III. Luật thuế thu nhập cá nhân
1 Đối t-ợng nộp thuế
1.1 ở một số n-ớc trên thế giới
Theo thông lệ chung, luật của các nuớc xác định: đối t-ợng nộp thuế thu nhập dân c-
- Đối t-ợng c- trú có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập dân c- trên toàn bộ thu nhập phát sinh ở n-ớc sở tại và ở n-ớc ngoài
- Đối t-ợng không c- trú: chỉ phải nộp thuế thu nhập dân c- đối với thu nhập phát sinh tại n-ớc sở tại.
Luật các n-ớc qui định khác nhau:
- Thái lan: đối t-ợng c- trú là đối t-ợng có mặt ở Thái Lan từ 180 ngày trở lên trong 1 năm tƯnh thuế.
- Pháp: cá nhân đ-ợc coi là c- trú phải có nhà, có nơi ở chớnh, nơi hành nghề chớnh, hay có quyền kinh tế tập trung ở Pháp.
99
- Công dân Việt nam trong n-ớc hoặc đi công tác, lao động ở n-ớc ngoài có thu nhập.
- Cá nhân là ng-ời không mang quốc tịch VN nh-ng định c- không thời hạn ở VN (cá nhân khác định c-)
- Ng-ời n-ớc ngoài có thu nhập tại VN phân biệt c- trú và không c- trú - C- trú: nếu ở tại VN từ 183 năm dương lịch ngày trở lên, tớnh cho 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiờn đến VN (khi đến Việt nam);
- Không c- trú: nếu ở tại VN d-ới 183 ngày.
Ng-ời n-ớc ngoài không c- trú, thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập phát sinh tại VN, không phân biệt nơi nhận thu nhập là ở VN hay ở n-ớc ngoài.
Vấn đề tránh đánh thuế 2 lần
Có thể một ng-ời có thể bị đánh thuế 2 lần, do đó, cần có hiệp định tránh đánh thuế 2 lần.
2. Đối t-ợng chịu thuế
- Thu nhập gồm 2 loại: thu nhập th-ờng xuyên và thu nhập không th-ờng xuyên a. Thu nhập th-ờng xuyên : mang tính ổn định, lặp đi, lặp lai.
-Tiền l-ơng, tiền công, thù lao (cả l-ơng thêm giờ, l-ơng ca 3, l-ơng tháng thứ 13), phụ cấp, trợ cấp, ăn giữa ca.
-Tiền th-ởng
-Thu nhập từ tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị -Tiền quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, tác phẩm, thu nhập nhuận bút
-Khoản thu nhập không tính trong l-ơng – tiền nhà, điện n-ớc, chi hội nh-ng không v-ợt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế.
b. Thu nhập không th-ờng xuyên
Là thu nhập không ổn định, có lúc có, có lúc không VD :
- Chuyển giao công nghệ
- Bí quyết về công nghệ, kiến thức d-ới dạng ph-ơng án công nghệ -Chuyển giao các giải pháp hợp lý hoá sản xuất, đổi mới công nghệ
-Thực hiện các dịch vụ hỗ trợ, chuyển giao công nghệ nhằm tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ với chất l-ợng đ-ợc xác định trong hợp đồng
- Trúng sổ xố, trúng khuyến mại
3Phân biệt các loại thu nhập
3.1 Thu nhập chịu thuế -Thu nhập từ kinh doanh
-Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
-Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề
100 3.2 Thu nhập từ tiền công tiền l-ơng 3.2 Thu nhập từ tiền công tiền l-ơng
-Tiền công, tiền l-ơng và các khoản có tính chất tiền công, tiền l-ơng -Các khoản phụ cấp trợ cấp theo qui định của pháp luật
-Thù lao khác
-Thu nhập từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ choc
-Khoản lợi ích khác bằng tiền và không bằng tiền
3.3 Thu nhập từ đầu t- vốn: lãi cho vay, lợi tức cổ phần, đầu t- vốn khác (trừ từ trái phiếu chƯnh phủ)
3.4 Thu nhập từ chuyển nh-ợng vốn - Chuyển nhượng vốn đầu t-
-Chuyển nh-ợng chứng khoán
3.5 Thu nhập từ chuyển nh-ợng bất động sản: quyền sử dụng đất, nhà ở, quyền thuê
Điều 14: Thu nhập từ chuyển nh-ợng BĐS: giá chuyển nh-ợng – (giá mua + chi phớ)
3.6 Thu nhập từ trúng th-ởng : trên 10 triệu/ 1 lần 3.7 Thu nhập từ bản quyền trên 10 triệu/ hợp đồng
3.8 Thu nhập từ nh-ợng quyền th-ơng mại: trên 10 triệu/ hợp đồng 3.9 Thu nhập từ thừa kế
3.10 Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn góp, tài sản khác
b. Thu nhập đ-ợc miễn thuế : 14 loại (Điều 4)
- Thu nhập chuyển nh-ợng bất động sản giữa các thành viên trong gia đình 3 đời (huyết thống và pháp luật)
- Thu nhập từ chuyển nh-ợng từ nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liên với đất ở của cá nhân có một nhà ở, đất ở duy nhất
- Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng giữa các thành viên trong quan hệ gia đình 3 đời
- Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông, lâm, ngừ, làm muối, nuôi trồng thủy sản ch-a qua chế biến hoặc chỉ sơ chế thông th-ờng
- Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp
- Thu nhập tiền lãi, từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ
- L-ơng h-u do bảo hiểm xã hội chi trả và quĩ hưu trớ tự nguyện trả - Học bổng
- Thu nhập từ bồi th-ờng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ - Thu nhập từ quĩ từ thiện đ-ợc nhà n-ớc cấp phép thành lập
101 4.1. Biểu thuế 4.1. Biểu thuế
Biểu thuế lũy tiến tứng phần áp dụng đối với cá nhân c- trú Bậc thuế Phần thu nhập tớnh thuế/ năm Phần thu nhập tƯnh thuế / tháng Thuế suất 1 Đến 60 triệu Đến 5 triệu 5% 2 60 triệu đến 120 triệu Trên 5 đến 10
triệu 10% 3 Trên 120 triệu đến 216 triệu Trên 10 đến 18 triệu 15% 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 triệu
đến 32 triệu 20% 5 Trên 384 triệu đến 624 triệu Trên 32 triệu đến 52 triệu 25% 6 Trên 624 đến 960 triệu Trên 52 triệu đến 80 triệu 30% 7 Trên 960 triệu Trên 80 triệu 35%
So sánh với biểu thuế lũy tiến từng phần theo Luật thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với công dân VN ở trong n-ớc và cá nhân khác định c- tại VN Bậc Mức tớnh thuế Thuế suất 1 0-5 triệu đồng 0% 2 5 đến 15 triệu 10% 3 15-25 triệu 20% 4 25-40 triệu 30% 5 Trên 40 triệu đồng 40%
Tr-ớc: thu nhập tớnh thuế trên 3 triệu / tháng
4.2 Thuế suất đối với thu nhập khụng thường xuyờn
Loại thu nhập Luậ thuế TNCN PL thuế TNCN Thu nhập chịu thuế
từ trúng th-ởng trên 10 triệu đồng/ lần 10% xổ số khuyến mại: 15 triệu đồng/ lần
102 Thu nhập từ bản Thu nhập từ bản
quyền
trên 10 triệu/ hợp đồng: 5%
Chuyển giao công nghệ: 15 triệu: 5% Nh-ợng quyền th-ơng mại trên 10 triệu đồng/ hợp đồng: 5% Không có
- Thuế đối với đầu tư, chuyển nhượng vốn: 20%/thu nhập hoặc 0,1%/giỏ chuyển nhượng
- Thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn: 5%, cổ tức, lói suất trỏi phiếu, phần vốn gúp
- Thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: 25% thu nhập hoặc 2%/giỏ chuyển nhượng khụng xỏc định được giỏ mua và chi phớ cú liờn quan