III. Luật thuế thu nhập cá nhân
5. Giảm trừ thu nhập chịu thuế
5.1 Giảm trừ gia cảnh
- Là số tiền đ-ợc trừ vào thu nhập chịu thuế tr-ớc khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền l-ơng, tiền công của đối t-ợng nộp thuế là cá nhân c- trú. - Đối t-ợng đ-ợc giảm trừ:
- Con ch-a thành niên, con ch-a tàn tật, không có khả năng lao động
- Các cá nhân không có thu nhập hoặc thu nhập không v-ợt quá mức qui định : con thành niên đang học đại học, cao đẳng, trung học và học nghề, vợ chồng không có khả năng lao động, bố, mẹ hết tuổi lao động không có khả năng lao động, ng-ời khác không nơi n-ơng tựa phải trực tiếp nuôi d-ỡng
- Giảm trừ đối với đối t-ợng nộp thuế : Luật 2012 : 9 triệu (4 triệu) đồng - Mức giảm trừ đối với ng-ời phụ thuộc mỗi ng-ời là 3,6 triệu (1,6 triệu) đồng - Nguyên tắc giảm trừ: mỗi ng-ời phụ thuộc chỉ đ-ợc giảm trừ 1 lần
Mức thu nhập đ-ợc tính giảm trừ Chính phủ sẽ qui định nh- thế nào?
So sánh qui định cũ: PL thuế thu nhập cao: khấu trừ cho Ca sỹ nh- diễn viên
thanh nhạc, cầu thủ bóng đá v.v thì bình quân đ-ợc trừ 25% thu nhập khi xác định thu nhập chịu thuế.
Thu nhập chỉ tớnh từ tiền công, tiền l-ơng, và một số khoản thu nhập trúng xổ số, quà tặng, chuyển giao công nghệ.
5.2 Giảm trừ đối với các khỏan đóng góp từ thiện nhân đạo
- Đ-ợc trừ vào thu nhập tr-ớc khi tính thuế đối với đối t-ợng là cá nhân c- trú - Khoản đóng góp vào tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi d-ỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, ng-ời tàn tật, ng-ời già không nơi n-ơng tựa
- Khoản đóng góp vào quĩ từ thiện, quĩ nhân đạo, quĩ khuyến học Luật sửa đổi năm 2012
103
Kỳ tớnh thuế theo lần chuyển nhượng hoặc theo năm đối với chuyển nhượng chứng khoỏn (Khoản 10 Điều 4)
Điều 19 Khoản 1:
Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tớnh thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền cụng của đối tượng nộp thuế và cỏ nhõn cư trỳ. Giảm trừ gia cảnh gồm 2 phần:
- Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế là 9 triệu đồng (108 triệu đồng) - Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/ thỏng
Trường hợp chỉ số giỏ tiờu dựng biến động trờn 20% so với thời điểm Luật cú hiệu lực thi hành hoặc thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gần nhất thỡ Chớnh phủ trỡnh UBTVQH điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh qui định tại khoản này phự hợp với biến động của giỏ cả để ỏp dụng cho kỳ tớnh thuế tiếp theo. (Hiệu lực từ 1/7/2013)
6. Tớnh thuế đối với cá nhân không c- trú - Từ hoạt động sản xuất kinh doanh
Thuế đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không c- trú đ-ợc tớnh trên doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh (toàn bộ tiền phát sinh từ cung ứng hàng hóa và dịch vụ gồm cả chi phớ bên mua hàng trả thay cho cá nhân mà không đ-ợc hoàn trả).
- !% đối với kinh doanh hàng hóa - 5% đối với kinh doanh dịch vụ
- 2% đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và kinh doanh khác - Thu nhập từ tiền công, tiền l-ơng : 20% trên tổng thu nhập không phân biệt nơi trả thu nhập.
- Thuế đối với hoạt động đầu t- vốn: nhận đ-ợc từ đầu t- vốn vào tổ chức, cá nhân tại Việt nam với mức thuế suất 5%.
- Thuế đối với thu nhập từ chuyển nh-ợng vốn 0,1%/ tổng số tiền nhận đ-ợc không phân biệt chuyển nh-ợng đ-ợc thực hiện ở n-ớc ngoài hay Việt nam.
- Thuế đối với thu nhập từ chuyển nh-ợng bất động sản: 2%/ giá chuyển nh-ợng - Thuế đối với thu nhập từ bản quyền: 5%/ 10 triệu – từng hợp đồng ; nh-ợng quyền th-ơng mại 5%/ 10 triệu – lần
- Thuế đối với thu nhập trúng th-ởng, thừa kế, quà tặng: 10% (10 triệu đồng trở lên)
7. Đỏnh thuế đối với cỏ nhõn kinh doanh 7.1. Chuyển đổi cơ sở phỏp lý đỏnh thuế
- Trước khi sửa đổi Luật thuế TNDN 2008, cỏ nhõn cú thu nhập sau khi trừ chi phớ liờn quan phải nộp thuế TNDN với mức 28%
104
- Thu nhập của cỏ nhõn kinh doanh phải đúng từ đồng đầu tiờn, trong khi người cú thu nhập từ tiền cụng, tiền lương chỉ phải đúng khi khởi điểm chịu thuế trờn 5 triệu đồng
7.2 Xỏc định mức thuế đối với hộ kinh doanh, cỏ nhõn kinh doanh
1. Cỏ nhõn kinh doanh kờ khai nộp thuế theo phương phỏp tớnh thu nhập/thỏng hoặc thu nhập/ năm
2. Cơ quan thuế xỏc định số thuế phải nộp theo phương phỏp khoỏn thuế đối với: - Hộ kinh doanh, cỏ nhõn kinh doanh khụng thực hiện hoặc thực hiện khụng đầy đủ chế độ kế toỏn, húa đơn, chứng từ
- Hộ kinh doanh, cỏ nhõn khụng cú đăng ký kinh doanh, khụng đăng ký thuế
+ Căn cứ xỏc định: Cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu kờ khai của hộ kinh doanh, cỏ nhõn kinh doanh, cơ sở dữ liệu của cơ quan xó, phường, thị trấn để xỏc định mức thuế khoỏn.
(Điều 38 Luật quản lý thuế, CV 763/BTC-TCT ngày 16/1/2009 hướng dẫn tỉ lệ GTGT theo phương phỏp thuế khoỏn)
+ Thực tiễn đỏnh thuế đối với hộ kinh doanh tiểu thương tại TPHCM Thuế năm 2008
Mức khoỏn doanh thu 110 tri ệu Tổng thu ế ph ải nộp 3,7 tri ệu đ ồng Đỏnh thuế đối với hộ kinh doanh 2009 Khoỏn doanh thu 277,5 triệu đồng
Thuế GTGT: 277,5 triệu x 8%x10%= 2,2 triệu đồng
Thuế TNCN: 277,5 triệu x 7% lợi nhuận – 4 triệu (giảm trừ cỏ nhõn) = 1,5 triệu đồng.
T ổng: 3,7 tri ệu đ ồng (b ằng m ức thu ế 2008)
+ Cỏch khỏc: Ấn định thu nhập trờn doanh thu
Vớ dụ: Tỉ lệ thu nhập CT ấn định = doanh thu x 30% = 6.000.000 đồng
Cỏ nhõn kinh doanh được giảm trừ cỏ nhõn 4.000.000 đồng, và người phụ thuộc 1 người = 5,6 triệu đồng.
Mức thuế phải nộp = (6 triệu – 5,6 triệu) x 5% = 20.000 đồng
Nếu cỏ nhõn kinh doanh cú 2 người phụ thuộc thỡ khụng phải nộp thuế + Đảm bảo thực hiện phương phỏp ấn định thuế là phối hợp thu thuế: - Cấp ủy, Chớnh quyền địa phương
- Hội đồng tư vấn thuế xó, phường
+ Phương phỏp phõn tớch thụng tin xỏc định nghĩa vụ nộp thuế
- So sỏnh mức độ tăng giảm mức thuế so với trước khi điều chỉnh thuế
- So sỏnh mức độ biến động tăng giảm mức thuế so với trước khi điều chỉnh thuế - So sỏnh mức thuế cựng kỳ năm trước
105
- So sỏnh mức thuế đối với hộ kinh doanh cựng ngành nghề
- So sỏnh mức độ chấp hành nộp thuế của hộ kinh doanh khỏc, cựng ngành nghề - So sỏnh tăng trưởng kinh tế, giỏ cả thị trường
- Mức độ thay đổi điều chỉnh về tỉ lệ điều tiết thu nhập/tổng doanh thu của HKD + Vấn đề đặt ra
Phải so sỏnh, đối chiếu được mức doanh thu tớnh thuế hiện đang được quản lư với mức độ hoạt động kinh doanh thực tế của HKD
+ Nguyờn nhõn nợ Chủ quan:
- Do cơ quan thuế xỏc định chưa phự hợp với mức độ kinh doanh thực tế (so sỏnh với HKD cựng ngành nghề)
- Do đội thuế ỏp dụng chưa đầy đủ qui trỡnh nghiệp vụ về cỏch xỏc định doanh thu, thu nhập, mức thuế của HKD nhằm xỏc định mức thuế.
+ Nguyờn nhõn khỏch quan:
HKD tự ý nghỉ kinh doanh nhưng khụng làm văn bản đề nghị miễn giảm thuế theo qui định
Gặp rủi ro, tại nạn bất ngờ, hoặc do tỡnh hỡnh chung về giỏ cả thị trường biến động bất lợi làm cho HKD bị thua lỗ, gõy khú khăn cho việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế + Biện phỏp thu thuế
- Hướng dẫn đề nghị miễn giảm thuế - Kiờn trỡ vận động để thu nợ thuế. - Cưỡng chế thu hồi nợ