II. Luật Thuế thu nhập DN
b. Doanh nghiệp không th-ờng trú
3.3 Khoản khụng được khấu trừ theo Luật thuếTNDN
- Qui định mang tớnh khoa học hơn, qui định chung làm cơ sở cho Bộ tài chớnh hướng dẫn
- Phần chi vượt mức theo quy định của phỏp luật về trớch lập dự phũng;
- Trớch khấu hao tài sản cố định khụng đỳng quy định của phỏp luật;
- Phần chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, nhiờn liệu, năng lượng, hàng húa vượt định mức tiờu hao do doanh nghiệp xõy dựng, thụng bỏo cho cơ quan thuế và giỏ thực tế xuất kho;
- Sửa đổi phự hợp thực tế và đảm bảo tớnh đồng bộ của phỏp luật
- Phần chi trả lói tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng khụng phải là tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quỏ 150% mức lói suất cơ bản do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm vay;
- Bổ sung để hạn chế hành vi vi phạm phỏp luật
- Chi trả lói tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ cũn thiếu;
- Phần chi quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng mụi giới; chi tiếp tõn, khỏnh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phớ, chiết khấu thanh toỏn; chi bỏo biếu, bỏo tặng của cơ quan bỏo chớ liờn quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quỏ 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quỏ 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. Tổng số chi được trừ khụng bao gồm cỏc khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ khụng bao gồm giỏ mua của hàng hoỏ bỏn ra; - Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giỏo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiờn tai và làm nhà tỡnh nghĩa cho người nghốo theo quy định của phỏp luật.
Điều 9. Cỏc khoản chi được trừ và khụng được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế
87
a) Khoản chi khụng đỏp ứng đủ cỏc điều kiện quy định tại khoản 1 Điều này, trừ phần giỏ trị tổn thất do thiờn tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả khỏng khỏc khụng được bồi thường;
b) Khoản tiền phạt do vi phạm hành chớnh;
c) Khoản chi được bự đắp bằng nguồn kinh phớ khỏc;
d) Phần chi phớ quản lư kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phõn bổ cho cơ sở thường trỳ tại Việt Nam vượt mức tớnh theo phương phỏp phõn bổ do phỏp luật Việt Nam quy định;
đ) Phần chi vượt mức theo quy định của phỏp luật về trớch lập dự phũng;
e) Phần chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, nhiờn liệu, năng lượng, hàng húa vượt định mức tiờu hao do doanh nghiệp xõy dựng, thụng bỏo cho cơ quan thuế và giỏ thực tế xuất kho;
g) Phần chi trả lói tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng khụng phải là tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quỏ 150% mức lói suất cơ bản do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm vay;
h) Trớch khấu hao tài sản cố định khụng đỳng quy định của phỏp luật; i) Khoản trớch trước vào chi phớ khụng đỳng quy định của phỏp luật;
k) Tiền lương, tiền cụng của chủ doanh nghiệp tư nhõn; thự lao trả cho sỏng lập viờn doanh nghiệp khụng trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản hạch toỏn khỏc để trả cho người lao động nhưng thực tế khụng chi trả hoặc khụng cú húa đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật; l) Chi trả lói tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ cũn thiếu;
m) Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào đó được khấu trừ, thuế giỏ trị gia tăng nộp theo phương phỏp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;
n) Phần chi quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng mụi giới; chi tiếp tõn, khỏnh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phớ, chiết khấu thanh toỏn; chi bỏo biếu, bỏo tặng của cơ quan bỏo chớ liờn quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quỏ 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quỏ 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập. Tổng số chi được trừ khụng bao gồm cỏc khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ khụng bao gồm giỏ mua của hàng hoỏ bỏn ra;
o) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giỏo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiờn tai và làm nhà tỡnh nghĩa cho người nghốo theo quy định của phỏp luật.
88
3. Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh chi phớ bằng ngoại tệ.
Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này. Luật sửa đổi năm 2013
Điều 9
a) Khoản chi khụng đỏp ứng đủ cỏc điều kiện quy định tại khoản 1 Điều này, trừ phần giỏ trị tổn thất do thiờn tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả khỏng khỏc khụng được bồi thường;
b) Khoản tiền phạt do vi phạm hành chớnh;
c) Khoản chi được bự đắp bằng nguồn kinh phớ khỏc;
d) Phần chi phớ quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phõn bổ cho cơ sở thường trỳ tại Việt Nam vượt mức tớnh theo phương phỏp phõn bổ do phỏp luật Việt Nam quy định;
đ) Phần chi vượt mức theo quy định của phỏp luật về trớch lập dự phũng;
e) Phần chi trả lói tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng khụng phải là tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quỏ 150% mức lói suất cơ bản do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm vay;
g) Khoản trớch khấu hao tài sản cố định khụng đỳng quy định của phỏp luật; h) Khoản trớch trước vào chi phớ khụng đỳng quy định của phỏp luật;
i) Tiền lương, tiền cụng của chủ doanh nghiệp tư nhõn; thự lao trả cho sỏng lập viờn doanh nghiệp khụng trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản hạch toỏn chi khỏc để chi trả cho người lao động nhưng thực tế khụng chi trả hoặc khụng cú húa đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật;
89
l) Phần thuế giỏ trị gia tăng đầu vào đó được khấu trừ, thuế giỏ trị gia tăng nộp theo phương phỏp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;
m) Phần chi quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng mụi giới, tiếp tõn,
khỏnh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phớ liờn quan trực tiếp đến hoạt
động sản xuất, kinh doanh vượt quỏ 15% tổng số chi được trừ. Tổng số chi
được trừ khụng bao gồm cỏc khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ khụng bao gồm giỏ mua của hàng hoỏ bỏn ra;
n) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giỏo dục, y tế, nghiờn cứu khoa học, khắc
phục hậu quả thiờn tai, làm nhà đại đoàn kết, nhà tỡnh nghĩa, nhà cho cỏc đối tượng chớnh sỏch theo quy định của phỏp luật, khoản tài trợ theo chương trỡnh của Nhà nước dành cho cỏc địa phương thuộc địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn; (doanh nghiệp hỗ trợ cho hoạt động chi của Nhà nước
Hỏi: đối với khoản chi loại trừ này: cú nờn qui định giới hạn khoản chi này
khụng?/ doanh thu? Tổng thu nhập?)
o) Phần trớch nộp quỹ hưu trớ tự nguyện hoặc quỹ cú tớnh chất an sinh xó hội,
mua bảo hiểm hưu trớ tự nguyện cho người lao động vượt mức quy định theo quy định của phỏp luật;
p) Cỏc khoản chi của hoạt động kinh doanh: ngõn hàng, bảo hiểm, xổ số,
chứng khoỏn và một số hoạt động kinh doanh đặc thự khỏc theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh.
3. Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh khoản chi bằng ngoại tệ.
Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này.”
Điều 11. Phương phỏp tớnh thuế
1. Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tớnh thuế được tớnh bằng thu nhập tớnh thuế nhõn với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp đó nộp thuế thu nhập ở ngoài Việt Nam thỡ được trừ số thuế thu nhập đó nộp nhưng tối đa khụng quỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật này.
2. Phương phỏp tớnh thuế đối với doanh nghiệp quy định tại điểm c và điểm d khoản 2 Điều 2 của Luật này được thực hiện theo quy định của Chớnh phủ.
90
3.3 Thuế suất
- Theo Luật sửa đổi 2013, thuế suất áp dụng chung với các cơ sở kinh doanh là 22% từ 1/1/2014 và từ 1/1/2016: 20%
(2008: 25%) ( 2003 là 28% tr-ớc đó là 32%) không phân biệt yếu tố vốn trong n-ớc hay n-ớc ngoài
+Mức thuế suất 20% đối với doanh nghiệp cú tổng doanh thu bỏn hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề khụng quỏ 20 tỷ đồng
3.4 Tớnh thuế
a. Thông th-ờng
- Doanh thu (=) chi phớ đ-ợc khấu trừ (x) thuế suất