1.1. Chuyển giá trong doanh nghiệp FDI
1.1.3. Các hình thức của chuyển giá
(1) Nâng khống giá trị tài sản hữu hình
Đây là cách thức phổ biến khi đầu tư vào một quốc gia nào đó, các doanh nghiệp tìm cách định giá thật cao tài sản đầu tư tham gia góp vốn, phần lớn được mang vào bằng cách nhập khẩu máy móc, thiết bị, cơng nghệ cho sản xuất, chỉ một phần nhỏ vốn đầu tư để mua nguyên vật liệu trong nước, trả lương cho người lao động. Việc kê khai khống giá trị máy móc, thiết bị, công nghệ dẫn đến vấn đề xác định không đúng quy mô vốn đầu tư đăng ký, ngồi ra, việc trích khấu hao tài sản cũng sẽ lớn, có tác dụng tạo ra lá chắn thuế (tax-shield), tức là làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp của doanh nghiệp. Nhà đầu tư khi thành lập mới doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi thơng qua việc nâng cao giá trị tài sản sẽ đẩy nhanh tốc độ thu hồi vốn nhờ mức khấu hao tài sản hàng năm được tăng lên và số thuế TNDN phải nộp cho nước tiếp nhận đầu tư giảm xuống. Đối với hình thức liên doanh, các nhà đầu tư nước ngồi sẽ có lợi thế về số vốn góp nhờ việc nâng lên nhiều lần giá trị tài sản góp vốn, từ đó gia tăng được quyền kiểm soát, quản lý, điều hành cũng như tỷ suất lợi nhuận được chia.
Việc sử dụng hình thức này xuất phát từ động cơ chính là tối đa hố lợi nhuận xét trên lợi ích tồn cục khi thành lập doanh nghiệp mới ở nước sở tại hoặc nhằm mục tiêu thâu tóm doanh nghiệp liên doanh khi tham gia góp vốn. Các thiết bị cơng nghệ, máy móc lỗi thời, lạc hậu cũng được chuyển giao cho nước tiếp nhận đầu tư tạo ra nguồn vốn cho việc mua sắm đầu tư mới hiện đại tại nước chủ đầu tư hoặc nước có lợi ích liên kết. Dù đây là hình thức chuyển giá diễn ra khá phổ biến nhưng việc xác định được giá trị thật của các tài sản nêu trên thường gặp nhiều khó khăn bởi tính đặc thù của các tài sản tham gia, trong nhiều trường hợp khơng có giá so sánh trên thị trường, trong khi các nước đang phát triển thường hạn chế về khả năng tự thẩm định giá trị tài sản.
(2) Nâng khống giá trị tài sản vơ hình
Các nhà đầu tư nước ngồi vốn có "cơng thức" sản xuất trước khi đầu tư vào một quốc gia, song thường tìm cách bóc tách "cơng thức" ra, rồi chuyển sở hữu đó về cho một cơng ty thuộc tập đồn nắm giữ, sau đó lại đi th "cơng thức" và phải trả phí cho việc sử dụng này. Đây là hình thức chuyển giá phổ biến bởi những tài sản vơ hình như thương hiệu, cơng nghệ sản xuất, các phát minh sáng chế... thường là những tài sản có giá trị lớn nhất đối với các tập đoàn so với các tài sản hữu hình như trụ sở,
văn phịng, nhà xưởng hay các máy móc hiện có. Hình thức này diễn ra khi một bên liên kết phải thanh tốn cho bên cịn lại chi phí sử dụng tài sản vơ hình với giá cao và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu, dẫn đến việc khơng có lãi hoặc thậm chí lỗ, theo đó giảm thiểu được nghĩa vụ thuế đối với ngân sách nước tiếp nhận đầu tư.
Động cơ chính của hình thức chuyển giá này cũng chủ yếu xuất phát từ việc tối đa hố lợi ích tồn cục hoặc mục tiêu thâu tóm doanh nghiệp góp vốn liên doanh, hoặc bảo tồn vốn kinh doanh trong trường hợp nước sở tại có những rủi ro tỷ giá hối đối, tác động bất lợi kinh tế, chính trị. Bởi bản chất của sở hữu tài sản vơ hình là độc quyền nên giá chuyển nhượng tài sản vơ hình cũng là giá độc quyền, do đó khó tìm thấy một giao dịch tương đương trên thị trường để so sánh và định giá một cách phù hợp. Thông thường, các tập đồn sẽ thành lập một cơng ty con có trụ sở ở nước có thuế suất thấp để thực hiện việc chuyển giao công nghệ, nhượng quyền thương hiệu, công thức sản xuất... cho một công ty con khác ở nước sở tại.
(3) Mua nguyên vật liệu đầu vào với giá cao
Nhiều quốc gia đang phát triển dựa vào các nguồn tài nguyên sẵn có để thu hút đầu tư nhưng lại có nhiều yếu tố đầu vào cho sản xuất khác lại không thể tự sản xuất nên phải nhập khẩu, trong khi đó, phần lớn doanh nghiệp FDI tìm đến các nước đang phát triển để khai thác tài nguyên hoặc tận dụng nguồn lao động giá rẻ. Do đó, hình thức này thường diễn ra trong các mơ hình kinh tế gia cơng, nơi các doanh nghiệp FDI chỉ nhập nguyên vật liệu từ các nhà cung cấp nước ngoài với giá cao về gia công, lắp ráp và xuất khẩu trở lại. Bằng việc đưa các yếu tố đặc biệt vào trong các nguyên vật liệu đầu vào như yếu tố có tính chất độc quyền, vơ hình, các cơ quan thuế sẽ gặp khó khăn trong việc tìm kiếm loại hàng hóa tương đồng để so sánh giá. Thông qua việc mua các nguyên vật liệu đầu vào từ bên liên kết tại nước có thuế suất thuế TNDN cao với giá được tính cao hơn nhiều so với giá thị trường để tăng chi phí đầu vào, lợi nhuận của doanh nghiệp FDI sẽ giảm đi tương ứng, dẫn đến thuế TNDN cũng sẽ giảm. Xét tổng thể, các doanh nghiệp này được tối ưu hóa lợi nhuận nhờ một phần lợi nhuận đã được chuyển sang cho bên liên kết. Việc tăng chi phí đầu vào có thể làm doanh nghiệp bị lỗ để từ đó thực hiện việc thâu tóm được thuận lợi hơn.
Các nhà đầu tư nước ngoài thường sử dụng cách thức để làm tăng chi phí khấu trừ thuế bằng việc gia tăng các khoản chi phí phải trả cho cơng ty mẹ hay công ty liên kết ở nước ngồi, có thể chia thành hai loại là chi phí quản lý và chi phí quảng cáo, bán hàng. Viện dẫn lý do khơng tìm được nhà quản lý có năng lực trong nước hoặc bí mật doanh nghiệp khơng thể thay thế bởi nhà quản lý bên ngồi, nhiều cơng ty con của các MNC thuê người quản lý, chuyên gia tư vấn từ công ty mẹ và trả lương, phí tư vấn rất cao hoặc các cơng ty cử nhân viên sang đào tạo hay học tập tại công ty mẹ với chi phí rất cao. Tương tự, các công ty cũng thường chi những khoản tiền lớn cho hoạt động bán hàng của mình với các khoản chi phí thường được định danh như hoa hồng quảng cáo, phí tư vấn bán hàng... Nhiều quốc gia tìm cách đưa ra các giới hạn chi phí quảng cáo, bán hàng song thực tế áp dụng cũng gặp nhiều khó khăn và thách thức do các hành vi né tránh quy định rất tinh vi và phức tạp. Nói chung, những khoản chi phí này rất khó để đánh giá tính hợp lý bởi cơ quan thuế khơng dễ dàng trong việc áp đặt quan điểm của mình vào các vấn đề quản trị của doanh nghiệp. Hình thức này thường gặp khi doanh nghiệp FDI muốn tạo lợi thế cạnh tranh, mở rộng thị trường tại nước sở tại nhằm từng bước chiếm lĩnh thị trường.
Các nhà đầu tư nước ngồi cũng theo cách thức đó thực hiện chuyển giá bằng cách giảm doanh thu bán hàng, từ đó làm giảm lợi nhuận chịu thuế, tăng lợi nhuận xét trên tổng cục giữa các bên liên kết. Các doanh nghiệp FDI sẽ bán hàng với mức giá thấp cho cơng ty mẹ hoặc bên liên kết có thuế suất thuế TNDN thấp, cịn mức giá bán được tính tại bên nước sở tại nơi có thuế suất cao lúc này sẽ khơng cịn lợi nhuận chịu thuế, thậm chí là lỗ. Sau khi mua hàng từ cơng ty ở nước sở tại, hàng hóa lại được cơng ty ở nước có thuế suất thấp bán lại hay phân phối đi các thị trường trên thế giới, thực tế của nghiệp vụ này chỉ là cơng việc hạch tốn trong khi hàng hóa, sản phẩm thường được xuất trực tiếp đến các thị trường tiêu thụ.
(5) Tăng vay nợ và chi phí trả lãi
Các doanh nghiệp FDI thực hiện chuyển giá bằng việc bỏ vốn tự có rất ít và chủ yếu là đi vay nợ để tài trợ cho hoạt động kinh doanh tại nước có thuế suất TNDN cao bởi cũng giống như khấu hao, lãi vay được xem là khoản chi phí hợp lệ được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp và theo đó giảm bớt nghĩa vụ thuế đối với NSNN. Các khoản vay nợ thường đa dạng như vay vốn từ các định chế tài chính, vay nợ thương mại hay phát hành tín phiếu thương mại. Thơng thường các doanh nghiệp
FDI sẽ thành lập một công ty con thuộc tập đồn có trụ sở tại quốc gia có thuế suất thấp hoặc đăng ký pháp nhân ở các nơi trú ẩn thuế thực hiện chuyển giá khoản vay. Bên cạnh các khoản vay là các khoản chi phí liên quan như chi phí mơi giới, chi phí bảo lãnh phát hành nợ vay..., các khoản chi phí này thực tế cũng được trả cho các cơng ty có liên quan với tập đồn và được chuyển ra nước ngoài, trong khi các khoản này được hạch tốn vào chi phí hợp lý tại nước sở tại để giảm số thuế thu nhập mà công ty phải nộp cho cơ quan thuế. Ngược lại với việc vay chịu lãi suất cao, cịn hình thức chuyển giá ngược lại đó là cho vay với lãi suất thấp hoặc không lấy lãi, một công ty con hoạt động ở nước có thuế suất thu nhập cao sẽ cho cơng ty mẹ vay không lãi suất hoặc lãi suất rất thấp, do không phát sinh thu nhập lãi nên công ty cũng tránh được một khoản nghĩa vụ thuế. Ngồi ra, hình thức này cũng được một số doanh nghiệp FDI áp dụng nhằm bảo tồn vốn khi thấy có rủi ro tỷ giá hối đối hay tình hình kinh tế, chính trị nước sở tại có nhiều bất lợi đến hoạt động kinh doanh, đầu tư của mình.
(6) Chuyển giá thơng qua các trung tâm tái tạo hóa đơn
Trung tâm tái tạo hóa đơn là trung gian giữa các cơng ty liên kết, trong đó hàng hóa trên chứng từ hóa đơn được bán từ nơi sản xuất hàng hóa đến trung tâm tái tạo hóa đơn và từ đó trung tâm này bán lại cho cơng ty phân phối bằng cách xuất hóa đơn và chứng từ kèm theo. Tuy nhiên, trên thực tế, hàng hóa được chuyển giao trực tiếp từ công ty sản xuất tới thẳng cơng ty phân phối. Thơng qua hình thức này, doanh nghiệp định vị lại loại ngoại tệ của cả đơn vị sản xuất và trung tâm tái tạo hóa đơn, do đó được sử dụng chủ yếu khi các doanh nghiệp cần bảo tồn vốn ngun tệ của mình. Về bản chất của trung tâm tái tạo hóa đơn là thực hiện các nhiệm vụ liên quan việc (i) rà sốt giá thành sản phẩm, hàng hóa trước khi bán, (ii) xử lý vấn đề chênh lệch tỷ giá ngoại tệ với giá trị của nguyên tệ được thanh tốn giữa các bên cơng ty mẹ, công ty con và trung tâm tái tạo hóa đơn, (iii) điều phối dịng tiền đến các cơng ty con nơi có nhu cầu vốn. Để có chi phí hoạt động nhằm tránh việc cáo buộc chuyển lợi nhuận, các trung tâm tái tạo hóa đơn thường tính thêm tỷ lệ hoa hồng vào giá vốn. Thông qua hoạt động của trung tâm này, các MNC chủ động hơn trong việc xác định giá bán của sản phẩm, hàng hóa, chuyển bớt một phần lợi nhuận từ nơi có thuế suất thuế cao, chủ động xác định tỷ giá ngoại tệ khi thanh tốn và điều tiền dịng tiền cho các doanh nghiệp liên kết.