Một trong những điều kiện thuận lợi của hoạt động chuyển giá chính là sự chênh lệch thuế suất giữa các quốc gia trên thế giới. Lợi dụng sự chênh lệch này mà nhà đầu tư nước ngoài (cụ thể là các MNC) sẽ linh hoạt nâng lên hoặc giảm xuống giá của hàng hóa, dịch vụ trong hợp đồng mua bán giữa các bên, nhằm giảm mức thuế phải nộp tại quốc gia có thuế suất cao hoặc lập thêm các công ty thành viên tại các quốc gia có mức thuế suất thấp để chuyển lợi nhuận về đó nhằm tránh thuế. Cụ thể là vụ việc chuyển giá của Công ty Foster’s Việt Nam27:
27
Huỳnh Thiên Phú, Chuyển giá của các công ty đa quốc gia trong gia đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, 2009, tr. 52.
GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu 39 SVTH: Lâm Thảo Duy
Vào thời điểm mà giá bán một két bia Foster’s được công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho các đại lý là 240.00 đồng/két với thuế suất thuế TTĐB cho bia chai là 75%, thì số thuế TTĐB mà công ty phải đóng cho mỗi két bia là:
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt / (1+thuế suất)
= 240.000 / (1+75%) = 137.143 VND
Thuế tiêu thụ đặc biệt phải đóng = 137.143 x 75% = 102.857 VND
Nghĩa là, với giá bán một két bia là 240.000 VND thì công ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ cho nhà nước là 102.857 VND. Với số thuế phải nộp lớn như vậy thì chủ đầu tư của Foster’s Việt Nam đã tìm ra cách để lách thuế và nộp số thuế nhỏ hơn. Chủ đầu tư Foster’s tại Việt Nam đã quyết định thành lập thêm một công ty TNHH Foster’s Việt Nam. Công ty này có nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm do hai nhà máy bia Foster’s sản xuất ra. Giá bán một két bia Foster’s của hai nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam chỉ là 137.500 VND. Với giá bán như vậy thì thuế TTĐB phải nộp cho mỗi két bia sẽ là:
137.500
Thuế TTĐB= --- x 75% = 58.929 VND 1+ 75%
Công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia ra thị trường thì công ty này phải nộp thêm thuế GTGT là 5%. Giả sử giá bán một két bia ra thị trường vẫn là 240.000 VND thì số thuế GTGT mà công ty TNHH bia Foster’s phải nộp là:
240.000
Thuế GTGT = --- x 5% = 11.429 VND 1+5%
Như vậy, có thể thấy rằng tổng nghĩa vụ thuế (gồm có thuế TTĐB và thuế GTGT) mà chủ đầu tư phải nộp khi thành lập thêm công ty TNHH bia Foster’s cho mỗi két bia là: 58.929 VND + 11.429 VND = 70.358 VND. So với số thuế mà chủ đầu tư phải nộp khi không thành lập thêm công ty TNHH bia Foster’s chênh lệch khá lớn, cụ thể chủ đầu tư đã “tiết kiệm” được một khoản tiền thuế là 32.499 VND cho mỗi két bia (tương đương 31,6%). Với cách thực hiện này, thuế TNDN mà chủ đầu tư phải nộp có thể là không thay đổi hoặc sẽ thay đổi theo hướng có lợi cho chủ đầu tư vì chủ đầu tư có thể đưa thêm các chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao hay chi phí quảng cáo nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp. Với trường hợp trên, các chuyên gia tài chính cho rằng có thể nhận diện
GVHD: TS.Lê Thị Nguyệt Châu 40 SVTH: Lâm Thảo Duy
đây là một hành vi chuyển giá, nhưng do pháp luật về thuế của Việt Nam còn nhiều điểm chưa chặt chẽ, thiếu đồng bộ hoặc không có điều luật chế tài đối với hành vi trên, do đó không thể xử phạt thủ thuật tách rời khâu sản xuất và khâu thương mại của Công ty bia Foster’s nhằm mục đích lách thuế và giảm số thuế phải nộp tại Việt Nam.