OECD đã biên soạn và xuất bản cuốn cẩm nang hướng dẫn quản lý giá chuyển nhượng trong nội bộ của các MNC để các nước vận dụng thống nhất nhằm ngăn chặn việc chuyển giá trong nội bộ các MNC với mục đích trốn thuế. Theo hướng dẫn của cuốn cẩm nang này, việc xác định giá giao dịch giữa các công ty liên kết trong cùng một tập đoàn phải dựa trên nguyên tắc giá thị trường khách quan, tức là giá giao dịch giữa những công ty thành viên trong MNC phải được xem xét như giá giao dịch trên thị trường cạnh tranh hoàn hảo hoặc như giá giao dịch với công ty độc lập, nếu khơng thì cơ quan thuế có quyền điều chỉnh lại mức giá theo nguyên tắc thị trường khách quan và do đó thu nhập của cơng ty cũng bị điều chỉnh theo.
OECD không đưa ra khuyến nghị, giải pháp cụ thể để "chống" lại hành vi chuyển giá của doanh nghiệp có quan hệ liên kết như việc thanh tra, kiểm tra, chế tài xử phạt... mà đặt ra nguyên tắc và phương pháp để tính giá đối với các giao dịch liên kết. Đó là nguyên tắc căn bản giá thị trường hay nguyên tắc độc lập (ALP), là điều kiện mà các bên tham gia giao dịch được cho là cần phải có sự độc lập và bình đẳng, khơng có sự
chi phối hay ảnh hưởng lên nhau để đảm bảo rằng các giao dịch giữa các bên đó được tiến hành một cách thực chất theo các chuẩn mực của thị trường cạnh tranh. Nói cách khác, theo nguyên tắc ALP, giá chuyển nhượng của một loại hàng hóa, dịch vụ giữa hai doanh nghiệp có liên quan phải tương đương với giá chuyển nhượng của loại hàng hóa, dịch vụ đó khi được thực hiện giữa hai doanh nghiệp độc lập trên một thị trường có tính cạnh tranh. OECD đã thơng qua ngun tắc ALP trong Công ước thuế mẫu (Model Tax Convention) nhằm cung cấp khn khổ pháp lý cho Chính phủ các nước làm cơ sở xác định giá chuyển nhượng giữa các cơng ty con thuộc tập đồn đa quốc gia và hướng dẫn các phương pháp xác định giá thị trường như sau:
(1) Phương pháp so sánh giá độc lập (CUP)
Đây là phương pháp so sánh giữa giá giao dịch chịu sự kiểm soát (giao dịch giữa các bên liên kết) và giá của giao dịch độc lập trong hoàn cảnh và điều kiện tương tự nhau. Sau khi đã loại trừ các tác nhân gây ảnh hưởng đến sự chênh lệch giá (giữa giá giao dịch chịu sự kiểm soát với giá giao dịch độc lập), đây là giá giao dịch độc lập được lấy làm căn cứ để xác đinh giá giao dịch nội bộ của MNC. Phương pháp CUP thường được áp dụng trong các giao dịch riêng lẻ về từng chủng loại hàng hóa lưu thơng trên thị trường, từng loại dịch vụ, bản quyền, khế ước vay; các công ty MNC kinh doanh thực hiện cả giao dịch độc lập và giao dịch liên kết cho cùng chủng loại sản phẩm.
Nói chung đây là phương pháp xác định giá giao dịch có độ chính xác cao so với các phương pháp khác theo nguyên tắc giá thị trường, song rất khó thực hiện, bởi trong thực tế khó tìm thấy một cơng ty độc lập nằm ngồi MNC có đặc tính kinh doanh, quy mô và sản phẩm tương tự hoặc giống như công ty thành viên trong MNC để so sánh. Trong thực tế chỉ cần một điểm khác biệt nào đó cũng làm cho giá giao dịch bị thay đổi.
(2) Phương pháp dựa vào giá bán ra (RPM)
Phương pháp này dựa vào giá bán ra của sản phẩm trong giao dịch độc lập của cơ sở kinh doanh để xác định giá mua vào sản phẩm đó từ giao dịch liên kết. Giá mua vào được xác định trên cơ sở giá của sản phẩm được bán ra trong các giao dịch độc lập trừ biên lợi nhuận gộp trừ chi phí khác được tính trong giá sản phẩm mua vào (nếu có). Biên lợi nhuận gộp được tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá bán ra (hoặc doanh thu thuần) nhân với giá bán ra (hoặc doanh thu thuần), phản ánh giá trị cơ sở kinh doanh thu được để bù đắp chi phí kinh doanh và có mức lãi hợp lý. Tỷ suất lợi
nhuận gộp thường được căn cứ trên cơ sở so sánh với số liệu của doanh nghiệp độc lập có phân phối sản phẩm tương tự và loại trừ yếu tố có thể gây ảnh hưởng về mặt vật chất như: Các chi phí phản ánh của cơ sở kinh doanh; chủng loại, quy mô, khối lượng thời gian quay vòng của sản phẩm mua vào để bán ra và tính chất hoạt động của giao dịch trên thị trường; phương pháp hạch toán kế toán…
Phương pháp này chỉ thích hợp áp dụng trong điều kiện khơng có sự khác biệt về điều kiện giao dịch khi so sánh giữa giao dịch độc lập và giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu thuần, do đó thường áp dụng cho các trường hợp giao dịch đối với các sản phẩm thuộc khâu cung cấp dịch vụ đơn giản và thương mại phân phối có thời gian từ khi mua vào đến khi bán ra ngắn, ít có sự biến động về tính thời vụ, đồng thời sản phẩm trước khi bán ra không thông qua khâu gia cơng, chế biến, lắp ráp, thay thế, thay đổi tính chất sản phẩm hoặc gắn với nhãn hiệu thương mại để làm tăng giá trị sản phẩm đáng kể. Ưu điểm phương pháp này là gần gũi với nguyên tắc giá bán thị trường, việc áp dụng phương pháp này khơng phụ thuộc vào giá tự do có thể so sánh được, song phương pháp này đòi hỏi phải xác định được tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu thuần một cách chính xác, trong khi lợi nhuận gộp của doanh nghiệp lại thường xuyên bị biến động do nhiều nhân tố khác nhau. Vì vậy, trong điều kiện giao dịch độc lập và giao dịch liên kết có sự khác biệt trọng yếu thì áp dụng phương pháp này khơng thích hợp.
(3) Phương pháp cộng thêm chi phí (CPM)
Phương pháp cộng thêm chi phí là phương pháp căn cứ vào giá vốn hoặc giá thành để xác định mức giá thích hợp mà nhà cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ tính cho người mua có liên quan. Mức giá được xác định bằng cách cộng thêm vào chi phí phát sinh bởi nhà cung cấp một mức lợi nhuận gộp phù hợp như mức lợi nhuận hợp lý mà nhà cung cấp có được trong điều kiện bình thường của thị trường. Nói cách khác, giá bán ra của sản phẩm cho bên liên kết được xác định trên cơ sở lấy giá vốn hoặc giá thành của sản phẩm cộng thêm lợi nhuận gộp. Trong đó, lợi nhuận gộp được tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp nhân với giá vốn hoặc giá thành sản phẩm đó, phản ánh mức lợi nhuận hợp lý tương ứng với chức năng hoạt động của doanh nghiệp và điều kiện thị trường. Tỷ suất lợi nhuận trên giá vốn hoặc giá thành trong trường hợp này cũng cần căn cứ vào tỷ suất lợi nhuận gộp tương tự của doanh nghiệp độc lập có cùng tính chất hoạt động sau khi đã loại trừ các yếu tố có thể gây ảnh
hưởng về mặt vật chất. Khi so sánh tỷ suất lợi nhuận trên giá vốn hoặc giá thành của sản phẩm bán ra khơng nên tính tỷ suất lợi nhuận bình qn ngành vì chỉ số này khơng mang tính đặc trưng và có biến động lớn.
Phương pháp này thích hợp với doanh nghiệp sản xuất khi thành phẩm hoặc bán thành phẩm được chuyển giao sang khâu chế biến tiếp theo tại một doanh nghiệp liên kết khác và phù hợp với các giao dịch cung cấp dịch vụ. Ưu điểm nổi bật của phương pháp này là phù hợp với nguyên tắc giá thị trường, được nhiều nước sử dụng, song phương pháp này phụ thuộc tính chính xác của tỷ suất lợi nhuận trên giá vốn hoặc giá thành.
(4) Phương pháp tách lợi nhuận (PSM)
Đây là phương pháp được xây dựng trên cơ sở giả định loại trừ tất cả các yếu tố đặc biệt làm ảnh hưởng đến giá cả giao dịch độc lập và coi các bên tham gia trong giao dịch đều tạo ra lợi nhuận và lợi nhuận thu được sẽ chia cho các bên tham gia dựa trên cơ sở vốn góp, rủi ro và chức năng của từng bên tham gia. Phương pháp này không phụ thuộc vào các giao dịch độc lập mà chỉ lấy các tư liệu từ các giao dịch độc lập làm cơ sở tham khảo, có thể tính theo cách phân bổ lợi nhuận theo tỷ lệ góp vốn hoặc theo cách phân bổ lợi nhuận thành hai phần là phần lợi nhuận cơ bản (được tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc theo tỷ suất sinh lời của sản phẩm) và phần lợi nhuận phụ trợ (tương ứng với tỷ lệ đóng góp liên quan đến tổng lợi nhuận phụ trợ).
Phương pháp này thường được áp dụng trong trường hợp bên liên kết cùng tham gia nghiên cứu và phát triển sản phẩm mới hoặc phát triển sản phẩm là tài sản vơ hình độc quyền hoặc các giao dịch trong quy trình sản xuất kinh doanh chuyển tiếp giữa các bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối cùng để lưu thông sản phẩm gắn liền với các sở hữu hoặc sử dụng quyền sở hữu trí tuệ duy nhất. Ưu điểm của phương pháp này là không phụ thuộc vào các giao dịch độc lập để so sánh, chỉ lấy dữ liệu kinh tế từ giao dịch độc lập làm yếu tố tham khảo, nhưng nhược điểm là tính tốn phức tạp, khó phù hợp với các nước đang phát triển.
(5) Phương pháp so sánh lợi nhuận (TNM)
Đây là phương pháp dựa vào tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong các giao dịch độc lập được chọn để so sánh, xác định tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong giao dịch liên kết khi các giao dịch này có điều kiện giao dịch tương đương với nhau. Các tỷ
suất sinh lời được tính bằng lợi nhuận thuần trước thuế trên doanh thu thuần, trên chi phí hoặc trên tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh. Lợi nhuận thuần trước thuế có thể cộng thêm chi phí tài chính hoặc khấu hao TSCĐ để xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh trước khi chi trả các khoản chi phí này. Các cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn một trong các tỷ suất sinh lời để so sánh tỷ suất sinh lời của giao dịch liên kết với giao dịch độc lập và có thể sử dụng một hay nhiều tỷ suất sinh lời khác được quy định theo chế độ báo cáo tài chính để bổ trợ kiểm tra tính chính xác của tỷ suất đã chọn. Việc lựa chọn tỷ suất sinh lời phụ thuộc vào bản chất kinh tế của giao dịch.
Phương này được áp dụng thích hợp trong điều kiện khơng có sự khác biệt về điều kiện giao dịch khi so sánh giao dịch độc lập với giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời.
(6) Phương pháp thỏa thuận trước về giá (APA)
Đây thực chất là một dạng cam kết về mặt pháp lý giữa cơ quan thuế (của một hoặc nhiều nước) và đối tượng nộp thuế được xây dựng trước khi phát sinh giao dịch liên kết để xác định một nhóm các nhân tố (phương pháp tính, các điều chỉnh và so sánh thích hợp, các giả định trọng yếu sẽ xảy ra trong tương lai…) làm cơ sở cho việc xác định giá chuyển giao thích hợp trong các giao dịch liên kết của đối tượng nộp thuế trong một khoảng thời gian nhất định. Việc áp dụng phương pháp APA thích hợp trong các trường hợp: Còn sự nghi ngờ về độ tin cậy và tính chính xác trong việc sử dụng các phương pháp xác định giá thị trường; có những giao dịch liên kết đặc biệt phức tạp mà việc sử dụng các phương pháp định giá chuyển giao không thực hiện được; sau khi tiến hành thanh tra, kiểm tra chuyển giá mà hoạt động chuyển giá vẫn tái diễn.
Ưu điểm: (i) Đối với cơ quan thuế: Trở thành cơ quan tư vấn, cung cấp dịch vụ công cho đối tượng nộp thuế, lộ trình thực hiện nghĩa vụ thuế tương đối đầy đủ của đối tượng nộp thuế trong tương lai, giúp cơ quan thuế chủ động hơn khi thu thuế; giảm được chi phí tuân thủ (trong thời hạn thực hiện APA cơ quan thuế không cần phải thanh tra, kiểm tra chuyển giá khi đối tượng nộp thuế vẫn còn tuân thủ những quy định đã được thống nhất); giảm được rủi ro kiện tụng trong trường hợp khơng có sự nhất trí về quyết định thanh tra của cơ quan thu thu thuế; củng cố mối quan hệ giữa các cơ quan thuế và giữa các cơ quan thuế với đối tượng nộp thuế, tạo ra sự tin tưởng lẫn nhau trong hợp tác thực hiện nghĩa vụ thuế. (ii) Đối với đối tượng nộp thuế: Môi
trường thuế thuận lợi cho người nộp thuế, giúp dự báo được mức thuế phải nộp trong một khoảng thời gian nhất định, nhờ đó tránh được những bất ổn về nghĩa vụ thuế hay phạt hành chính có thể xảy ra trong q trình thanh tra chuyển giá, từ đó chủ động trong tổ chức kế hoạch kinh doanh; loại bỏ rủi ro liên quan đến kiện tụng khi khơng có nhất trí về quyết định thanh tra chuyển giá của cơ quan thuế, giúp doanh nghiệp tránh được bị đánh thuế hai lần khi tham gia APA song phương hoặc đa phương.
Hạn chế: (i) Đối với cơ quan thuế: Rủi ro về tham nhũng khi đàm phán APA đơn phương dẫn đến hiện tượng thơng đồng, móc ngoặc; kết quả đàm phán APA ảnh hưởng đến cả cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế của quốc gia khác khi việc điều chỉnh giá giao dịch liên kết không tương xứng giữa các quốc gia, dẫn đến việc có thể bị đánh thuế cả 2 quốc gia hoặc tranh chấp về quyền đánh thuế giữa hai cơ quan thuế; khi kết quả dự báo khơng chính xác hay khơng phù hợp với thực tế, việc điều chỉnh giá giao dịch liên kết sẽ sai sót, làm thiệt hại nguồn thu của NSNN hoặc ảnh hưởng đến quyền lợi chính đáng của người nộp thuế; phương pháp APA địi hỏi lượng thơng tin rất lớn từ người nộp thuế và từ thị trường, trong khi đối tượng nộp thuế không muốn cung cấp thông tin bí mật về kinh doanh, hoặc do năng lực thu thập, xử lý thông tin từ thị trường của cơ quan thuế còn hạn chế, nên cơ quan thuế thiếu nguồn thông tin đáng tin cậy để thực hiện phương pháp APA. (ii) Đối với đối tượng nộp thuế: Phải cung cấp tư liệu về hoạt động của mình theo yêu cầu của cơ quan thuế. Nếu cơ quan thuế chỉ nghiêng về tạo thuận lợi cho mình, địi hỏi đối tượng nộp thuế cung cấp lượng thông tin quá lớn, phức tạp, vượt quá khả năng, tất yếu gây khó dễ cho đối tượng nộp thuế. Trường hợp nếu đàm phán APA không thành công, bắt buộc cơ quan thuế phải sử dụng các giải pháp để kiểm soát việc chuyển giá trong giao dịch liên kết như thanh tra về chuyển giá gây rắc rối thêm cho đối tượng nộp thuế.
CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP FDI