Trung tâm
trách nhiệm Biến kiểm soát
Biến xác
định trƣớc Mục tiêu
Trung tâm
chi phí Giá/ lƣợng đầu vào
Giá/ lƣợng đầu vào
so với dự tốn Chi phí nhỏ nhất Trung tâm
doanh thu Giá/ lƣợng đầu ra
Lƣợng bán ra so với
dự toán Doanh thu lớn nhất Trung tâm
lợi nhuận
Giá/ lƣợng đầu vào
và đầu ra Đầu tƣ Lợi nhuận lớn nhất
Trung tâm
đầu tƣ Giá/ lƣợng đầu vào, đầu ra và đầu tƣ Khơng Tối đa hóa ROI
3.2.3. Hồn thiện hệ thống báo cáo trách nhiệm tại Công ty
Mỗi trung tâm trách nhiệm có các báo cáo chuyên biệt thể hiện thành quả hoạt động của mình cho ngƣời quản lý biết. Các báo cáo cung cấp thơng tin có xu hƣớng tổng qt hóa dần theo cấp độ báo cáo, cụ thể là cấp độ báo cáo cho ngƣời quản lý cấp càng thấp thì báo cáo càng chi tiết, báo cáo cho ngƣời quản lý cấp càng cao thì báo cáo càng mang thông tin tổng quát hơn.
Báo cáo là sản phẩm cuối cùng trong cơng tác kế tốn đánh giá trách nhiệm của Công ty. Nhà quản trị sẽ căn cứ vào các số liệu trên báo cáo để phân tích tìm ra ngun nhân của những hạn chế và tìm ra giải pháp để khắc phục nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của Công ty. Do đó, các báo cáo nên đƣợc thể hiện đơn giản và rõ ràng. Khi thiết kế các báo cáo cần chú ý đến biểu mẫu, nội dung và các chỉ tiêu cũng nhƣ cách bố trí sao cho vừa dễ hiểu
93 mà vừa cung cấp thông tin một cách đầy đủ.
Hiện nay các báo cáo của Công ty đƣợc lập theo phƣơng pháp toàn bộ. Tuy nhiên để hồn thiện về cách thức phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí, Cơng ty cần lập các báo cáo theo số đảm phí. Nhƣ vậy, các nhà quản lý sẽ có cơ sở để ra quyết định sử dụng nguồn lực cho phù hợp với mục tiêu đề ra.
3.2.3.1. Triển khai phân loại chi phí tạo cơ sở cho việc đánh giá nỗ lực kiểm sốt chi phí tại các trung tâm trách nhiệm
a) Phân loại chi phí theo cách ứng xử
Ngồi cách phân loại chi phí theo nội dung chi phí thì hiện nay cách phân loại theo cách ứng xử giúp áp dụng tốt kế toán quản trị trong doanh nghiệp hơn. Khi phân loại theo cách ứng xử chi phí thì doanh nghiệp sẽ phân tích đƣợc chi phí thay đổi nhƣ thế nào tại từng mức độ hoạt động của doanh nghiệp.
Theo cách này, tồn bộ chi phí sẽ đƣợc chia thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp. Biến phí là chi phí sẽ tăng (giảm) tƣơng ứng với tỷ lệ tăng (giảm) của mức độ hoạt động. Định phí là chi phí khơng thay đổi trong phạm vi giới hạn hoạt động. Chi phí hỗn hợp là chi phí bao gồm biến phí và định phí. Việc phân loại chi phí này có ý nghĩa rất quan trọng trong thiết kế, xây dựng mơ hình trong mối quan hệ giữa chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận.
Trên cơ sở thực tế tại Công ty, tác giả lập bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử tại Cơng ty nhƣ sau: