- Địa điểm và hỡnh thức nộp thuế (Điều 44)
c. Doanh thu của DN từ hợp đồng xây dựng
Chủ đầu t-: là các tổ chức thuộc mọi thành phần kinh tế Nhà thầu : nhận doanh thu
a. Doanh thu ban đầu đ-ợc ghi trong hợp đồng
b. Các khoản tăng giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền th-ởng đ-ụơc h-ởng và các khoản thanh toán khác, đ-ợc xác định một cách đáng tin cậy.
c1. Nguyên tắc xác định doanh thu của hợp đồng xây dựng trong 2 tr-ờng hợp Chuẩn mực kế toán- hợp đồng xây dựng, QĐ 149/2001 -BTC
c 1.1 Thanh toán theo tiến độ
- Kết quả thực hiện hợp đồng đ-ợc -ớc tính đáng tin cậy, thì doanh thu đ-ợc ghi nhận t-ơng ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính. Doanh thu không phụ thuộc hoá đơn lập
c. 1.2 Thanh toán theo giá trị khối l-ợng thực hiện
Trong tr-ờng hợp kết quả thực hiện hợp đồng đ-ợc xác định 1 cách đáng tin cậy, và đ-ợc khách hàng xác nhận.
Doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng đ-ợc ghi nhận t-ơng ứng với phần công việc đã hoàn thành, đ-ợc khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hoá đơn đã lập.
132
Xác định phần công việc đã hoàn thành: căn cứ vào hợp đồng để xác định phần công việc đã hoàn thành tại 1 thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng.
Kết quả hợp đồng không thể -ớc tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu chỉ đ-ợc ghi nhận t-ơng ứng với chi phí thực tế của hợp đồng xây dựng đã phát sinh mà việc hoàn trả là t-ơng đối chắc chắn.
2.3 Doanh thu theo Phỏp Luật thuế TNDN - Theo Luật thuế TNDN
Doanh thu là toàn bộ tiền bỏn hàng, tiền gia cụng, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giỏ, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng. Doanh thu được tớnh bằng đồng Việt Nam; trường hợp cú doanh thu bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh doanh thu bằng ngoại tệ (Điều 8).
Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này. - Theo NĐ 124 Qui định chi tiết Luật thuế TNDN (Điều 8)
Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định tại Điều 8 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
1. Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bỏn hàng, tiền gia cụng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giỏ, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với doanh nghiệp kờ khai, nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ thuế thỡ doanh thu tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh thu khụng cú thuế giỏ trị gia tăng. Đối với doanh nghiệp kờ khai, nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng thỡ doanh thu tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả thuế giỏ trị gia tăng.
2. Thời điểm xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế đối với hàng hoỏ bỏn ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoỏ cho người mua.
Thời điểm xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoỏ đơn cung ứng dịch vụ.
3. Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp được quy định cụ thể như sau:
133
a) Đối với hàng húa bỏn theo phương thức trả gúp được xỏc định theo giỏ bỏn hàng hoỏ trả tiền một lần, khụng bao gồm tiền lói trả gúp, trả chậm;
b) Đối với hàng húa, dịch vụ dựng để trao đổi, biếu, tặng, tiờu dựng nội bộ được xỏc định theo giỏ bỏn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm trao đổi, biếu, tặng, tiờu dựng nội bộ;
c) Đối với hoạt động gia cụng hàng húa là tiền thu về hoạt động gia cụng bao gồm cả tiền cụng, chi phớ về nhiờn liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phớ khỏc phục vụ cho việc gia cụng hàng húa;
d) Đối với hoạt động cho thuờ tài sản là số tiền bờn thuờ trả từng kỳ theo hợp đồng thuờ. Trường hợp bờn thuờ trả tiền thuờ trước cho nhiều năm thỡ doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế được phõn bổ cho số năm trả tiền trước;
đ) Đối với hoạt động tớn dụng, hoạt động cho thuờ tài chớnh là tiền lói cho vay, doanh thu về cho thuờ tài chớnh phải thu phỏt sinh trong kỳ tớnh thuế;
e) Đối với hoạt động kinh doanh sõn gụn là tiền bỏn thẻ hội viờn, bỏn vộ chơi gụn và cỏc khoản thu khỏc trong kỳ tớnh thuế;
g) Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu cước vận chuyển hành khỏch, hàng hoỏ, hành lý phỏt sinh trong kỳ tớnh thuế;
h) Đối với điện, nước sạch là số tiền ghi trờn hoỏ đơn giỏ trị gia tăng;
i) Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tỏi bảo hiểm là số tiền phải thu về phớ bảo hiểm gốc; phớ dịch vụ đại lý (bao gồm giỏm định tổn thất, xột giải quyết bồi thường, yờu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); phớ nhận tỏi bảo hiểm; thu hoa hồng tỏi bảo hiểm và cỏc khoản thu khỏc về kinh doanh bảo hiểm trừ (-) cỏc khoản hoàn hoặc giảm phớ bảo hiểm, phớ nhận tỏi bảo hiểm, cỏc khoản hoàn hoặc giảm hoa hồng nhượng tỏi bảo hiểm;
Trường hợp đồng bảo hiểm, doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế là tiền thu phớ bảo hiểm gốc được phõn bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm chưa bao gồm thuế giỏ trị gia tăng.
Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo từng kỳ thỡ doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu phỏt sinh trong từng kỳ.
k) Đối với hoạt động xõy dựng, lắp đặt là giỏ trị cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoặc khối lượng cụng trỡnh xõy dựng, lắp đặt được nghiệm thu. Trường hợp
134
xõy dựng, lắp đặt khụng bao thầu nguyờn vật liệu, mỏy múc, thiết bị thỡ doanh thu tớnh thuế khụng bao gồm giỏ trị nguyờn vật liệu, mỏy múc, thiết bị;
l) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hỡnh thức hợp đồng hợp tỏc kinh doanh mà khụng thành lập phỏp nhõn:
- Trường hợp cỏc bờn tham gia hợp đồng hợp tỏc kinh doanh phõn chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ thỡ doanh thu tớnh thuế là doanh thu của từng bờn được chia theo hợp đồng;
- Trường hợp cỏc bờn tham gia hợp đồng hợp tỏc kinh doanh phõn chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thỡ doanh thu tớnh thuế là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bờn theo hợp đồng;
- Trường hợp cỏc bờn tham gia hợp đồng hợp tỏc kinh doanh phõn chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thỡ doanh thu để xỏc định thu nhập trước thuế là số tiền bỏn hàng hoỏ, dịch vụ theo hợp đồng.
m) Đối với dịch vụ casino, trũ chơi điện tử cú thưởng, kinh doanh giải trớ cú đặt cược là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cả thuế tiờu thụ đặc biệt trừ (-) số tiền đó trả thưởng cho khỏch;
n) Đối với kinh doanh chứng khoỏn là cỏc khoản thu từ dịch vụ mụi giới, tự doanh chứng khoỏn, bảo lónh phỏt hành chứng khoỏn, tư vấn đầu tư chứng khoỏn, quản lý quỹ đầu tư, phỏt hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và cỏc dịch vụ chứng khoỏn khỏc theo quy định của phỏp luật;
o) Đối với hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ và khai thỏc dầu khớ là toàn bộ doanh thu bỏn dầu, khớ theo hợp đồng giao dịch sũng phẳng trong kỳ tớnh thuế.
p) Đối với dịch vụ tài chớnh phỏi sinh là số tiền thu từ việc cung ứng cỏc dịch vụ tài chớnh phỏi sinh thực hiện trong kỳ tớnh thuế;
Bộ Tài chớnh hướng dẫn cụ thể quy định tại Điều này và đối với một số trường hợp đặc thự khỏc.
Câu hỏi:
1- Doanh thu là gì? các loại doanh thu theo qui định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ?
2- So sánh mục đích điều chỉnh về doanh thu trong Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp và Pháp luật về kế toán?
135
2. Pháp luật về quản lý chi phí 2.1 Khái niệm về chi phí
Chi phí của doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các hao phí vật chất, và lao động phải bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định.
2.2 Phõn loại chi phớ
- Phõn loại theo tớnh chất kinh tế của cỏc khoản chi phớ: chi phớ sản xuất kinh doanh và chi phớ khỏc
Chi phớ sản xuất kinh doanh: nguyờn vật liệu, nhiờn liệu động lực, dịch vụ mua ngoài.; chi phớ khấu hao tài sản cố định, chi phớ tiền lượng, tiền cụng; chi phớ bảo hiểm xó hội, chi phớ giao dịch, mụi giới, tiếp khỏch, xỳc tiến thương mại; chi phớ dự phũng…
Chi phớ khỏc: khụng liờn quan trực tiếp tạo ra sản phẩm hàng húa và dịch vu: Chi phớ nhượng bỏn, thanh lý tài sản cố định; chi phớ cho việc thu hồi cỏc khoản nợ đó xúa sổ kế toỏn; chi phớ để thu tiền phạt; chi phớ về tiền phạt do vi phạm hợp đồng;
- Phõn loại theo tớnh hợp phỏp của chi phớ: chi phớ được trừ và chi phớ khụng được trừ
Theo Luật doanh nghiệp, chi phớ hợp phỏp là chi phớ phỏt sinh theo hợp đồng được cơ quan cú thẩm quyền quyết định. Cũn theo Luật thuế TNDN, chi phớ hợp phỏp là mức chi phớ được khấu trừ khi tớnh thu nhập chịu thuế theo qui định của cơ quan Nhà nước cú thẩm quyền.
II. Pháp luật về chi phí của doanh nghiệp 1. Văn bản pháp luật
- Luật DN
- Luật thuế thu nhập DN - Phỏp luật kế toỏn