1. Phạm vi áp dụng
Đối t-ợng nộp thuế
Tổ chức và các nhân có hàng hoá thuộc đối t-ợng chịu thuế.
Luật thuế XNK 2016 Điều 3 qui định về người nộp thuế, cụ thể là
78
2. Tổ chức nhận ủy thỏc xuất khẩu, nhập khẩu.
3. Người xuất cảnh, nhập cảnh cú hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu, gửi hoặc nhận hàng húa qua cửa khẩu, biờn giới Việt Nam.
4. Người được ủy quyền, bảo lónh và nộp thuế thay cho người nộp thuế, bao gồm: a) Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được người nộp thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
b) Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chớnh, dịch vụ chuyển phỏt nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thuế thay cho người nộp thuế;
c) Tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức khỏc hoạt động theo quy định của Luật cỏc tổ chức tớn dụng trong trường hợp bảo lónh, nộp thuế thay cho người nộp thuế;
d) Người được chủ hàng húa ủy quyền trong trường hợp hàng húa là quà biếu, quà tặng của cỏ nhõn; hành lý gửi trước, gửi sau chuyến đi của người xuất cảnh, nhập cảnh;
đ) Chi nhỏnh của doanh nghiệp được ủy quyền nộp thuế thay cho doanh nghiệp; e) Người khỏc được ủy quyền nộp thuế thay cho người nộp thuế theo quy định của phỏp luật.
5. Người thu mua, vận chuyển hàng húa trong định mức miễn thuế của cư dõn biờn giới nhưng khụng sử dụng cho sản xuất, tiờu dựng mà đem bỏn tại thị trường trong nước và thương nhõn nước ngoài được phộp kinh doanh hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu ở chợ biờn giới theo quy định của phỏp luật.
6. Người cú hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng khụng chịu thuế, miễn thuế nhưng sau đú cú sự thay đổi và chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định của phỏp luật.
7. Trường hợp khỏc theo quy định của phỏp luật.
2. Đối t-ợng chịu thuế
2.1 Căn cứ xác định đối t-ợng chịu thuế
- Hàng hoá đ-ợc phép xuất khẩu, nhập khẩu qua các cửa khẩu, biên giới
Việt nam, kể cả hàng hoá từ thị tr-ờng trong n-ớc đ-a vào khu chế xuất
hoặc từ khu chế xuất đ-a ra thị tr-ờng trong n-ớc. 2.2 Đối t-ợng không chịu thuế
Đối t-ợng không chịu thuế:
a. Hàng vận chuyển quá cảnh hoặc m-ợn đ-ờng qua biên giới Việt nam , hàng hoá đ-ợc chuyển khẩu
79
b. Hàng viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại.
c. Hàng hoá từ khu phi quan thuế xuất khẩu ra n-ớc ngoài, hàng hoá nhập khẩu từ n-ớc ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu thuế quan, hàng hoá đ-a từ khu phí thuế quan này sang khu thuế quan khác.
d. Hàng hoá là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của nhà n-ớc khi xuất khẩu.
3. Căn cứ tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
Phương phỏp tớnh thuế: theo thuế suất; theo phương phỏp tớnh thuế tuyệt đối, theo phương phỏp hỗn hợp (Điều 6)
Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được xỏc định căn cứ vào trị giỏ tớnh
thuế và thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) của từng mặt hàng tại thời điểm tớnh thuế.
+ Số tiền thuế ỏp dụng phương phỏp tớnh thuế tuyệt đối đối với hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu được xỏc định căn cứ vào lượng hàng húa thực tế xuất khẩu, nhập khẩu và mức thuế tuyệt đối quy định trờn một đơn vị hàng húa tại
thời Điểm tớnh thuế.
+ Số tiền thuế ỏp dụng phương phỏp tớnh thuế hỗn hợp đối với hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu được xỏc định là tổng số tiền thuế theo tỷ lệ phần trăm và số tiền thuế tuyệt đối
3.1 Số lượng hàng húa
Số l-ợng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hàng xuất khẩu, nhập khẩu
3.2 Trị giá tính thuế
- Hàng xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu xuất theo hợp đồng
- Hàng nhập khẩu: là giá phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng phù hợp với cam kết quốc tế.
- Gớa tớnh thuế bằng ngoại tệ tớnh theo tỉ giá hối đoái do NHNN công bố.
3.3 Thuế suất (Điều 5) a. Thuế suất xuất khẩu
- Thuế suất đối với hàng húa xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng
tại biểu thuế xuất khẩu.
- Thuế suất theo thỏa thuận ưu đói xuất khẩu sang nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ cú thỏa thuận ưu đói về thuế xuất khẩu
80
- Thuế suất đối với hàng húa nhập khẩu gồm thuế suất ưu đói, thuế suất ưu đói đặc biệt, thuế suất thụng thường
+ Thuế suất ưu đói ỏp dụng đối với hàng húa nhập khẩu cú xuất xứ từ nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ
thương mại với Việt Nam; hàng húa từ khu phi thuế quan nhập khẩu vào thị trường trong nước đỏp ứng Điều kiện xuất xứ từ nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam;
+ Thuế suất ưu đói đặc biệt ỏp dụng đối với hàng húa nhập khẩu cú xuất xứ từ nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ cú thỏa thuận ưu đói đặc biệt về thuế nhập khẩu trong quan hệ thương mại với Việt Nam; hàng húa từ khu phi thuế quan nhập khẩu vào thị trường trong nước đỏp ứng Điều kiện xuất xứ từ nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ cú thỏa thuận ưu đói đặc biệt về thuế nhập khẩu trong quan hệ thương mại với Việt Nam;
+ Thuế suất thụng thường ỏp dụng đối với hàng húa nhập khẩu khụng thuộc cỏc trường hợp quy định tại Điểm a và Điểm b Khoản này. Thuế suất thụng thường
được quy định bằng 150% thuế suất ưu đói của từng mặt hàng tương ứng. Trường hợp mức thuế suất ưu đói bằng 0%, Thủ tướng Chớnh phủ căn cứ quy
định tại Điều 10 của Luật này để quyết định việc ỏp dụng mức thuế suất thụng thường.
c. Thuế đối với hàng húa nhập khẩu ỏp dụng hạn ngạch thuế quan
+ Hàng húa nhập khẩu trong hạn ngạch thuế quan ỏp dụng thuế suất, mức thuế
tuyệt đối theo quy định tại Khoản 3 Điều 5 và Điều 6.
+ Hàng húa nhập khẩu ngoài hạn ngạch thuế quan ỏp dụng thuế suất, mức thuế
tuyệt đối ngoài hạn ngạch do cơ quan cú thẩm quyền tại Khoản 1 Điều 11.
*So sỏnh trước năm 2016: Thuế suất của mặt hàng chịu thuế ghi trong biểu thuế Thuế suất có 3 loại(98): thông th-ờng (hàng hoá từ n-ớc không có đối xử tối huệ quốc ),
- Thuế suất -u đãi(hàng hoá từ n-ớc có đối xử tối huệ quốc – cao hơn 70% thuế suất -u đãi),
- Thuế suất -u đãi đặc biệt.(từ n-ớc có thoả thuận -u đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu – theo thoả thuận ký với các n-ớc)
Một số hàng nhập khẩu chịu thuế suất bổ sung
- Hàng nhập khẩu với giá thấp nhằm bán phá giá, gây khó khăn cho sản xuất hàng hoá ở VN hoặc do có trợ giá của n-ớc xuất khẩu.
81 đối xử khác đối với hàng hoá của VN. đối xử khác đối với hàng hoá của VN. (đối xử có phân biệt)
Bổ sung: Luật 2005
Biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử trong nhập khẩu hàng hoá(Đ11)
- Đối với hàng hoá thuộc dạng này: - đánh thuế nh- th-ờng
- Tăng mức thuế nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu quá mức vào Việt nam theo
qui định của pháp luật tự vệ trong nhập khẩu hàng hoá từ n-ớc ngoài vào Việt nam.
- Thuế chống bán phá giá hàng nhập khẩu vào Việt nam
- Thuế chống trợ cấp đối với hàng hoá đ-ợc trợ cấp nhập khẩu vào Việt nam - Thuế chống phân biệt đối xử đối với hàng hoá nhập khẩu từ n-ớc có phân biệt
đối xử đối với Việt nam, hoặc có biện pháp phân biệt đối xử khác.
4.Miễn giảm thuế
+ miễn thuế tạo tài sản cổ định của dự ỏn đầu tư bằng nguồn vốn ODA sang ưu đói theo lĩnh vực và địa bàn đầu tư của dự ỏn được ưu đói theo Luật đầu tư và Luật chuyờn ngành cú liờn quan để đảm bảo sự bỡnh đẳng giữa cỏc dự ỏn đầu tư cú cựng địa bàn lĩnh vực nhưng cú sử dụng cỏc nguồn vốn khỏc nhau.
+ bổ sung miễn thuế nhập khẩu đối với phõn bún, thuốc bảo vệ thực vật trong nước chưa sản xuất được.
+ miễn thuế đối với nguyờn liệu, phụ tựng, vật tư, thiết bị phục vụ đúng tầu và phục vụ in, đỳc tiền
+miễn thuế đối với hàng húa là nguyờn liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu
+ miễn thuế đối với hàng tạm nhập tỏi xuất cú điều kiện về bảo lónh và đặt cọc.
82