II Phục vụ Nhà tài trợ (Đơn vị tớnh: USD)
2 Vật kiến trỳc 3
3 ...
Cộng
Ngày... thỏng... năm...
Kế toỏn trưởng Người lập
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Bảng này là cơ sở để ghi sổ tài sản cố định (phần hao mũn), sổ chi tiết Tài khoản 466 để tớnh giỏ trị cũn lại của tài sản cố định và cỏc sổ kế toỏn khỏc cú liờn quan.
3.3.2 Giải phỏp thứ hai: Hoàn thiện tổ chức vận dụng hệ thống tàikhoản kế toỏn khoản kế toỏn
Hệ thống tài khoản mà cỏc dự ỏn đang vận dụng là hệ thống tài khoản dựng cho đơn vị hành chớnh sự nghiệp theo Quyết định số 999-TC/QĐ/CĐKT ngày 02 thỏng 11 năm 1996 của Bộ Tài chớnh. Về cơ bản hệ thống tài khoản này đó đỏp ứng được cỏc yờu cầu của quản lý và giỏm sỏt của cỏc dự ỏn. Tuy nhiờn do sự phỏt triển của nền kinh tế, sự phỏt triển của ngành giỏo dục đào tạo và do yờu cầu quản lý của đơn vị cần vận dụng thờm một số tài khoản. Cụ thể là:
Thứ nhất, kế toỏn cỏc dự ỏn nờn vận dụng Tài khoản 336 “Tạm ứng của Kho bạc” theo Thụng tư số 03/2004/TT-BTC ngày 13 thỏng 01 năm 2004 vào hệ thống tài khoản dựng cho cỏc dự ỏn ODA thuộc Bộ Giỏo dục và Đào tạo.
Tài khoản này dựng cho cỏc dự ỏn hành chớnh sự nghiệp được ngõn sỏch cấp kinh phớ để phản ỏnh số kinh phớ đó tạm ứng của Kho bạc và việc thanh toỏn số kinh phớ tạm ứng đú trong thời gian dự toỏn chi ngõn sỏch chưa được Bộ Giỏo dục và Đào tạo giao hoặc dự toỏn chi đó được Bộ Giỏo dục và Đào tạo giao nhưng chưa đủ điều kiện thanh toỏn.
Hiện tại, cỏc dự ỏn theo dừi cỏc khoản chi phớ và cỏc khoản tạm ứng bằng nguồn đối ứng từ Kho bạc thụng qua Tài khoản 009 “Dự toỏn chi chương trỡnh, dự ỏn”. Định khoản đơn này khụng tỏch bạch được đõu là số tiền thanh toỏn và đõu là số tiền tạm ứng. Do đú kế toỏn giải ngõn phải mở sổ theo dừi riờng cỏc khoản tạm ứng từ kho bạc, khiến việc thanh toỏn cỏc khoản tiền tạm ứng với kho bạc cũn bị bỏ sút do khụng cú sự đối chiếu giữa kế toỏn tổng hợp với kế toỏn giải ngõn.
Việc mở thờm Tài khoản 336 sẽ giỳp cho việc lập bỏo cỏo được rừ ràng như số tiền đó nhận tạm ứng của Kho bạc, số tạm ứng đó thanh toỏn và số tiền tạm ứng đó nhận của Kho bạc nhưng chưa thanh toỏn. Chớnh vỡ vậy, sẽ giỳp cho Ban Điều phối dự ỏn kiểm soỏt được cỏc khoản chi phớ, chủ động sử dụng nguồn kinh phớ trong chi tiờu nhằm thực hiện việc giải ngõn đỳng tiến độ, đỳng dự toỏn chi vốn đối ứng được giao, đỳng mục tiờu đó hoạch định, khụng bị động khi cần chi tiờu những khoản tiền lớn nhưng lại thiếu nguồn kinh phớ.
Thứ hai, kế toỏn cỏc dự ỏn nờn sử dụng Tài khoản 214 “Hao mũn TSCĐ” để hạch toỏn khấu hao tài sản cố định. Khi kết thỳc dự ỏn, việc hạch toỏn giỏ trị hao mũn của tài sản cố định sẽ giỳp đỏnh giỏ giỏ trị cũn lại tài sản cố định một cỏch chớnh xỏc. Căn cứ theo thụng tư số 34/2005/TT-BTC ngày 12 thỏng 5 năm 2005, nếu tài sản khụng điều chuyển cho cỏc cơ quan, đơn vị của Bộ Giỏo dục và Đào tạo cú nhu cầu sử dụng tài sản thỡ cú thể tiến hành thanh lý theo giỏ trị cũn lại của tài sản hoặc lập hội đồng thanh lý tài sản cố định chịu trỏch nhiệm đỏnh giỏ giỏ trị tài sản tại thời điểm thanh lý và lập biờn bản thanh lý tài sản cố định. Số tiền thu được nộp vào ngõn sỏch Nhà nước sau khi trừ đi cỏc chi phớ bảo quản, bàn giao và tổ chức bỏn thanh lý tài sản nếu cú. Tuy nhiờn hiện nay, cỏc dự ỏn ODA thuộc Bộ Giỏo dục và Đào tạo mới chỉ quản lý tài sản cố định theo mó số và cú tiến hành kiểm kờ vào thời điểm ngày 31 thỏng 12 hàng năm nhưng chưa tiến hành tớnh khấu hao tài sản đang quản lý.
Trong hệ thống tài khoản dựng cho đơn vị hành chớnh sự nghiệp hiện hành cú Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hỡnh”, Tài khoản 213 “Tài sản cố định vụ hỡnh”, Tài khoản 214 “Hao mũn tài sản cố định”. Ba tài khoản này cú mối quan hệ
trong hạch toỏn thể hiện ở việc xỏc định giỏ trị cũn lại của tài sản cố định là hiệu số giữa số dư Nợ của tài khoản 211, 213 với số dư Cú của tài khoản 214. Tài khoản 214 “Hao mũn tài sản cố định” dựng để phản ỏnh số hiện cú và sự biến động giỏ trị hao mũn của TSCĐ hữu hỡnh và TSCĐ vụ hỡnh trong quỏ trỡnh sử dụng và những nguyờn nhõn khỏc làm tăng, giảm giỏ trị hao mũn của TSCĐ.
Vận dụng tài khoản này cần tụn trọng những quy định sau:
1 - Việc phản ỏnh giỏ trị hao mũn của TSCĐ được thực hiện đối với tất cả TSCĐ hữu hỡnh và TSCĐ vụ hỡnh hiện cú ở dự ỏn. Số hao mũn được xỏc định căn cứ vào chế độ quản lý, sử dụng và tớnh hao mũn TSCĐ hiện hành cho cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp.
2 - Việc phản ỏnh giỏ trị hao mũn TSCĐ vào sổ kế toỏn được thực hiện mỗi năm 1 lần vào thỏng 12.
Cuối năm, cũng nh cỏc đơn vị hành chớnh sự nghiệp khỏc, cỏc dự ỏn tiến hành tớnh hao mũn một lần của những tài sản cố định đang sử dụng. Việc theo dừi, quản lý, sử dụng và tớnh hao mũn tài sản cố định phải tuõn theo nguyờn tắc đỏnh giỏ theo nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn lũy kế và giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn tài sản cố định. Phương phỏp tớnh hao mũn tài sản cố định và trớch khấu hao tài sản cố định quy định tại Quyết định số 351-TC/QĐ/CĐKT ngày 22 thỏng 05 năm 1997 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh như sau:
Mức hao mũn của từng tài sản cố định được tớnh nh sau: Mức tớnh hao mũn hàng
năm của mỗi TSCĐ
= Nguyờn giỏ
của TSCĐ
x Tỷ lệ tớnh hao mũn (% năm)
Hàng năm, trờn cơ sở xỏc định số hao mũn tăng và số hao mũn giảm phỏt sinh trong năm, đơn vị tớnh tổng số hao mũn cho năm đú theo cụng thức:
Số hao mũn tớnh cho năm n = Số hao mũn đó tớnh của năm (n-1) + Số hao mũn tăng năm n - Số hao mũn giảm năm n
Trong đú: Số hao mũn giảm năm n = Số hao mũn giảm của những TSCĐ giảm năm n + Số hao mũn của những TSCĐ đó tớnh đủ hao mũn nhưng vẫn sử dụng được trong năm n Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyờn giỏ của tài sản cố định thay đổi, đơn vị phải xỏc định lại mức tớnh hao mũn trung bỡnh năm của tài sản cố định bằng cỏch lấy giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn chia (:) cho thời gian sử dụng xỏc định lại hoặc thời gian sử dụng cũn lại (được xỏc định là chờnh lệch giữa thời gian sử dụng đó quy định trừ thời gian đó sử dụng) của tài sản cố định.
Khung thời gian sử dụng và tỷ lệ tớnh hao mũn cỏc loai tài sản cố định làm căn cứ để tớnh hao mũn và trớch khấu hao tài sản cố định (Bảng 3.1):
Bảng 3.1 : Khung thời gian và tỷ lệ tớnh hao mũn cỏc loại tài sản cố định trong cỏc dự ỏn
Danh mục cỏc nhúm tài sản cố định Thời gian sử dụng (năm) Tỷ lệ tớnh hao mũn (% năm) 1 2 3 A- Mỏy múc, thiết bị động lực 1. Mỏy phỏt động lực 10 10 2. Mỏy phỏt điện 10 10 3. Mỏy phỏt điện 10 10 4. Mỏy múc, thiết bị động lực khỏc 12 8 B- Mỏy múc, thiết bị cụng tỏc 1. Mỏy cụng cụ 10 10
2. Mỏy khai khoỏng xõy dựng 8 12,5
3. Mỏy kộo 8 12,5