- Tăng chi đầu tư một số dự ỏn quan trọng;
a. Theo nguyên tắc khấu thuế (áp dụng phổ biến)
59hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra;
hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra;
c) Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn cho tổ chức, cỏ nhõn sử dụng nguồn vốn viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;
d) Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, phỏt triển mỏ dầu, khớ được khấu trừ toàn bộ; đ) Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào phỏt sinh trong thỏng nào được kờ khai, khấu trừ khi xỏc định số thuế phải nộp của thỏng đú. Trường hợp cơ sở kinh doanh phỏt hiện số thuế giỏ trị gia tăng đầu vào khi kờ khai, khấu trừ bị sai sút thỡ được kờ khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế cụng bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
2. Điều kiện khấu trừ thuế giỏ trị gia tăng đầu vào được quy định như sau:
a) Cú hoỏ đơn giỏ trị gia tăng mua hàng hoỏ, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giỏ trị gia tăng ở khõu nhập khẩu;
b) Cú chứng từ thanh toỏn khụng dựng tiền mặt đối với hàng húa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoỏ, dịch vụ mua từng lần cú giỏ trị dưới hai mươi triệu đồng;
c) Đối với hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu, ngoài cỏc điều kiện quy định tại điểm a và điểm b khoản này cũn phải cú: hợp đồng ký kết với bờn nước ngoài về việc bỏn, gia cụng hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ; hoỏ đơn bỏn hàng hoỏ, dịch vụ; chứng từ thanh toỏn khụng dựng tiền mặt; tờ khai hải quan đối với hàng hoỏ xuất khẩu.
Việc thanh toỏn tiền hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu dưới hỡnh thức thanh toỏn bự trừ giữa hàng húa, dịch vụ xuất khẩu với hàng húa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước được coi là thanh toỏn khụng dựng tiền mặt.”
B. Ph-ơng pháp tính thuế trực tiếp
60
Xỏc định thuế GTGT dựa trờn giỏ trị tăng thờm của một số hàng húa, hoặc tớnh trực tiếp bằng tỉ lệ % / doanh thu.
1.1 Xỏc định thuế GTGT dựa trờn giỏ trị tăng thờm của một số hàng húa - Đối tượng ỏp dụng: hoạt động mua bỏn, chế tỏc vàng, bạc, đỏ quý.
- Cỏch tớnh: GTGT của vàng, bạc, đỏ quý được xỏc định bằng giỏ thanh toỏn của vàng, bạc, đỏ quý bỏn ra trừ giỏ thanh toỏn của vàng, bạc, đỏ quý mua vào tương ứng
- Thuế GTGT = GTGT X thuế suất
1.2 .Xỏc định thuế GTGT dựa trờn GTGT bằng tỉ lệ % trờn doanh thu
- Đối tượng ỏp dụng:
- Doanh nghiệp, hợp tỏc xó cú doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của Luật này;
- Hộ, cỏ nhõn kinh doanh;
- Tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam nhưng cú doanh thu phỏt sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài cung cấp hàng húa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, phỏt triển và khai thỏc dầu, khớ nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ do bờn Việt Nam khấu trừ nộp thay;
- Tổ chức kinh tế khỏc, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của Luật này;
- Tỷ lệ % để tớnh thuế giỏ trị gia tăng được quy định như sau: - Phõn phối, cung cấp hàng hoỏ: 1%;
- Dịch vụ, xõy dựng khụng bao thầu nguyờn vật liệu: 5%;
- Sản xuất, vận tải, dịch vụ cú gắn với hàng hoỏ, xõy dựng cú bao thầu nguyờn vật liệu: 3%;
- Hoạt động kinh doanh khỏc: 2%.
Luật 2008 Điều 11
- Cơ sở kinh doanh và tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam nhưng cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ;
- Hoạt động mua bỏn vàng, bạc, đỏ quý.
2. Tính thuế
61
GTGT = giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán ra ( - ) giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào.
b. Xác định giá trị gia tăng / doanh thu
Trong tr-ờng hợp cơ sở kinh doanh dịch vụ có đủ hóa đơn, chứng từ theo chế độ qui định, xác định đ-ợc đúng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ nh-ng không đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT đ-ợc xác định dựa trên doanh thu X tỉ lệ GTGT/ doanh thu:
- Th-ơng mại (phân phối, cung cấp hàng hóa): 10%
- Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%
- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%
Vớ dụ 1 (Vớ dụ 15, Thụng tư): Cụng ty cổ phần Sữa ABC cú chi tiền cho cỏc nhà phõn phối (là tổ chức, cỏ nhõn kinh doanh) để thực hiện chương trỡnh khuyến mại (theo quy định của phỏp luật về hoạt động xỳc tiến thương mại), tiếp thị, trưng bày sản phẩm cho Cụng ty (nhà phõn phối nhận tiền này để thực hiện dịch vụ cho Cụng ty) thỡ khi nhận tiền, trường hợp nhà phõn phối là người nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ lập húa đơn GTGT và tớnh thuế GTGT theo thuế suất 10%, trường hợp nhà phõn phối là người nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp thỡ sử dụng húa đơn bỏn hàng và xỏc định số thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trờn doanh thu theo quy định.
Hộ, cỏ nhõn kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tỏc xó và tổ chức kinh tế khỏc nộp thuế GTGT theo phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT khi bỏn sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, thuỷ sản nuụi trồng, đỏnh bắt chưa chế biến thành cỏc sản phẩm khỏc hoặc chỉ qua sơ chế thụng thường ở khõu kinh doanh thương mại thỡ kờ khai, tớnh nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trờn doanh thu.
Vớ dụ 2 (VD 19 TT): Cụng ty lương thực B là cơ sở kinh doanh nộp thuế
GTGT theo phương phỏp khấu trừ thu mua gạo của tổ chức, cỏ nhõn trực tiếp trồng bỏn ra thỡ ở khõu thu mua của tổ chức, cỏ nhõn trực tiếp trồng bỏn ra
thỡ gạo thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT.
Trường hợp Cụng ty lương thực B bỏn gạo cho Cụng ty XNK C thỡ Cụng ty lương thực B khụng phải kờ khai, tớnh nộp thuế GTGT đối với số gạo bỏn cho Cụng ty XNK C (hàng xuất khẩu khụng chịu thuế).
Cụng ty lương thực B bỏn gạo cho Cụng ty TNHH D (là doanh nghiệp sản xuất bỳn, bỏnh phở) thỡ Cụng ty lương thực B khụng phải kờ khai, tớnh nộp thuế GTGT đối với số gạo bỏn cho Cụng ty TNHH D (CT D bỏn sản phẩm NTD chịu
62
Trờn hoỏ đơn GTGT lập, giao cho Cụng ty XNK C, Cụng ty TNHH D, Cụng ty lương thực B ghi rừ giỏ bỏn là giỏ khụng cú thuế GTGT, dũng thuế suất và thuế GTGT khụng ghi, gạch bỏ.
Cụng ty lương thực B bỏn trực tiếp gạo cho người tiờu dựng thỡ kờ khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất thuế GTGT là 5%.
c. Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo qui định của PL thì nộp thuế GTGT theo ph-ơng pháp khoán thuế theo qui định tại Điều 38 Luật QLT.