3.4. Bài học kinh nghiệm và một số giải pháp tăng cường hiệu quả kiểm soát
3.4.2. Một số giải pháp tăng cường hiệu quả kiểm soát chuyển giá tại Việt
3.4.2.1. Hồn thiện hành lang pháp lí về kiểm sốt chuyển giá
3.4.2.1.1. Cần nghiên cứu ban hành Luật kiểm soát chuyển giá
Thực tiễn cho thấy chuyển giá khơng chỉ gây thất thu NSNN mà cịn nhiều hệ lụy tiêu cực cho nền kinh tế như: tạo thêm thâm hụt cán cân thương mại, tạo ra môi trường cạnh tranh khơng bình đẳng, gây bất lợi cho doanh nghiệp trong nước... Do đó, các tác động tiêu cực của chuyển giá ngồi thuế, cịn liên quan đến trách nhiệm của nhiều cơ quan quản lý hữu quan. Tuy nhiên, hiện nay Luật Quản lý thuế và Thông tư 66/2010/TT- BTC của Bộ Tài chính chỉ mới đề cập chủ yếu đến trách nhiệm của ngành Thuế đối với vấn đề chuyển giá và việc phối hợp trách nhiệm của các cơ quan hữu quan, song chưa đủ tính pháp lý để ràng buộc. Bên cạnh đó, hành vi chuyển giá vẫn chỉ được xác định như một hành vi trốn thuế thông thường của một doanh nghiệp độc lập sẽ khơng có tác dụng lớn trong việc ngăn chặn và kiểm sốt chuyển giá. Ngồi ra, sự thơng thống trong việc cấp phép, chuyển đổi, sáp nhập các doanh nghiệp tương đối dễ dàng của cơ quan đăng ký kinh doanh cũng là một trong những điều kiện để các doanh nghiệp dễ dàng thực hiện mục đích chuyển giá, trong khi đó cơng tác thanh tra, kiểm sốt chuyển giá chỉ dựa vào Luật Quản lý thuế và các thơng tư hướng dẫn sẽ khơng có giá trị pháp lý cao, chưa cụ thể và chi tiết về những nội dung kiểm soát hoạt động chuyển giá.
Kinh nghiệm của các nước trên thế giới như Trung Quốc, Ấn Độ... về xử lý một cách toàn diện tác động tiêu cực của hành vi chuyển giá thơng qua việc áp dụng Luật kiểm sốt chuyển giá. Vì vậy, giai đoạn tới Nhà nước sớm nghiên cứu ban hành Luật kiểm soát chuyển giá nhằm xử lý một cách đồng bộ các tác động tiêu cực của hành vi chuyển giá, mở rộng phạm vi trách nhiệm kiểm soát của các cơ quan nhà nước liên quan, hỗ trợ cơ quan thuế trong việc kiểm soát định giá chuyển giao, từ đó nâng cao hiệu quả
của cơng tác kiểm sốt chuyển giá. Việc ban hành Luật kiểm soát chuyển giá là một vấn đề đối với Việt Nam. Do đó, cần thiết phải tham khảo kinh nghiệm của nước ngoài như Thái Lan, Malaysia, Trung Quốc..., đồng thời là việc sửa đổi, bổ sung các văn bản quy phạm pháp luật liên quan như: Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Cạnh tranh, Luật Chống độc quyền, Luật Chống bán phá giá, Luật Thuế TNDN, Luật Dân sự.
Văn bản mới được ban hành cần có tính phù hợp với thực tiễn của nền kinh tế, phù hợp với yêu cầu quản lý của Chính phủ. Bên cạnh đó, cần có sự thống nhất cao giữa các văn bản quy phạm pháp luật. Việc có sự mâu thuẫn hay chồng chéo giữa các văn bản sẽ gây ra rất nhiều khó khăn cho cả doanh nghiệp và các nhà quản lý.
3.4.2.1.2. Hoàn thiện quy định pháp luật hiện hành
Để tăng cường tính pháp lý cũng như hiệu quả của cơng tác kiểm soát chuyển giá Nhà nước cần thiết phải điều chỉnh, bổ sung một số quy định trong hệ thống pháp luật liên quan về Luật Quản lý thuế và văn bản hướng dẫn về APA.
(1) Bổ sung quy định cho phép thanh tra đồng thời đối với các doanh nghiệp liên kết có dấu hiệu chuyển giá trong quá trình thanh tra các doanh nghiệp: Nhiều doanh nghiệp thành lập liên tục các doanh nghiệp liên kết, các công ty thành viên..., thực hiện giải thể, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu... để đối phó với việc các cơ quan thuế thường chỉ thanh tra đơn lẻ theo các năm tài chính khác nhau hoặc với doanh nghiệp mới thành lập thì phải sau một thời gian mới thanh tra, kiểm tra. Ngoài ra, khi đánh giá theo tiêu chí lỗ 03 năm liên tiếp hay doanh nghiệp kinh doanh đa ngành... để chọn mẫu thanh kiểm tra sẽ dẫn đến việc bỏ sót các doanh nghiệp liên kết hạch tốn lãi. Do đó, cần thiết phải bổ sung nội dung cho phép tiến hành thanh tra đồng thời các doanh nghiệp liên kết, xác định ngay từ đầu thơng qua phân tích thơng tin tại cơ quan thuế đối với các doanh nghiệp thuộc địa phương quản lý để bố trí lực lượng thanh tra và xây dựng kế hoạch hoặc có thể thơng qua q trình thanh tra để trưởng đồn có kiến nghị để thực hiện tiến hành thanh tra đối với các doanh nghiệp liên kết. Việc các doanh nghiệp liên kết hoạt động trên nhiều địa bàn cũng cần xác định sớm để thực hiện công tác phối hợp với các địa phương khác hoặc đề xuất Tổng cục Thuế tiến hành thanh tra.
(2) Xây dựng, bổ sung hệ thống chế tài nghiêm minh và tổ chức thực hiện nghiêm túc những vi phạm của doanh nghiệp về pháp luật trong lĩnh vực kiểm soát chuyển giá. Mặc dù chuyển giá không phải hành vi vi phạm pháp luật, song các nước
đều xác định việc không tuân thủ kê khai về giá chuyển giao khi có giao dịch với các bên có quan hệ liên kết theo thủ tục, trình tự quy định của pháp luật phải bị xử phạt. Ngoài việc truy thu số thuế bị phát hiện khai thiếu do không tuân thủ quy định pháp luật về kiểm sốt chuyển giá, có nước chỉ xử phạt về thủ tục, có nước vừa xử phạt về thủ tục, vừa xử phạt về hành vi khai thiếu thuế. Trong thực tế, hành vi trốn thuế bằng cách lợi dụng định giá chuyển giao thường tác động tiêu cực đến NSNN và quá trình phát triển kinh tế, do đó, việc quy định chế tài xử phạt chung, khơng phân biệt hành vi trốn thuế bằng cách lợi dụng chuyển giá là chưa phù hợp. Chính vì vậy, trong Luật Quản lý thuế cần có quy định chế tài xử phạt riêng đối với hành vi trốn thuế thông qua chuyển giá, yêu cầu của cơ chế xử phạt là phải nghiêm khắc với mức độ xử phạt nặng hơn. Việc quy định mức phạt cụ thể tùy theo hồn cảnh, điều kiện và tính chất mức độ vi phạm, cần tham khảo các quy định từ kinh nghiệm quốc tế về các hình thức, mức phạt gắn với điều kiện cụ thể của Việt Nam để quyết định.
(3) Quy định trách nhiệm của các cơng ty kiểm tốn độc lập trong việc thực hiện kiểm toán phát hiện các trường hợp chuyển giá gây thất thu NSNN: Các cơng ty kiểm tốn độc lập là các đơn vị trung gian kiểm toán các doanh nghiệp FDI phải mang tính khách quan, trung thực. Kết quả kiểm toán là cơ sở để cho các cơ quan như Thuế, Ngân hàng, các cơ quan khác có u cầu sử dụng báo cáo tài chính được kiểm tốn của đơn vị. Tuy nhiên, có nhiều trường hợp cơng ty kiểm toán chỉ thực hiện kiểm tốn mang tính hình thức, là đơn vị nắm và hiểu rõ nhất mơ hình hoạt động, nguy cơ chuyển giá của các doanh nghiệp FDI nhưng khơng có kiến nghị trong báo cáo kiểm toán. Bên cạnh quy định về trách nhiệm của các cơng ty kiểm tốn độc lập, cần nghiên cứu việc tham gia phối hợp, hỗ trợ tư vấn của các chuyên gia này trong quá trình thanh tra chuyển giá. Để thực hiện được công việc này, danh sách các công ty kiểm tốn sẽ được Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế phê duyệt trên cơ sở hồ sơ năng lực cũng như kinh nghiệm của các cơng ty kiểm tốn.
(4) Quy định về nguồn lực cho kiểm sốt chuyển giá: Cơng tác kiểm sốt chuyển giá gồm nhiều nội dung từ khâu phân tích thơng tin, khảo sát, phối hợp, trợ giúp tư vấn... đến thanh tra, kiểm tra. Việc sử dụng dữ liệu của cơ quan thuế là chưa đủ mà cần phải được tư vấn, đánh giá, phân tích, sự tham gia của các chuyên gia. Nguồn kinh phí về các thơng tin, cơ sở dữ liệu cũng như các nguồn lực khác phục vụ cho công tác này chưa được quy định cụ thể trong Luật Quản lý thuế. Để tài trợ cho công
tác này cần phải do ngân sách nhà nước tài trợ thơng qua kinh phí hoạt động của cơ quan thuế và thường không đủ để trang trải các chi phí, trong nhiều trường hợp lại là lý do làm cho công tác chống chuyển giá bị ách tắc, khơng hiệu quả. Để khuyến khích hiệu quả, Chính phủ nên cân nhắc trích một phần nguồn truy thu thuế được phát hiện từ chính các hành vi chuyển giá để bổ sung nguồn kinh phí cho cơng tác chống chuyển giá. Nguồn tiền này dùng để mua cơ sở dữ liệu, trả phí thuê tư vấn, chuyên gia thuế, chuyên gia luật và bổ sung thu nhập cho đội ngũ chuyên trách.
(5) Xây dựng, hoàn thiện hướng dẫn Thông tư số 201/2013/TT-BTC để tổ chức thực hiện tốt đàm phán APA, cần ban hành quy định cụ thể về thời hạn thực hiện nội dung về tham vấn khi nộp hồ sơ chính thức, tức là số ngày tối đa kể từ khi nhận được đơn đề nghị tham vấn của người nộp thuế thì Tổng cục Thuế sẽ tổ chức họp tham vấn với những người này và trường hợp cần bổ sung thông tin thì Tổng cục Thuế phải quy định số ngày cho thời hạn bổ sung. Ngoài ra, bổ sung nội dung phối hợp tại các cục thuế địa phương trong công tác tham vấn APA, bởi các doanh nghiệp FDI hiện nay hầu hết là do các cục thuế địa phương quản lý nên việc nắm bắt đặc điểm, mơ hình hoạt động của các doanh nghiệp FDI. Do đó, cần thực hiện phối hợp với các cục thuế địa phương thay vì chỉ ở cấp Tổng cục Thuế để quyết định chấp nhận hay từ chối nộp hồ sơ đề nghị áp dụng APA chính thức nên bổ sung. Khi các yêu cầu tham vấn nhiều hơn, các cục thuế sẽ đảm nhận một phần công việc rút ngắn thời gian và tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế.
3.4.2.2. Tăng cường trách nhiệm của các cơ quan thuế
(1) Thành lập bộ phận chuyên trách về kiểm soát chuyển giá tại Cục thuế các địa phương
Hiện nay, Bộ Tài chính đã cho phép thành lập phịng thanh tra giá chuyển nhượng thuộc Vụ thanh tra – Tổng cục Thuế và tại Cục thuế các tỉnh, thành phố: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai (Quyết định 1484/QĐ-BTC ngày 29/07/2015 và quyết định 1483/QĐ- BTC ngày 29/07/2015). Trong thời gian tới, Tổng cục Thuế nên trình Bộ Tài chính cho phép thành lập Phịng thanh tra giá chuyển nhượng tại Cục thuế các địa phương để tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI. Chức năng nhiệm vụ của bộ phận này sẽ được thực hiện theo qui định của Tổng cục Thuế như đối với các tỉnh đã cho phép thành lập (Quyết định
1574/QĐ-TCT ngày 01/09/2015 của Tổng cục Thuế qui định chức năng của các phòng thanh tra giá chuyển nhượng).
Về quy mô của bộ phận này cần căn cứ vào tính chất, quy mơ, độ phức tạp hoạt động của các doanh nghiệp liên kết có hoạt động chuyển giá để nghiên cứu bố trí số lượng cán bộ ở bộ phận chuyên trách quản lý thuế đối với chuyển giá sao cho thích hợp vừa đảm trách được công tác quản lý theo chức năng như đã đề cập ở trên vừa bảo đảm tiết kiệm được nguồn nhân lực, chi phí. Về tiêu chuẩn lựa cán bộ vào công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá, yêu cầu là những cán bộ có năng lực, trình độ, kinh nghiệm, có ngoại ngữ ở mức độ giao tiếp tốt, có trình độ tin học và quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá. Do vậy, Cục thuế các địa phương cần chủ động trong công tác tổ chức để chuẩn bị cho việc thành lập bộ phận này, đây là xu hướng tất yếu bởi tính chất phức tạp của hoạt động kiểm sốt chuyển giá.
(2) Xây dựng đội ngũ cơng chức chuyên sâu trong lĩnh vực quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá
Đây là vấn đề then chốt có tính quyết định tới cơng tác kiểm soát hoạt động chuyển giá. Trong q trình hội nhập, khơng chỉ các cán bộ thuế ở Tổng cục Thuế mà các cán bộ thuế ở các địa phương có các doanh nghiệp FDI hoạt động cũng cần phải có những kỹ năng, kinh nghiệm cũng như phẩm chất của cán bộ thuế quốc tế. Do vậy, cần có các kế hoạch tuyển dụng, đào tạo thực hiện theo các điều kiện và vị trí như đào tạo ngắn hạn như cử cán bộ tham gia các lớp tập huấn của ngành Thuế, cơng ty kiểm tốn, đào tạo dài hạn ở trong nước và nước ngồi, trao đổi chun gia... Tăng cường cơng tác tổng kết, đúc rút kinh nghiệm và phổ biến kinh nghiệm về kiểm soát chuyển giá trong cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước có liên quan đến kiểm sốt chuyển giá. Theo đó, cần cập nhật những dấu hiệu mới về chuyển giá, các hành vi chuyển giá mới xuất hiện.
Thực hiện đào tạo, đào tạo kiến thức chuyển giá cho cán bộ thuế một cách định kỳ, thường xuyên cập nhật các hành vi và xu hướng chuyển giá trên thế giới và cả ở Việt Nam. Hợp tác với các trường đại học uy tín, các cơng ty kiểm tốn lớn có kinh nghiệm để đào tạo và bổ sung kiến thức cho cán bộ thuế. Chọn lựa những cán bộ có tiềm năng đi đào tạo ở nước ngồi, tham gia các khóa học ngắn hạn về quản lý thuế và chuyển giá ở các nước trên thế giới, đặc biệt ở Hoa Kỳ và Châu Âu. Khuyến khích và tạo điều kiện cho các bộ thuế tham gia các diễn đàn, hội thảo trong nước và quốc
tế có liên quan đến chuyển giá để có thêm hiểu biết và kinh nghiệm cần thiết. Ngồi năng lực chun mơn về chuyển giá, các cán bộ thuế cũng cần được trang bị các kỹ năng mềm như đàm phán, giải quyết vấn đề, tranh chấp; cập nhật, bồi dưỡng các kiến thức về kinh tế vĩ mơ, kinh tế ngành, trình độ ngoại ngữ...
Bên cạnh đó, để cơng tác đàm phán APA đạt hiệu quả cao địi hỏi cần phải có đội ngũ các chuyên gia như các kiểm toán viên, luật sư, các nhà kinh tế, các chuyên gia về cơ sở dữ liệu, chuyên gia về quy trình... để đáp ứng yêu cầu đàm phán. Kinh nghiệm của Mỹ cho thấy họ rất coi trọng đội ngũ này để đáp ứng được yêu cầu APA của các doanh nghiệp một cách nhanh chóng đảm bảo hiệu quả cũng như lợi ích cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế. Điều kiện để duy trì đội ngũ này chính là cơ chế chính sách về tiền lương, mơi trường làm việc, phương tiện làm việc cũng như cần phải xây dựng cơ chế khen thưởng hấp dẫn... so với các bộ phận khác trong cơ quan thuế. (3) Xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu để so sánh và cung cấp kịp thời cho kiểm soát chuyển giá
Xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu và liên thông dữ liệu, thông tin về doanh nghiệp FDI nói riêng và doanh nghiệp nói chung trong các cơ quan chức năng của Việt Nam để có sự phối hợp đồng bộ, thơng suốt trong kiểm soát chuyển giá của các cơ quan liên quan. Coi trọng và tăng cường việc khai thác các thông tin, số liệu cũng như các nội dung kết luận và kiến nghị trong các báo cáo thanh tra, kiểm toán để xác định các hoạt động chuyển giá, đối tượng và chủ thể chuyển giá, từ đó tiến hành đối chiếu, xâu chuỗi thông tin để khoanh vùng và tìm ra được các doanh nghiệp cần được đưa vào diện thanh tra, kiểm tra kiểm tốn tồn diện hoặc theo chuyên đề chống chuyển giá, đặc biệt là các doanh nghiệp FDI liên tục kê khai lỗ kéo dài nhưng vẫn đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh.
Cơ quan thuế cần tăng cường đầu tư mạnh cho việc nâng cấp, trang bị những điều kiện, phương tiện để theo dõi, lưu trữ kết nối các dữ liệu để phân tích và phát hiện các trường hợp vi phạm chuyển giá; xây dựng hệ thống thông tin chung và chuyên ngành về chuyển giá, trong đó có tập hợp hệ thống và cập nhật các mức giá tham chiếu cần