% ví dụ n-ớc sạch, bông y tế, Mỏy múc, thiết bị chuyờn dựng phục vụ cho sản xuất nụng nghiệp v.v
- 10% : cỏc sản phẩm cũn lại ngoài sản phẩm bị đỏnh thuế 5%
Điều 8. Thuế suất
1. Mức thuế suất 0% ỏp dụng đối với hàng húa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng quy định tại Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu, trừ cỏc trường hợp chuyển giao cụng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trớ tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tỏi bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tớn dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chớnh phỏi sinh; dịch vụ bưu chớnh, viễn thụng; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyờn, khoỏng sản khai thỏc chưa qua chế biến quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật này.
55
2. Mức thuế suất 5% ỏp dụng đối với hàng hoỏ, dịch vụ sau đõy: a) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;
b) Phõn bún; quặng để sản xuất phõn bún; thuốc phũng trừ sõu bệnh và chất kớch thớch tăng trưởng vật nuụi, cõy trồng;
c) Thức ăn gia sỳc, gia cầm và thức ăn cho vật nuụi khỏc;
d) Dịch vụ đào đắp, nạo vột kờnh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nụng nghiệp; nuụi trồng, chăm súc, phũng trừ sõu bệnh cho cõy trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nụng nghiệp;
đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;
e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thụng sơ chế; lưới, dõy giềng và sợi để đan lưới đỏnh cỏ;
g) Thực phẩm tươi sống; lõm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;
h) Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bó mớa, bó bựn;
i) Sản phẩm bằng đay, cúi, tre, nứa, lỏ, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bốo tõy và cỏc sản phẩm thủ cụng khỏc sản xuất bằng nguyờn liệu tận dụng từ nụng nghiệp; bụng sơ chế; giấy in bỏo;
k) Mỏy múc, thiết bị chuyờn dựng phục vụ cho sản xuất nụng nghiệp, bao gồm mỏy cày, mỏy bừa, mỏy cấy, mỏy gieo hạt, mỏy tuốt lỳa, mỏy gặt, mỏy gặt đập liờn hợp, mỏy thu hoạch sản phẩm nụng nghiệp, mỏy hoặc bỡnh bơm thuốc trừ sõu;
l) Thiết bị, dụng cụ y tế; bụng, băng vệ sinh y tế; thuốc phũng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm húa dược, dược liệu là nguyờn liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phũng bệnh;
m) Giỏo cụ dựng để giảng dạy và học tập, bao gồm cỏc loại mụ hỡnh, hỡnh vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và cỏc loại thiết bị, dụng cụ chuyờn dựng cho giảng dạy, nghiờn cứu, thớ nghiệm khoa học;
n) Hoạt động văn hoỏ, triển lóm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phỏt hành và chiếu phim;
o) Đồ chơi cho trẻ em; sỏch cỏc loại, trừ sỏch quy định tại khoản 15 Điều 5 của Luật này;
56
3. Mức thuế suất 10% ỏp dụng đối với hàng hoỏ, dịch vụ khụng quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này.
2.2.3 Cách tính thuế