CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
2.3 Mô hình lý thuyết của nghiên cứ u
Trong phần giới thiệu tại mục 2.2 của chương này và sau khi thống nhất ý kiến với các lãnh đạo kho bạc, các chuyên gia tại cuộc thảo luận, mô hình lý thuyết được thống nhất để thực hiện nghiên cứu dựa trên nền tảng các yếu tố cấu thành HTKSNB trong bảng báo cáo COSO năm 1992.Và các giả thuyết của các yếu tố được đặt ra như sau (hình 2.2):
H1: Môi trường kiểm soát tác động đến sự hoàn thiện môi trường KSNB kho bạc tạiTp. Hồ Chí Minh.
H2: Đánh giá rủi ro tác động đến sự hoàn thiện môi trường KSNB kho bạc tại Tp. Hồ Chí Minh.
H3: Giám sát tác động đến sự hoàn thiện môi trường KSNB kho bạc tại Tp. Hồ Chí Minh.
H4: Thông tin và truyền thông tác đến sự hoàn thiện môi trường KSNB kho bạc tại Tp. Hồ Chí Minh.
H5: Kiểm soát tác động đến sự hoàn thiện môi trường KSNB kho bạc tại Tp. Hồ Chí Minh.
Hình 2.2: Mô hình lý thuyết về đánh giá HTKSNB 2.4 Tóm tắt chương 2
Nội dung chương 2 được tác giả trình bày rõ khái niệm HTKSNB vàỦy Ban COSO cũng như các yếu tố cấu thành HTKSNB. Qua đó, HTKSNBđược tác giả giải thích rõ qua 5 yếu tố cơ bản: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát.Năm yếu tố này có mối quan hệ mật thiết và không tách rời nhau mà có quan hệ chặt chẽ với nhau. Nhà quản lý cần đánh giá các rủi ro có thể đe dọa đến việc đạt được các mục tiêu. Hoạt động kiểm soát được tiến hành nhằm đảm bảo rằng các chỉ thị của nhà quản lý rủ i ro được thực hiện trong thực tế. Trong khi đó, các thông tin thích hợp cần phải được thu thập và quá trình trao đổi thông tin phải diễn ra thông suốt trong toàn bộ tổ chức. Quá trình trên cần được giám sát để điều chỉnh lại hệ thống kiểm soát nội bộ khi cần thiết(Hình 2.2).
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Chương 2 đã trình bày cơ sở lý thuyết về HTKSNB. Từ đó mô hình nghiên lý thuyết cũng đãđược xây dựng. Chương 3 sẽ giới thiệu phương pháp nghiên cứu được sử dụng để xây dựng và đánh giá các thang đo lường và các khái niệm nghiên cứu, kiểm định mô hình lý thuyết.
3.1 Thiết kế nghiên cứu
3.1.1Phương pháp nghiên cứu
Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp gồm: (1) Nghiên cứu định tính và (2) Nghiên cứu định lượng. Đối tượng nghiên cứu là các KBNN thuộc Tp. Hồ Chí Minh.
Nghiên cứu định tính: là một dạng nghiên cứu khám phá trong đó dữ liệu được thu thập ở dạng định tính. Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phương pháp thảo luận nhóm tập trung với các lãnhđạo, cán bộ công chức, các chuyên viên của các kho bạc trên địa bàn thành phố, tham khảo ý kiến các giảng viên, thu thập tài liệu từ sổ điều chỉnh, sổ từ chối khách hàng, bài viết trên diễn đàn KBNN Tp. Hồ Chí Minh nhằm khám phá ra các nhân tố của hệ thống kiểm soát nội bộ để hoàn thiện hơn hệ thống ki ểm soát nội bộ tại các kho bạc tại Tp. Hồ Chí Minh .
Trên cơ sở các thông tin có được sau khi thảo luận nhóm, các biến của thang đo được kiểm định và bổ sung phù hợp với điều kiện hoạt động KSNB tại kho bạc. Từ đó, hình thành bảng hỏi và bảng hỏi này được xây dựng dựa trên cơ sở mô hình nghiên cứu của đề tài nhằm thu thập thông tin đưa vào phân tích và kiểm định các giả thuyết nghiên cứu.
Nghiên cứu định lượng: được thực hiện thông qua số liệu thu thập từ bảng câu hỏi được phát trực tiếp cho các lãnh đạo phỏng vấn. Các lãnh đạo là những giám đốc, phó giám đốc, trưởng phòng, phó phòng các kho bạc quận, huyện và một số nhân viên có chuyên môn sâu trong từng nghiệp vụ ảnh hưởng đến HTKSNB… Các câu hỏi được đo lường dựa trên thang đo Likert 5 mức độ. Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp lấy mẫu định mức kết hợp với thuận tiện. Lý do tác giả chọn phương pháp lấy mẫu phi xác suất này là nhằm tiết kiệm thời
gian và chi phí, đồng thời mẫu vẫn có thể đại diện cho đám đông nghiên cứu. Mẫu được chọn theo nhóm cụ thể được phân ra như sau:
Nhóm 1: Kho bạcQ.1, Kho bạc Q.3, Kho bạc Q.5.
Nhóm 2: Kho bạcQ.10, Kho bạc Q.11, Kho bạcQ.Tân Bình. Nhóm 3: Kho bạcQ.12, Kho bạc Q.Tân Phú, Kho bạcH.Hóc Môn.
Nghiên cứu được thực hiện vào tháng 12 năm 2014 với số lượng mẫu là khoảng 125. Thang đo được kiểm định sơ bộ bằng công cụ thống kê mô tả, hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA) với phần mềm SPSS phiên bản 20.0. Phân tích tương quan, hồi quy tuyến tính được sử dụng để kiểm định mô hình và các giả thuyết nghiên cứu.
Phương pháp xử lý dữ liệu: dữ liệu nghiên cứu được tiến hành xử lý theo các bước sau: (1) Đánh giá độ tin cậy và giá trị của thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha (α). Qua đó, các biến có hệ số tương quan biến - tổng nhỏ hơn 0.3 sẽ bị loại và thang đo sẽ được chấp nhận khi hệ số Alpha lớn hơn 0.60 (Theo Nunnally & Bernstein, 1994).
(2) Phân tích nhân tố EFA chỉ sử dụng khi hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) phải lớn hơn 0.50 (trích Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 397). Sau khi phân tích nhân tố, tiến hành loại các biến có trọng số EFA nhỏ; kiểm tra nhân tố trích và phương sai trích.
(3) Những nhân tố nào tồn tại sẽ được đưa vào phân tích tương quan để kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến. Sau đó, tác giả tiến hành phân tích hồi quy và kiểm định giả thuyết nghiên cứu.
(4) Xây dựng mô hình có dạng:Y = β0 +β1.X1+β2.X2+β3.X3+β4.X4+β5.X5.
Dùng số liệu quan sát để ước lượng ảnh hưởng của biến độc lập lên giá trị trung bình của biến phụ thuộc. Từ các tham số ước lượng được các tác động ản h hưởng, thực hiện các dự báo và đưa ra các khuyến nghị về giải pháp hoàn thiện.
3.1.2 Xây dựng thang đo và thiết kế bảng câu hỏi
Sau khi thống nhất các nội dung trong buổi thảo luận nhóm, tác giả tiến hành xây dựng các thang đo chính thức cho nghiên cứu:
Thang đo lường nhân tố môi trường kiểm soát gồm 06 biến quan sát và được ký hiệu là MTKS và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau:
MTKS1: CBCC luôn tận tụy với công việc.
MTKS2: Ban lãnhđạo đánh giá cao vai trò của kiểm soát nội bộ. MTKS3: CBCC có trìnhđộ chuyên môn nghiệp vụ cao.
MTKS4: CBCC được bố trí công việc phù hợp với chuyên môn nghiệp vụ được đào tạo. MTKS5: Nhân viên luôn có cơ hội phát triển chuyên môn.
MTKS6: MTKSảnh hưởng đến kết quả công việc KSNB tạikho bạc.
Thang đo lường nhân tố đánh giá rủi ro gồm 06 biến quan sát và được ký hiệu là ĐGRR và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau:
DGRR1: Các Kho bạc luôn đặt nhiệm vụ bảo đảm an toàn tuyệt đối tiền và tài sản c ủa nhà nước.
DGRR2: Bộ phận kiểm soát chi thường xuyên kiểm tra đối chiếu các tài khoản và thủ tục chi ngân sách.
DGRR3: Bộ phận kế hoạch tổng hợp kiểm soát quá trình thực hiện dự án đúng tiến độ và giải ngân theo kế hoach đãđược duyệt.
DGRR4: Lãnh đạo Kho bạc luôn kiểm soát chặt chẽ việc tuân thủ các quy trình nghiệp vụ.
DGRR5: Lãnh đạo kho bạc luôn phát hiện và kịp thời xử lý các rủi ro trong thời gian ngắn nhất.
Thang đo lường nhân tố hoạt động kiểm soát gồm 08 biến quan sát và được ký hiệu là HĐKS và được đo lường bằng 8 biến quan sát sau:
HĐKS1:CBCC luôn chấp hành tốt sự phân công công việc từ lãnh đạo.
HĐKS2: Lãnhđạo kho bạc luôn phân chia công việc hợp lý và phân rõ trách nhiệm quản lý.
HĐKS3: Các chứng từ phát sinh luôn được kiểm soát đầy đủ, kịp thời và khoa học. HĐKS4: Việc an toàn thông tin cá nh ân luôn được bảo mật và thay đổi thường xuyên. HĐKS5:Kho bạc thường xuyên kiểm tra giá trị tài sản và định mức tồn quỹ tại đơn v ị HĐKS6: Phòng thanh tra Kho bạc TP thường xuyên kiểm tra độc lập công tác chuyên môn từng đơn vị.
HĐKS7: Các phòng ban thường xuyên kiểm tra rà soát các quy trình nghiệp vụ. HĐKS8: Hoạt động kiểm soát ảnh hưởng đến kết quả công việc KSNB tại kho bạc.
Thang đo lường nhân tố hoạt động thông tin truyền thông gồm 07 biến quan và đượcký hiệu là TTTT và được đo lường bằng 7 biến quan sát:
TTTT1: Kho bạc thực hiện tốt việc phối hợp thanh toán song phương qua hệ thống ngân hàng.
TTTT2: Giao nhận hồ sơ đáp ứng đúng thời gian quy định.
TTTT3: Sự hài lòng của doanh nghiệp với việc mở và quản lý tài khoản tại kho bạc trong điều kiện áp dụng TABMIS.
TTTT4: Doanh nghiệp hài lòng vớikhi giao dịch kiểm soát chi một cửa.
TTTT5: Nhân viên kho bạc hướng dẫn chi tiết khi khách hàng không thực hiện đúng các trình tự thủ tục.
TTTT6: Bảng hướng dẫn quy trình xử lý nghiệp vụ tại các phòng ban giúp khách hàng dễ kiểm soát được tiến độ xử lý công việc của mình .
TTTT7: Thông tin và truyền thông ảnh hưởng đến kết quả công việc KSNB tạikho bạc. Thang đo lường nhân tố hoạt động giám sát gồm 06 biến quan sát và được ký hiệu là HĐGS và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau:
HĐGS1: Hoạt động giám sát nghiệp vụ của Kho bạc TP đối với các đơn vị được thực hiện theo định kỳ.
HĐGS2: Hoạt động giám soát nghiệp vụ tại các đơn vị được thực hiện đột xuất theo yêu cầu của lãnhđạo hoặc khi phát sinh rủi ro.
HĐGS3: Lãnh đạo xem việc nâng cao trình độ nghiệp vụ của nhân viên là nhiệm vụ thường xuyên tại đơn vị.
HĐGS4: Công tác tự kiểm tra tại đơn vị luôn được thực hiện thường xuyên .
HĐGS5: Các đơn vị trong kho bạc thường xuyên kiểm tra chéo các nghiệp phát sinh. HĐGS6: Giám sát ảnh hưởng đến kết quả công việc KSNB tạikho bạc.
Dựa vào nghiên cứu định tính, tác giả nghiên cứu tổng hợp, phân tích và lượng hóa các yếu tố thuộc tính nhằm thiết kế bảng câu hỏi khảo sát định lượng. Bảng câu hỏi phác thảo gồm có 33 câu hỏi tương ứng với 5 nhân tố được cho là có ảnh hưởng đến hoạt động KSNB (Tham khảo phụ lục số 2). Các câu hỏi cụ thể được đo lường theo thang đo likert 5 mức: rất không quan trọng, không quan trọng, không ý kiến, quan trọng, rất quan trọng.
3.2 Thực hiện nghiên cứu định lượng
Thời gian tiến hành phỏng vấn từ ngày 01/12/2014 cho đến ngày 30/1/201 5.
Tác giả nghiên cứu và gặp gỡ trực tiếp các lãnhđạo để phỏng vấn và đề nghị trả lời bảng câu hỏi. Tổng số phiếu điều tra phát ra là 125 phiếu.
Mục tiêu của cuộc khảo sát này là thu thập các thông tin sơ cấp để tiến hành phân tích, đánh giá. Các thông tin sơ cấp này rất quan trọng sẽ trở thành dữ liệu chính cho quá trình nghiên cứu của đề tài. Chính vì tính quan trọng cũng như sự yêu cầu chính xác của thông tin nên trong quá trình thu thập dữ liệu tác giả nghiên cứu đã giải thích rất chi tiết, cặn kẽ cho đối tượng khảo
sát nhằm giúp họ hiểu ý nghĩa của từng yếu tố. Sau khi phỏng vấn xong, tác giả nghiên cứu rà soát tất cả các câu hỏi nếu phát hiện có câu hỏi nào chưa được trả lời thì sẽ đề nghị phỏng vấn lại nội dung câu hỏi đó nhằm hoàn chỉnh phiếu khảo sát.
Sau khi hoàn chỉnh điều tra, tiếp theo tác gải tiến hành làm sạch dữ liệu. Những bảng câu hỏi chưa được trả lời đầy đủ sẽ bị loại để kết quả phân tích không bị sai lệch. Sau khi nhập liệu, sử dụng bảng tần số để phát hiện những ô trống hoặc những giá trị trả lời không nằm trong thang đo, khi đó, cần kiểm tra lại bảng câu hỏi và hiệu chỉnh cho hợp lý (có thể loại bỏ phiếu này hoặc nhập liệu lại cho chính xác).
Để sử dụng EFA chúng ta cần kích thước mẫu lớn. Trong EFA, kích thước mẫu thường được xác định dựa vào (1) kích thước tối thiểu và (2) số lượng biến đo lường đưa vào phân tích. Hair & ctg (2006) cho rằng để sử dụng EFA, kích thước mẫu tối thiểu phải là 50, tốt hơn là 100 và tỉ lệ quan sát/biến đo lường là 5:1, nghĩa là 1 biến đo lường cần tối thiểu là 5 quan sát, tốt nhất là 10:1 trở lên ( Trích Nguyễn Đình Thọ, 2011). Như vậy, theo nghiên cứu này có 30 biến quan sát. Theo Hair & ctg (2006) kích thước mẫu cần thiết cho nghiên cứu này là từ 250 đến 500. Vì vậy, để đạt được kích thước mẫu đề ra và đảm bảo cho kết quả nghiên cứu đại diện cho tổng thể, tác giả đã tiến hành gửi 125 bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp đến các lãnhđạo và đồng nghiệp tại cácKho bạc TP.HCM và thu về được 119 mẫu hợp lệ (có 06 mẫu bị loại do các lãnh đạo và đồng nghiệp không đánh đầy đủ thông tin, hoặc bỏ nhiều ô trống hoặc đánh nhiều lựa chọn trong cùng một câu hỏi).
Bảng 3.1: Tình hình thu thập dữ liệu nghiên cứu định lượng
Mô tả Số lượng (bảng) Tỷ lệ (%)
Số bảng câu hỏi phát ra 125 -
Số bảng câu hỏi thu về 125 100
Trong đó Số bảng câu hỏi hợp lệ 119 95,2
Nguồn:Phân tích dữ liệu –phụ lục số 4
Ngoài ra, khi nhìn vào bảng 3.3 ta thấy: Tỷ lệ nhân viên kế toán viên, kiểm ngân, và chuyên viên trong mẫu nghiên cứu là cao nhất (15,1%), tươngứng 54 nhân viên. Đứng thứ hai là nhân viên thủ quỹ (14,3%), và cuối cùng nhóm lãnh đạo là các anh chị giám đốc, phó giám đốc, trưởng phòng, phó phòng (10,1%), tương ứng với 36 người.
Bảng 3.2: Thống kê mẫu về đặc điểm chức vụ
Số lượng (Người) Tỷ lệ (%) Phần trăm hợp lệ Phần trăm Tích lũy Đặc điểm Giam Doc 12 10.1 10.1 10.1
Pho Giam Doc 12 10.1 10.1 20.2
Truong Phong 12 10.1 10.1 30.3 Pho Phong 12 10.1 10.1 40.3 Ke toan vien 18 15.1 15.1 55.5 Kiem ngan 18 15.1 15.1 70.6 Chuyen vien 18 15.1 15.1 85.7 Thu quy 17 14.3 14.3 100.0 Tổng cộng 119 100.0 100.0 Nguồn:Phân tích dữ liệu –phụ lục số 4 3.3 TÓM TẮT CHƯƠNG 3
Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu được sử dụng để xây dựng và đánh giá thang đo lường các khái niệm nghiên cứu, kiểm định mô hình lý thuyết.
Phương pháp nghiêncứu được thực hiện thông qua kỹ thuật phỏng vấn lãnhđạo, chuyên viên các phòng liên quan và đại diện CBCC kho bạc ở một số quân huyện. Kết quả thảo luận nhóm là xây dựng thang đo chính thức để khảo sát 119 mẫu. Thang đo chính thức được nhóm thông qua gồm có 5 nhân tố tác động đến HTKSNB. Chương này cũng trình bày kết quả nghiên cứu chính thức bao gồm mô tả thông tin về mẫu của nghiên cứu định lượng. Chương tiếp theo sẽ trình bày phương pháp phân tích dữ liệu và kết quả nghiên cứu.
CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ KHẢO SÁTCÁC NHÂN TỐ CẤU THÀNH KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC KHO BẠC NHÀ NƯỚC
TRÊN ĐỊA BÀN TP. HỒ CHÍ MINH
Chương 3 đã trình bày phương pháp nghiên cứu được sử dụng để xây dựng và đánh giá các thang đo lường, cũng như tình hình thu thập số liệu các bảng câu hỏi để phục vụ cho công tác nghiên cứu. Chương 4 sẽ trình bày thực trạng và kết quả kiểm định các thang đo, kết quả phân tích các nhân tố ảnh hưởng.
4.1 Giới thiệu về Kho bạc nhà nước TP.HCM
-Tên đơn vị: KBNN TP.HCM. -Địa chỉ: 37 Nguyễn Huệ-Phường Bến Nghé - Quận 1 - TP.HCM. -Điện thoại: (08) 93.151.060. - Fax: (08) 93.151.060. - Website: http://hochiminh.mn.kho bạcnn.vn. - Logo: 4.1.1 Cơ sở pháp lý
Hoạt động hiện nay của KBNN Tp. Hồ Chí Minh căn cứ vào cơ sở pháp lý sau: Quyết định 210 QĐ/BTC ngày 16 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng BTC quy định Chức năng, nhiệm