II. Luật Thuế thu nhập DN
3.5Ưu đói về thuế
b. Doanh nghiệp không th-ờng trú
3.5Ưu đói về thuế
3.5.1 Miễn thuế + Hỡnh thức - Miễn cú thời hạn - Miễn thường xuyờn
Luật thuế TNDN 2008
Ưu đói về thuế suất (Điều 13)
1. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn, khu kinh tế, khu cụng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư thuộc lĩnh vực cụng nghệ cao, nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ, đầu tư phỏt triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được ỏp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm.
2. Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoỏ, thể thao và mụi trường được ỏp dụng thuế suất 10%.
3. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn được ỏp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm.
4. Hợp tỏc xó dịch vụ nụng nghiệp và quỹ tớn dụng nhõn dõn được ỏp dụng thuế suất 20%.
5. Đối với dự ỏn cần đặc biệt thu hỳt đầu tư cú quy mụ lớn và cụng nghệ cao thỡ thời gian ỏp dụng thuế suất ưu đói cú thể kộo dài thờm, nhưng
91
thời gian kộo dài thờm khụng quỏ thời hạn quy định tại khoản 1 Điều này.
6. Thời gian ỏp dụng thuế suất ưu đói quy định tại Điều này được tớnh từ năm đầu tiờn doanh nghiệp cú doanh thu.
Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này. 3.5.3 Ưu đói về thời gian miễn thuế, giảm thuế (Điều 14)
1. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn, khu kinh tế, khu cụng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư thuộc lĩnh vực cụng nghệ cao, nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ, đầu tư phỏt triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoỏ, thể thao và mụi trường được miễn thuế tối đa khụng quỏ bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khụng quỏ chớn năm tiếp theo.
2. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự ỏn đầu tư tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn được miễn thuế tối đa khụng quỏ hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khụng quỏ bốn năm tiếp theo.
3. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tớnh từ năm đầu tiờn doanh nghiệp cú thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp khụng cú thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiờn cú doanh thu thỡ thời gian miễn thuế, giảm thuế được tớnh từ năm thứ tư.
Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này. 3.5.4 Giảm thuế trong trường hợp khỏc (Điều 15)
1. Doanh nghiệp sản xuất, xõy dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thờm cho lao động nữ.
2. Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dõn tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thờm cho lao động là người dõn tộc thiểu số .
Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này.
92
3.5.2 Thuế suất ưu đói : thấp hơn thụng thường và giảm thuế + Hỡnh thức
- Áp dụng thường xuyờn :10%, 20%
- Áp dụng cú thời hạn (lần đầu, gia hạn) :miễn 4 năm, giảm 50% khụng quỏ 9 năm. + Lý do giảm
- Thời gian đầu thành lập
- Thành lập tại địa bàn cú điều kiện kinh tế xó hội đặc biệt khú khăn - Trong một số lĩnh vực cụng: y tế, giao dục, đào tạo
- Đỏp ứng điều kiện tuyển dụng đối tượng lao động đặc thự
Luật sửa đổi 2013:
Điều 13. Ưu đói về thuế suất
1. Áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm đối với:
a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn, khu kinh tế, khu cụng nghệ cao; b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới, bao gồm: nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ; ứng dụng cụng nghệ cao thuộc danh mục cụng nghệ cao được ưu tiờn đầu tư phỏt triển theo quy định của Luật Cụng nghệ cao; ươm tạo cụng nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp cụng nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phỏt triển cụng nghệ cao thuộc danh mục cụng nghệ cao được ưu tiờn đầu tư phỏt triển theo quy định của Luật Cụng nghệ cao; đầu tư xõy dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo cụng nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp cụng nghệ cao; đầu tư phỏt triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước theo quy định của phỏp luật; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, cỏc loại vật liệu xõy dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tỏi tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiờu hủy chất thải; phỏt triển cụng nghệ sinh học; bảo vệ mụi trường;
c) Thu nhập của doanh nghiệp cụng nghệ cao, doanh nghiệp nụng nghiệp ứng dụng cụng nghệ cao theo quy định của Luật Cụng nghệ cao; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
d) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự ỏn sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiờu thụ đặc biệt, dự ỏn khai thỏc khoỏng sản) đỏp ứng một trong hai tiờu chớ sau:
93
- Dự ỏn cú quy mụ vốn đầu tư tối thiểu sỏu nghỡn tỷ đồng, thực hiện giải ngõn khụng quỏ ba năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và cú tổng doanh thu tối thiểu đạt mười nghỡn tỷ đồng/năm, chậm nhất sau ba năm kể từ năm cú doanh thu;
- Dự ỏn cú quy mụ vốn đầu tư tối thiểu sỏu nghỡn tỷ đồng, thực hiện giải ngõn khụng quỏ ba năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và sử dụng trờn ba nghỡn lao động.
2. Áp dụng thuế suất 10% đối với:
a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xó hội hoỏ trong lĩnh vực giỏo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoỏ, thể thao và mụi trường;
b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư - kinh doanh nhà ở xó hội để bỏn, cho thuờ, cho thuờ mua đối với cỏc đối tượng quy định tại Điều 53 của Luật Nhà ở;
c) Thu nhập của cơ quan bỏo chớ từ hoạt động bỏo in, kể cả quảng cỏo trờn bỏo in theo quy định của Luật Bỏo chớ; thu nhập của cơ quan xuất bản từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản;
d) Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm súc, bảo vệ rừng; nuụi trồng nụng, lõm, thủy sản ở địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn; sản xuất, nhõn và lai tạo giống cõy trồng, vật nuụi; sản xuất, khai thỏc và tinh chế muối, trừ sản xuất muối quy định tại khoản 1 Điều 4 của Luật này; đầu tư bảo quản nụng sản sau thu hoạch, bảo quản nụng sản, thủy sản và thực phẩm; đ) Thu nhập của hợp tỏc xó hoạt động trong lĩnh vực nụng nghiệp, lõm nghiệp, ngư nghiệp, diờm nghiệp khụng thuộc địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn hoặc địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn, trừ thu nhập của hợp tỏc xó quy định tại khoản 1 Điều 4 của Luật này.
3. Áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm đối với:
a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn;
b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thộp cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất mỏy múc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nụng nghiệp, lõm nghiệp, ngư nghiệp,
94
diờm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiờu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia sỳc, gia cầm, thuỷ sản; phỏt triển ngành nghề truyền thống.
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2016, thu nhập của doanh nghiệp quy định tại khoản này được ỏp dụng thuế suất 17%.
4. Áp dụng thuế suất 20% đối với thu nhập của Quỹ tớn dụng nhõn dõn và tổ chức tài chớnh vi mụ.
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2016, thu nhập của Quỹ tớn dụng nhõn dõn và tổ chức tài chớnh vi mụ được ỏp dụng thuế suất 17%.
5. Đối với dự ỏn cần đặc biệt thu hỳt đầu tư cú quy mụ lớn và cụng nghệ cao thỡ thời gian ỏp dụng thuế suất ưu đói cú thể kộo dài thờm, nhưng thời gian kộo dài thờm khụng quỏ mười lăm năm.
6. Thời gian ỏp dụng thuế suất ưu đói quy định tại Điều này được tớnh từ năm đầu tiờn dự ỏn đầu tư mới của doanh nghiệp cú doanh thu; đối với doanh nghiệp cụng nghệ cao, doanh nghiệp nụng nghiệp ứng dụng cụng nghệ cao được tớnh từ ngày được cấp giấy chứng nhận là doanh nghiệp cụng nghệ cao, doanh nghiệp nụng nghiệp ứng dụng cụng nghệ cao; đối với dự ỏn ứng dụng cụng nghệ cao được tớnh từ ngày được cấp giấy chứng nhận dự ỏn ứng dụng cụng nghệ cao.
Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này.” 8. Điều 14 được sửa đổi, bổ sung như sau:
“Điều 14. Ưu đói về thời gian miễn thuế, giảm thuế
1. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới quy định tại khoản 1, điểm a khoản 2 Điều 13 của Luật này và doanh nghiệp cụng nghệ cao, doanh nghiệp nụng nghiệp ứng dụng cụng nghệ cao được miễn thuế tối đa khụng quỏ bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khụng quỏ chớn năm tiếp theo.
2. Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới quy định tại khoản 3 Điều 13 của Luật này và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới tại khu cụng nghiệp, trừ khu cụng nghiệp thuộc địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội thuận lợi theo quy định của phỏp luật được miễn thuế tối đa khụng quỏ hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khụng quỏ bốn
95
năm tiếp theo.
3. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự ỏn đầu tư mới quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này được tớnh từ năm đầu tiờn cú thu nhập chịu thuế từ dự ỏn đầu tư, trường hợp khụng cú thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiờn cú doanh thu từ dự ỏn thỡ thời gian miễn thuế, giảm thuế được tớnh từ năm thứ tư. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với doanh nghiệp cụng nghệ cao, doanh nghiệp nụng nghiệp ứng dụng cụng nghệ cao quy định tại điểm c khoản 1 Điều 13 của Luật này được tớnh từ ngày được cấp giấy chứng nhận là doanh nghiệp cụng nghệ cao, doanh nghiệp nụng nghiệp ứng dụng cụng nghệ cao.
4. Doanh nghiệp cú dự ỏn đầu tư phỏt triển dự ỏn đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đói thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này mở rộng quy mụ sản xuất, nõng cao cụng suất, đổi mới cụng nghệ sản xuất (đầu tư mở rộng) nếu đỏp ứng một trong ba tiờu chớ quy định tại khoản này thỡ được lựa chọn hưởng ưu đói thuế theo dự ỏn đang hoạt động cho thời gian cũn lại (nếu cú) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thờm do đầu tư mở rộng. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thờm do đầu tư mở rộng quy định tại khoản này bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế ỏp dụng đối với dự ỏn đầu tư mới trờn cựng địa bàn, lĩnh vực ưu đói thuế thu nhập doanh nghiệp.
Dự ỏn đầu tư mở rộng được hưởng ưu đói quy định tại khoản này phải đỏp ứng một trong cỏc tiờu chớ sau:
a) Nguyờn giỏ tài sản cố định tăng thờm khi dự ỏn đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ hai mươi tỷ đồng đối với dự ỏn đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đói thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này hoặc từ mười tỷ đồng đối với cỏc dự ỏn đầu tư mở rộng thực hiện tại địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn hoặc địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội đặc biệt khú khăn theo quy định của phỏp luật;
b) Tỷ trọng nguyờn giỏ tài sản cố định tăng thờm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyờn giỏ tài sản cố định trước khi đầu tư; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
c) Cụng suất thiết kế tăng thờm tối thiểu từ 20% so với cụng suất thiết kế trước khi đầu tư.
Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động cú đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đói thuế theo quy định của Luật này mà khụng đỏp ứng một trong
96
ba tiờu chớ quy định tại khoản này thỡ ỏp dụng ưu đói thuế theo dự ỏn đang hoạt động cho thời gian cũn lại (nếu cú).
Trường hợp doanh nghiệp được hưởng ưu đói thuế theo diện đầu tư mở rộng thỡ phần thu nhập tăng thờm do đầu tư mở rộng được hạch toỏn riờng; trường hợp khụng hạch toỏn riờng được thỡ thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xỏc định theo tỷ lệ giữa nguyờn giỏ tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trờn tổng nguyờn giỏ tài sản cố định của doanh nghiệp.
Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này được tớnh từ năm dự ỏn đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh.
Ưu đói thuế quy định tại khoản này khụng ỏp dụng đối với cỏc trường hợp đầu tư mở rộng do sỏp nhập, mua lại doanh nghiệp hoặc dự ỏn đầu tư đang hoạt động. Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này.” 9. Bổ sung khoản 3 vào Điều 15 như sau:
“3. Doanh nghiệp thực hiện chuyển giao cụng nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiờn chuyển giao cho tổ chức, cỏ nhõn ở địa bàn cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn được giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh trờn phần thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ.”
3.5.5 Chuyển lỗ
- Doanh nghiệp cú lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tớnh thuế. Thời gian được chuyển lỗ khụng quỏ năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phỏt sinh lỗ.
- Doanh nghiệp cú lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào thu nhập tớnh thuế của hoạt động này (Điều 16).
Sửa đổi 2013:
Doanh nghiệp cú lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự ỏn đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự ỏn đầu tư sau khi đó thực hiện bự trừ theo quy định tại khoản 3 Điều 7 của Luật này nếu cũn lỗ và doanh nghiệp cú lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dũ, khai thỏc khoỏng sản được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tớnh thuế của hoạt động đú. Thời gian chuyển lỗ theo quy định tại khoản 1 Điều này.”