Tiêu chí đánh giá: trung tâm doanh thu của công ty tạo ra doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ. Việc đánh giá dựa trên hai mặt kết quả và hiệu quả:
+ Về mặt kết quả: đƣợc đánh giá chủ yếu qua việc thực hiện kế hoạch doanh thu so với dự toán, bao gồm các chỉ tiêu:
Sản lƣợng tiêu thụ thực hiện so với kế hoạch Doanh thu thực hiện so với kế hoạch
Tỉ trọng dòng sản phẩm trên tổng doanh thu.
+ Về mặt hiệu quả: đƣợc đánh giá qua việc so sánh giữa tỉ lệ doanh thu đạt đƣợc với chi phí bỏ ra so với dự toán, cho thấy mức độ sử dụng chi phí để tạo ra doanh thu so với kế hoạch, có tiết kiệm, sử dụng hiệu quả chi phí hay không. Chỉ tiêu đánh giá: Tỉ lệ chi phí trên doanh thu thực hiện so với dự toán.
Yêu cầu thông tin và xử lý thông tin để đánh giá các trung tâm doanh thu: để xác định doanh thu theo ngành hàng, hệ thống kế toán tách đƣợc doanh thu theo mặt hàng, theo sản phẩm. Vì vậy, khi kết xuất dữ liệu doanh thu đã có thể tập hợp đƣợc báo cáo sắp xếp và phân loại theo ngành hàng. Để thuận lợi cho việc sắp xếp và kết xuất dữ liệu theo ngành hàng, công ty sẽ tiến hành đặt mã hàng hóa để phân biệt theo ngành hàng nhƣ sau:
Căn cứ vào 2 ký tự đầu của mã hàng hóa, đƣợc phân loại thành: “PB”: Sim
“PD”: Thẻ “PE”: Ecom “PG”: Máy
“PH”: Cho thuê văn phòng “PI”: USB
“PS”: dịch vụ và bán lẻ “PX”: Nông sản
Thực hiện các báo cáo trách nhiệm: cuối kỳ kế toán, bộ phận kế toán sẽ kết xuất dữ liệu doanh thu theo mặt hàng để tập hợp thành báo cáo doanh thu với các chỉ tiêu số
lƣợng, giá bán, doanh thu. Công ty sẽ thực hiện hai loại báo cáo trách nhiệm doanh thu là báo cáo thực hiện kế hoạch doanh thu và báo cáo phân tích mối quan hệ với chi phí thực hiện doanh thu.
Báo cáo thực hiện kế hoạch doanh thu của trung tâm doanh thu so sánh số liệu thực hiện trong kỳ với kế hoạch đặt ra, phân tích biến động do ảnh hƣởng của các chỉ tiêu sản lƣợng, giá bán, đồng thời cho thấy tỉ trọng mặt hàng trong tổng doanh thu để xác định mức độ ảnh hƣởng, tầm quan trọng của mặt hàng đối với doanh thu của bộ phận/công ty. Từ đó xác định các mặt hàng có mức biến động giảm để tìm ra nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời.
Đối với báo cáo phân tích mối quan hệ giữa doanh thu và chi phí cho thấy mức độ sử dụng chi phí để tạo ra doanh thu trong kỳ so với kế hoạch xét trên mức độ sử dụng từng khoản mục chi phí, từ đó tìm ra các chênh lệch tăng để xác định nguyên nhân và các giải pháp điều chinh thích hợp.
BÁO CÁO PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ VÀ DOANH THU THÁNG, QUÍ, NĂM
NGÀNH HÀNG: X
Khoản mục Giá Kế hoạch Thực hiện So sánh TH/KH trị trọng Tỉ % CP/DT Giá trị trọng Tỉ % CP/DT Giá trị trọng Tỉ % CP/DT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 DOANH THU - Chi phí trƣớc lãi gộp - Chi phí tài chính
- Chi phí Marketing, lƣu thông
- Chi phí khấu hao
- Chi phí nhân công
- Chi phí quản lý
Bảng 3.6: Báo cáo phân tích mối quan hệ chi phí và doanh thu
Qua các báo cáo đánh giá trách nhiệm của trung tâm doanh thu, nhà quản trị sẽ thấy đƣợc tổng quát tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng của bộ phận, bên cạnh đó cũng sẽ tìm hiểu các nguyên nhân tác động đến quá trình kinh doanh của bộ phận.
3.2.3.3 Đánh giá các trung tâm lợi nhuận
Tiêu chí đánh giá: trung tâm lợi nhuận là tổng hợp của trung tâm doanh thu và trung tâm chi phí, nên ngoài các chỉ tiêu đƣợc sử dụng ở hai trung tâm trên còn sử dụng chỉ tiêu sau:
+ Về mặt kết quả: đánh giá bởi chỉ tiêu tổng lợi nhuận so với dự toán ban đầu. Chỉ tiêu này đo lƣờng quy mô và phạm vi trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận.
+ Về mặt hiệu quả: đƣợc đánh giá qua tỉ suất lợi nhuận trên chi phí.
Yêu cầu xử lý thông tin kế toán: để đánh giá trách nhiệm của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận, hệ thống thông tin kế toán sẽ kết xuất thông tin phân loại báo cáo kết quả bộ theo dạng số dƣ đảm phí và tổ chức ghi nhận chi phí kiểm soát đƣợc và chi phí
không kiểm soát đƣợc. Cùng với việc tổ chức ghi nhận chi phí, kế toán cũng tiến hành phân bổ chi phí quản lý và gián tiếp cho bộ phận để xác định kết quả bộ phận phù hợp. Mục tiêu của mô hình kế toán trách nhiệm tại công ty là xác định kết quả kinh doanh các ngành hàng, vì vậy đối với trung tâm lợi nhuận là chi nhánh, ngoài việc xác định kết quả chi nhánh, kế toán cũng tiến hành phân bổ các chi phí chung để phân chia theo ngành hàng, từ đó xây dựng báo cáo theo ngành hàng toàn công ty.
Để đánh giá trách nhiệm của nhà quản lý, việc xác định chi phí kiểm soát đƣợc xác định càng cụ thể thì việc đánh giá càng xác đáng. Song song với quá trình hạch toán chi phí theo khoản mục, kế toán cũng phân loại chi phí là biến phi, định phí. Trong định phí phân loại là kiểm soát đƣợc hay không kiểm soát đƣợc để ghi nhận phù hợp. Đồng thời, để xác định kết quả bộ phận, kế toán cũng tiến hành phân bổ các chi phí chung cho các ngành hàng. Việc phân bổ chi phí chung đƣợc tiến hành dựa trên các tiêu thức phân bổ nhƣ đã nêu ở phần báo cáo trách nhiệm của các trung tâm chi phí.
Thực hiện các báo cáo trách nhiệm: cuối kỳ kế toán, kế toán xuât báo cáo doanh thu chi tiết, chi phí chi tiết đã phân loại và tổng hợp theo báo cáo trách nhiệm ở 2 dạng: Báo cáo thực hiện kế hoạch lợi nhuận và Báo cáo kết quả kinh doanh:
Báo cáo thực hiện kế hoạch lợi nhuận cho thấy số lợi nhuận đạt đƣợc trong kỳ, chênh lệch so với kế hoạch đặt ra, từ đó xác định số dƣ của bộ phận đạt đƣợc để đánh giá đƣợc trách nhiệm và thành quả của nhà quản lý bộ phận. Để đánh giá trách nhiệm quản lý, chỉ quan tâm đến khả năng kiểm soát của nhà quản lý.
Bảng 3.7: Báo cáo thực hiện kế hoạch lợi nhuận chi nhánh
Bảng 3.8: Báo cáo thực hiện kế hoạch lợi nhuận tổng công ty
Báo cáo kết quả kinh doanh cho thấy kết quả kinh doanh từng bộ phận và tổng công ty, báo cáo này cho thấy lợi nhuận sau cùng của công ty trong kỳ, mức độ hoàn thành chỉ tiêu lợi nhuận.
Bảng 3.9: Báo cáo kết quả kinh doanh chi nhánh
Bảng 3.10: Báo cáo kết quả kinh doanh tổng công ty
Nhƣ vậy, qua các báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận, đã cho thấy mức độ hoàn thành chỉ tiêu lợi nhuận đặt ra, đánh giá đƣợc các mức độ hoàn thành của từng bộ phận và đóng góp cho toàn công ty.
3.2.3.4 Đánh giá trung tâm đầu tƣ
Tiêu chí đánh giá: công ty có một trung tâm đầu tƣ chính là Ban giám đốc, đứng đầu là tổng giám đốc. Có thể xem trung tâm đầu tƣ là dạng mở rộng của trung tâm lợi nhuận, để đánh giá trách nhiệm quản trị, công ty cũng dùng chỉ tiêu tổng lợi nhuận công ty để đánh giá. Về mặt hiệu quả, công ty sử dụng kết hợp hai chỉ tiêu là ROI và RI để đánh giá.
Bảng 3.11: Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư
Để thực hiện đánh giá trung tâm đầu tƣ theo ngành hàng, chỉ tiêu lợi nhuận trƣớc thuế và lãi vay đƣợc sử dụng để tính toán ROI và RI và vốn đầu tƣ đƣợc tính toán với các giả định nhƣ sau:
+ Vốn đầu tƣ của ngành hàng bao gồm tài sản lƣu động, tài sản cố định trừ nợ phải trả không trả lãi.
+ Hoạt động cho thuê văn phòng đƣợc tính vốn đầu tƣ đơn giản nhất bằng giá trị đầu tƣ tòa nhà văn phòng.
+ Trong tài sản lƣu động của các bộ phận giả thiết tồn quỹ bằng 0 (trên cơ sở phù hợp thực tế là công ty không duy trì số dƣ quỹ nhiều, ƣu tiên trả nợ vay)
Nhƣ vậy, qua báo cáo của trung tâm đầu tƣ sẽ cho thấy đƣợc tính hiệu quả của các ngành hàng đang kinh doanh để nhà quản trị xem xét để có chính sách điều chỉnh phù hợp, sao cho hiệu quả đầu tƣ chung của toàn công ty là cao nhất. Tuy nhiên để đánh giá hiệu quả và khả năng hoạt động, mục tiêu dài hạn của doanh nghiệp, nhà quản trị còn quan tâm đến các yếu tố khác của môi trƣờng kinh doanh tác động đến việc quyết định duy trì các ngành hàng và bộ phận.
3.2.4 Các vấn đề liên quan đến kế toán trách nhiệm tại công ty 3.2.4.1 Công tác lập dự toán 3.2.4.1 Công tác lập dự toán
- Số liệu dự toán đƣợc lập hàng năm, định kỳ để lập ra chỉ tiêu kế hoạch giao cho các trung tâm trách nhiệm trong công ty. Dự toán giúp nhà quản trị cấp cao truyền đạt kế hoạch hoạt động đến các bộ phận nhằm phân bổ các nguồn lực cho quá trình hoạt động kinh doanh. Khi triển khai thực hiện thì dự toán là cơ sở để kiểm soát hoạt động của từng bộ phận và phân tích để tìm ra nguyên nhân, sau đó có những điều chỉnh kịp thời cho từng bộ phận để đạt đƣợc mục tiêu chung của công ty. Việc đánh giá trách nhiệm và thành quả hoạt động của bộ phận đƣợc thực hiện qua việc so sánh số liệu thực hiện với số liệu dự toán.
- Mô hình dự toán cần áp dụng tại công ty theo mô hình thông tin phản hồi từ cấp dƣới lên, thể hiện sự dân chủ trong quản lý. Lập dự toán theo mô hình này sẽ thu hút đƣợc trí tuệ và kinh nghiệm của các cấp quản lý khác nhau vào quá trình lập dự toán. Mô hình này thể hiện đƣợc sự chung sức trong việc xây dựng dự toán trong doanh nghiệp từ quản lý cấp cơ sở đến nhà quản lý cấp cao. Vì vậy dự toán sẽ có tính chính xác và độ tin cậy cao. Dự toán đƣợc lập trên sự tổng hợp về khả năng và điều kiện cụ thể của các cấp quản lý nên tính khả thi cao.
Sơ đồ 3.4: Sơ đồ thông tin dự toán
3.2.4.2 Thu thập thông tin kế toán gắn với các trung tâm trách nhiệm
Hệ thống thông tin kế toán hiện nay của công ty đƣợc đầu tƣ từ năm 2007 và qua quá trình sử dụng có những cải tiến để phục vụ nhu cầu quản lý của ban quản lý. Với phần mềm kế toán hiện nay, công ty có thể vận dụng để xử lý thông tin gắn với trung tâm trách nhiệm nhƣ sau:
-Mã hóa các tài khoản chi tiết theo trung tâm trách nhiệm
-Mã hóa tài khoản chi tiết theo biến phí và định phí (đối với trung tâm chi phí) -Mã hóa tài khoản chi tiết theo chi phí kiểm soát đƣợc và chi phí không kiểm soát. -Bảng mã hóa tài khoản theo trung tâm trách nhiệm:
TK cấp 1 TK cấp 2 Chi tiết theo bộ phận Chi tiết theo ứng xử của CP
Chi tiết CP kiểm soát đƣợc Theo qui định của
Chế độ kế toán
Theo qui định của Chế độ kế toán Gồm 2 chữ số: 0: Định phí 0: CP kiểm soát đƣợc 01: P.kế toán 1: Biến phí 02: Phòng HC - nhân sự 1: CP Không kiểm soát đƣợc 03: P.kỹ thuật 04: P.giao dịch 05: P.ECOM 06: P.Nông sản 07: BP bán lẻ-dịch vụ 08: BP sim-thẻ 09: BP máy
3.2.4.3 Vấn đề định giá chuyển giao và phân bổ doanh thu, chi phí cho các trung tâm trách nhiệm trung tâm trách nhiệm
- Định giá chuyển giao: công ty thƣờng có các phát sinh giao dịch bán hàng nội bộ giữa công ty và các chi nhánh và giữa các chi nhánh với nhau, việc xác định giá bán nội bộ sẽ trực tiếp ảnh hƣởng đến kết quả kinh doanh của đơn vị nhận và giao sản phẩm. Hiện tại, công ty thƣờng sử dụng giá vốn để làm giá bán nội bộ, điều này làm mất đi cơ hội của bên bán hàng. Công ty nên tham khảo cách tính giá chuyển giao tối thiểu làm cơ sở xác định giá:
Giá chuyển giao tối thiểu = Chi phí sản xuất và chuyển giao đơn vị sản phẩm/ dịch vụ + Chi phí cơ hội đơn vị sản phẩm/dịch vụ
Trong đó, bên bán chỉ chuyển giao sản phẩm theo giá lớn hơn giá chuyển giao tối thiểu, bên mua chỉ nhận chuyển giao khi giá chuyển giao nhỏ hơn giá mua bên ngoài. Hai bên sẽ đề xuất giá thƣơng lƣợng nằm trong khoảng từ giá chuyển giao tối thiểu đến giá mua từ bên ngoài. Để có sự thống nhất, giá bán nội bộ nên đƣợc quy định ở mức lợi nhuận đƣợc chia đều cho bên bán và bên mua nhƣ sau:
Giá chuyển giao = giá vốn của bên giao + (chi phí giao hàng + giá bán ra ngoài của bên nhận – giá vốn của bên giao)/2
Cần lƣu ý rằng quyết định điều chuyển hàng bán nội bộ từ chi nhánh này sang chi nhánh khác còn tùy thuộc vào nhu cầu thị trƣờng về loại hàng hóa. Việc xác định giá bán nội bộ ở đây chỉ mang tính kỹ thuật của việc định giá.
Giải quyết đƣợc vấn đề giá chuyển giao nội bộ sẽ giải quyết vấn đề về doanh thu và chi phí chung đang đƣợc ghi nhận tập trung hiện nay tại trụ sở công ty nhƣ đƣợc nêu ở phần 2 của luận văn. Theo đó, các khoản thu nhập nhận đƣợc, và chi phí tập trung tại trụ sở đƣợc phân bổ vào giá trị hàng chuyển giao cho các đơn vị nhƣ trên.
- Phân bổ chi phí chung phát sinh tại công ty: để có thể đánh giá kết quả theo mục tiêu của công ty là đánh giá theo ngành hàng, kế toán cần phân bổ chi phí theo ngành hàng từ cấp độ chi nhánh đến toàn công ty. Chi phí nào phát sinh cho ngành hàng nào thì đƣợc tính cho ngành hàng đó, chi phí chung thì đƣợc phân bổ cho ngành hàng theo tiêu thức phù hợp.
3.3 Một số kiến nghị để tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm hữu hiệu tại công ty CP đầu tƣ và phát triển Viễn Thông Miền Tây ty CP đầu tƣ và phát triển Viễn Thông Miền Tây
3.3.1 Về mô hình tổ chức kinh doanh
Trong quá trình phát triển doanh nghiệp, ban lãnh đạo công ty cần theo dõi để vận dụng mô hình tổ chức phù hợp với mục tiêu khác nhau, trong các giai đoạn khác nhau. Trong đó, việc phân cấp quản lý đóng vai trò to lớn trong việc thực hiện ủy quyền và đánh giá trách nhiệm của nhà quản lý các cấp. Hiện nay về cơ cấu phân quyền quản lý, công ty cần thể hiện thực chất hơn vai trò quản trị của nhà quản lý cấp trung, nhƣ trƣởng ngành hàng, trƣởng bộ phận. Họ cần đƣợc giao quyền cụ thể, rõ ràng trong việc quyết định trong phạm vi phù hợp để phát huy vai trò sáng tạo và tạo động lực cho nhà quản trị, để nhà quản trị các cấp cảm thấy xác đáng hơn trong việc đánh giá thành quả quản lý.
3.3.2 Về nguồn nhân lực
Để đảm bảo hệ thống kế toán trách nhiệm vận hành hiệu quả, ngoài việc vận dụng mô hình kế toán phù hợp, đội ngũ nhân viên kế toán đóng vai trò quan trọng, quyết định sự thành công của hệ thống kế toán. Để có nguồn nhân lực kế toán tốt, công ty cần quan tâm công tác đào tạo nhân viên, tăng cƣờng sử dụng hiệu quả chi phí đào tạo,