CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Nội dung của khoản mục tiền và tương đương tiền
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục tiền và tương đương tiền
1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm khoản mục tiền a Khái niệm
Tiền là một phần quan trọng của tài sản lưu động, tồn tại dưới hình thức tiền tệ với tính thanh khoản cao nhất Có nhiều cách phân loại tiền, dẫn đến các tên gọi khác nhau Dựa vào nơi quản lý, tiền được chia thành ba loại chính: tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển.
Tiền mặt tại quỹ: là các khoản tiền đang có ở quỹ có thể dùng để thanh toán ngay; bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ
Tiền gửi ngân hàng là các khoản tiền được gửi tại ngân hàng, kho bạc nhà nước hoặc các công ty tài chính, bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ.
Tiền đang chuyển là các khoản tiền mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng hoặc kho bạc nhà nước, hoặc đã gửi cho bưu điện để chuyển cho ngân hàng nhưng chưa nhận được Giấy báo Có trước ngày khoá sổ Ngoài ra, nó cũng bao gồm số tiền doanh nghiệp đã chuyển cho đơn vị khác nhưng vẫn chưa nhận được Giấy báo Nợ hay bản sao kê từ ngân hàng.
Trên BCĐKT, tiền được trình bày thuộc phần tài sản của doanh nghiệp (Phần
A Tài sản ngắn hạn- Mục I Tiền và tương đương tiền) Số liệu về tiền được trình bày trên BCĐKT là tổng số dư các loại tiền hiện có tại thời điểm báo cáo
Trên TMBCTC, tiền được trình bày chi tiết với số dư các tài khoản như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển tại thời điểm báo cáo, sau khi đã đối chiếu và thực hiện các điều chỉnh cần thiết.
Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT), tiền được phân chia thành ba luồng chính, tương ứng với ba hoạt động của doanh nghiệp: luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, luồng tiền từ hoạt động đầu tư và luồng tiền từ hoạt động tài chính Mỗi luồng tiền phản ánh đặc điểm và hiệu quả của các hoạt động này trong kỳ báo cáo.
Tiền là một phần thiết yếu trong vốn lưu động của doanh nghiệp, phản ánh khả năng thanh toán nhanh chóng và ngắn hạn Phân tích số liệu từ khoản mục tiền và tương đương tiền giúp đánh giá khả năng chi trả nợ đúng hạn của doanh nghiệp Do đó, thông tin này rất quan trọng đối với nhà cung cấp, ngân hàng và nhà đầu tư trong việc quyết định có nên hợp tác hay không, nhằm tránh rủi ro Tuy nhiên, khoản mục này cũng thường bị trình bày sai lệch để tạo ấn tượng về khả năng thanh toán tốt hơn.
Tiền đóng vai trò quan trọng trong mọi chu trình kinh doanh, tham gia vào tất cả các hoạt động của doanh nghiệp Doanh nghiệp cần tiền để thanh toán khi mua hàng, trả nợ cho nhà cung cấp, chi trả các khoản phải trả và quản lý chi phí cũng như tài sản Ngoài ra, tiền cũng liên quan đến chu trình bán hàng và thu tiền, dẫn đến việc số phát sinh của tiền thường lớn hơn hầu hết các tài khoản khác Những gian lận và nhầm lẫn liên quan đến tiền thường ảnh hưởng đến các khoản mục khác, đặc biệt là doanh thu, chi phí và công nợ.
Tiền là một yếu tố quan trọng mà doanh nghiệp luôn chú trọng, bởi tính nhạy cảm và khả năng mất mát cao Để ngăn chặn và phát hiện gian lận, doanh nghiệp cần thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ nhằm xử lý hiệu quả các rủi ro liên quan đến tài chính.
Một đặc điểm quan trọng của tiền là ngoài khả năng xảy ra sai sót do gian lận, còn có những trường hợp mà số tiền trên báo cáo tài chính (BCTC) tuy khớp đúng nhưng thực tế lại có sự sai lệch do các nghiệp vụ phát sinh, ảnh hưởng đến các khoản mục khác.
1.1.1.2 Khái niệm, đặc điểm khoản mục tương đương tiền
Tương đương tiền là tài sản có tính thanh khoản cao, nằm trong phần tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) Loại tài sản này được mô tả chi tiết như tiền trong tài liệu báo cáo tài chính (TMBCTC) nhằm hỗ trợ người đọc hiểu rõ hơn về báo cáo tài chính (BCTC).
Tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi không quá
Sau 3 tháng đầu tư, bạn có thể dễ dàng chuyển đổi thành tiền mặt mà không gặp rủi ro Các khoản tương đương tiền bao gồm kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc và tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng.
1.1.2 Phương pháp hạch toán của khoản mục tiền và tương đương tiền
1.1.2.1 Phương pháp hạch toán của khoản mục tiền a Nguyên tắc kế toán
Trong quá trình ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính (BCTC), doanh nghiệp cần sử dụng đồng tiền thống nhất là Đồng Việt Nam (ký hiệu “đ” và “VND”) Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp có các giao dịch thường xuyên chủ yếu bằng ngoại tệ hoặc huy động nguồn lực tài chính bằng ngoại tệ và đáp ứng đủ tiêu chuẩn quy định, thì có thể áp dụng ngoại tệ cho các nghiệp vụ này.
Khi phát sinh nghiệp vụ thu chi, việc ghi chép chứng từ cần phải được thực hiện kịp thời và đầy đủ, đi kèm với bộ chứng từ hợp lệ Tất cả chứng từ phải được phê duyệt và có chữ ký của người có thẩm quyền để đảm bảo tính chính xác và hợp pháp.
Các nghiệp vụ thu chi và giao dịch ngoại tệ cần được ghi sổ hàng ngày và liên tục theo trình tự phát sinh Cần thực hiện kiểm tra và đối chiếu sổ quỹ với sổ tổng hợp và thực tế tồn quỹ cũng như số tiền trong ngân hàng Nếu phát hiện chênh lệch, cần tìm hiểu nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời Đối với tiền gửi ngân hàng, nếu có sự khác biệt giữa số liệu kế toán và chứng từ ngân hàng, doanh nghiệp cần thông báo để đối chiếu và xác minh Cuối tháng, nếu chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch, kế toán ghi sổ theo số liệu của ngân hàng.
Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục tiền và tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền
Mục tiêu cụ thể khi kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền là thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp nhằm chứng minh 6 cơ sở dẫn liệu.
Tính hiện hữu trong kế toán xác định rằng các nghiệp vụ liên quan đến tiền và tương đương tiền đã được ghi nhận và phản ánh trên sổ sách, cho thấy thực tế đã phát sinh Số dư tiền mặt và tương đương tiền được thể hiện trên sổ và các báo cáo tài chính thực tế đều tồn tại.
Để đảm bảo tính đầy đủ, tất cả các giao dịch liên quan đến tiền và tương đương tiền đều được ghi nhận chính xác trên sổ sách và báo cáo Mọi khoản tiền và tương đương tiền thực tế đều được ghi nhận đầy đủ, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
Doanh nghiệp có quyền sở hữu hợp pháp các khoản tiền và tương đương tiền, coi đây là một phần tài sản của mình Điều này có nghĩa là doanh nghiệp được phép kiểm soát, sử dụng và định đoạt các khoản tiền và tương đương tiền thuộc sở hữu của mình.
- Tính chính xác: số dư các tài khoản tiền và tương đương tiền phải được tính toán chính xác về mặt số học
Các khoản tiền gốc ngoại tệ cần được đánh giá lại số dư vào cuối kỳ và phải được xác định đúng theo tỷ giá Đồng thời, các khoản tương đương tiền cũng phải được đánh giá và phân loại chính xác theo bản chất của chúng.
Trên báo cáo tài chính, tiền và các khoản tương đương tiền được trình bày dưới dạng số dư tổng, với các chi tiết về tiền mặt, tiền gửi và tiền đang chuyển được thể hiện rõ ràng Tiền là loại tài sản dễ bị giả mạo nhất, do đó, việc kiểm toán các khoản mục tiền và tương đương tiền cần tập trung vào việc thu thập bằng chứng và đánh giá quyền lợi cũng như nghĩa vụ của doanh nghiệp Ngoài ra, việc đánh giá số dư gốc ngoại tệ cuối kỳ cũng rất quan trọng, vì thường bị bỏ qua hoặc đánh giá sai tỉ giá, do đó cần được chú ý đặc biệt.
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán Để thu thập đầy đủ các bằng chứng cho 6 nội dung cơ sở dẫn liệu nêu trên, KTV cần căn cứ vào các tài liệu sau:
Hệ thống sổ sách kế toán bao gồm các loại sổ quan trọng như Sổ cái, Sổ tổng hợp, Sổ nhật ký chung và Sổ chi tiết cho các tài khoản liên quan đến tiền và tương đương tiền Các sổ chi tiết này bao gồm sổ quỹ tiền mặt, sổ phụ ngân hàng, và sổ theo dõi gốc ngoại tệ, giúp quản lý và theo dõi tình hình tài chính một cách hiệu quả.
Các chứng từ tài chính quan trọng bao gồm: phiếu thu-chi, giấy báo nợ-có, uỷ nhiệm thu-chi, sao kê ngân hàng, thư xác nhận ngân hàng, biên bản kiểm kê, hợp đồng tiền gửi và bảng tính lãi tiền gửi Những tài liệu này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và đảm bảo tính minh bạch trong các giao dịch ngân hàng.
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng trong bất cứ cuộc kiểm toán nào
Kế hoạch ban đầu là yếu tố quan trọng giúp cuộc kiểm toán diễn ra đúng thời gian và tiến độ, đồng thời đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết cho ý kiến kiểm toán cuối cùng Việc dự trù chi phí trước khi thực hiện kiểm toán không chỉ giúp đảm bảo tính hợp lý về chi phí mà còn cân bằng với lợi ích thu được Hơn nữa, việc lập kế hoạch và thảo luận trước với khách hàng có thể giảm thiểu hiểu lầm, tiết kiệm thời gian và cho phép kiểm toán viên yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu và thông tin cần thiết.
Kế hoạch kiểm toán thường được tiến hành theo 5 bước cụ thể sau:
1.2.2.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Đây là bước đầu tiên trong công tác lập kế hoạch kiểm toán cũng là việc phía công ty kiểm toán xem xét có chấp nhận kiểm toán cho đơn vị khách hàng hay không Đầu tiên cần xác định đây là khách hàng mới lần đầu kiểm toán hay là khách hàng lâu năm của công ty từ đó để có xem xét phù hợp Đối với khách hàng mới cần chú ý xem xét đến tính liêm chính của ban quản lý và giám đốc bởi đây là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Ngoài ra, phía kiểm toán có thể liên hệ với các bên thứ ba (nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng,báo chí ) để tìm hiểu thêm thông tin về khách hàng mới Và đặc biệt cần liên lạc với KTV tiền nhiệm để tìm hiểu lý do dừng kiểm toán
Khi làm việc với khách hàng cũ, KTV cần nắm bắt các thay đổi quan trọng trong doanh nghiệp trong năm qua, bao gồm sự thay đổi về ban lãnh đạo và cổ đông Đồng thời, KTV nên xem xét các mâu thuẫn đã xảy ra trong quá trình hợp tác trước đó, cũng như thiện chí của khách hàng trong việc cung cấp tài liệu và thời gian thanh toán phí kiểm toán để đưa ra quyết định có nên tiếp tục chấp nhận kiểm toán hay không.
KTV cần phân tích lý do kiểm toán của khách hàng, có thể là bắt buộc hoặc tự nguyện Nếu khách hàng kiểm toán để cải thiện, rủi ro sẽ thấp, nhưng nếu mục đích là để hoàn thiện hồ sơ đấu thầu hay vay ngân hàng, cần thận trọng hơn do rủi ro cao hơn Các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán thuộc nhóm bắt buộc kiểm toán BCTC, yêu cầu mức độ kiểm toán cao hơn vì ý kiến của KTV ảnh hưởng lớn đến người sử dụng thông tin và hệ thống tài chính.
Doanh nghiệp kiểm toán cần xem xét thời gian mà doanh nghiệp yêu cầu phát hành báo cáo tài chính để tổ chức lịch trình hợp lý Đồng thời, cần chuẩn bị nhân lực đầy đủ về số lượng và chuyên môn Kiểm toán viên (KTV) cần thận trọng trong nghề nghiệp, cân nhắc giữa lợi ích và chi phí để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng.
Sau khi nghiên cứu và xem xét kỹ lưỡng, đội ngũ kiểm toán đã tiến hành thương thảo và ký hợp đồng với khách hàng, bao gồm các điều khoản liên quan đến phạm vi kiểm toán, thời gian thực hiện và chi phí dịch vụ kiểm toán.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán An Việt (ANVIET CPA)
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt (ANVIETCPA) được thành lập từ sự sáp nhập giữa Công ty TNHH Kiểm toán An Phú (hoạt động từ năm 2007) và Công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh (hoạt động từ năm 2003) Sự kết hợp này đã tạo ra một đội ngũ chuyên gia đông đảo, giúp ANVIETCPA cung cấp dịch vụ đa dạng và chất lượng cho khách hàng.
Công ty ANVIET CPA cung cấp đa dạng dịch vụ chuyên ngành như kế toán, kiểm toán độc lập, tư vấn thuế, xác định giá trị doanh nghiệp và thẩm định giá tài sản Được Bộ Tài chính và Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận, ANVIET CPA đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng.
ANVIET CPA là thành viên chính thức của Hiệp hội Kiểm toán quốc tế GMN tại Việt Nam Với tư cách là thành viên đầy đủ của GMN International, ANVIET CPA tham gia vào mạng lưới các hãng kiểm toán toàn cầu, cam kết cung cấp dịch vụ với tiêu chuẩn cao nhất và chia sẻ kinh nghiệm cũng như văn hóa làm việc giữa các quốc gia.
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt hiện có 3 văn phòng làm việc, bao gồm trụ sở chính và một văn phòng tại Hà Nội, cùng với một văn phòng khác tại Hải Phòng.
- Văn phòng trụ sở chính:
+ Địa chỉ: Tầng 12, tòa nhà 167, phố Bùi Thị Xuân, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội
- Văn phòng tại Hà Nội
+ Địa chỉ: tầng 9, tòa nhà AC, 78 Duy Tân, Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy, Hà Nội + SĐT: 0243.7958.705
+ Email: anviet.hn@anvietcpa.com
- Văn phòng tại Hải Phòng
+ Địa chỉ: BH06-12A, Khu đô thị Vinhomes Imperia, Quận Hồng Bàng, Thành phố Hải Phòng
+ Email: anviet.hp@anvietcpa.com
Mục tiêu của ANVIETCPA là trở thành công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao cho khách hàng Với phương pháp làm việc chuyên nghiệp và hiểu biết sâu rộng về kinh doanh và quy định pháp luật, ANVIETCPA hỗ trợ khách hàng cải tiến hệ thống quản trị nội bộ, tối ưu hóa tiềm lực để tạo ra giá trị vượt trội Công ty cam kết gia tăng giá trị cho khách hàng, nhân viên và chính mình thông qua chất lượng dịch vụ và hiệu quả công việc.
2.1.2 Lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh
Mạng lưới khách hàng của ANVIET CPA trải rộng toàn quốc, bao gồm nhiều tập đoàn kinh tế lớn, tổng công ty, công ty cổ phần và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Khách hàng của ANVIET CPA hoạt động trong các lĩnh vực chủ chốt của nền kinh tế như vật liệu xây dựng, xây dựng, bất động sản, khai thác khoáng sản, công nghệ thực phẩm và tài chính, thể hiện sự đa dạng và phong phú trong danh mục dịch vụ của công ty.
Với đội ngũ hơn 150 nhân viên và chuyên gia tư vấn, trong đó có trên 30 nhân viên có chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề (CPA Việt Nam), công ty chúng tôi tự hào sở hữu kiến thức sâu rộng trong nhiều lĩnh vực Đội ngũ được đào tạo bài bản tại các quốc gia như Anh, Úc, Nga, Ấn Độ với các chương trình uy tín như CPA Úc, ACCA, CFV Các lãnh đạo chủ chốt đều có kinh nghiệm từ các hãng kiểm toán lớn, đảm bảo phong cách làm việc chuyên nghiệp Sau nhiều năm phát triển, công ty đã cung cấp đa dạng dịch vụ với cam kết chất lượng cao cho khách hàng.
- Kiểm toán độc lập và các dịch vụ đảm bảo Đây là dịch vụ chủ yếu của An Việt hiện nay:
+ Kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính
+ Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, quyết toán công trình XDCB hoàn thành
Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính, việc soát xét và chuyển đổi báo cáo tài chính từ hệ thống Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán của Việt Nam sang Chuẩn mực kế toán Quốc tế là rất quan trọng Quá trình này không chỉ giúp doanh nghiệp nâng cao uy tín mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu hút đầu tư và giao dịch quốc tế Việc áp dụng Chuẩn mực kế toán Quốc tế sẽ giúp cải thiện khả năng so sánh báo cáo tài chính, từ đó hỗ trợ các quyết định kinh doanh hiệu quả hơn.
- Dịch vụ Tư vấn kế toán
Hướng dẫn lập và quản lý chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính (BCTC) là rất quan trọng trong việc duy trì sự minh bạch và chính xác trong hoạt động tài chính Chúng tôi cung cấp tư vấn để xây dựng hệ thống kế toán hiệu quả và tổ chức bộ máy kế toán phù hợp, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình kế toán Đồng thời, chúng tôi cũng tư vấn về việc xây dựng hệ thống báo cáo quản trị, nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc ra quyết định chiến lược.
+ Cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, lập báo cáo thuế và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng
+ Tư vấn về các luật thuế hiện hành, đánh giá tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế;
+ Quản lý rủi ro về thuế;
+ Dịch vụ về đăng ký thuế;
+ Soát xét về thuế và nộp hồ sơ tuân thủ;
+ Dịch vụ kê khai thuế;
+ Soát xét tờ khai thuế do khách hàng tự lập;
+ Đánh giá các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng kinh tế hoặc các quyết định tài chính, với các xử lý kế toán;
+ Hỗ trợ quyết toán thuế;
+ Dịch vụ khiếu nại thuế, hoàn thuế đảm bảo quyền lợi của các doanh nghiệp trong lĩnh vực thuế và tôn trọng pháp luật Nhà nước đã ban hành;
+ Thẩm định giá tài sản (bất động sản, máy móc thiết bị, doanh nghiệp, tài sản vô hình );
+ Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa;
+ Xác định giá trị tài sản cho mục đích mua, bán, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, phá sản
+ Đào tạo và hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam và Quốc tế, quy định hiện hành về thuế tại Việt Nam;
+ Hướng dẫn thực hành kế toán quản trị doanh nghiệp, quản lý tài chính doanh nghiệp, hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp và kiểm toán nội bộ;
Xây dựng kế hoạch và chính sách nhân sự phù hợp với chiến lược phát triển sản xuất kinh doanh của khách hàng, bao gồm các chính sách đãi ngộ hợp lý và quy trình phỏng vấn, tuyển dụng chuyên nghiệp trong lĩnh vực tài chính, kế toán và quản trị doanh nghiệp.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức công ty TNHH Kiểm toán An Việt
Hội đồng thành viên là cơ quan có quyền quyết định cao nhất trong việc điều hành hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm quản lý và tổ chức thực hiện các kế hoạch Các thành viên trong hội đồng bao gồm những người góp vốn vào công ty và có quyền quyết định những vấn đề quan trọng liên quan đến hoạt động của công ty.
Ban Tổng giám đốc bao gồm Giám đốc kiểm toán và Giám đốc marketing Trong đó:
Giám đốc kiểm toán chịu trách nhiệm quản lý các hoạt động của phòng kiểm toán độc lập và dịch vụ đảm bảo, phòng kiểm toán xây dựng cơ bản, ban kiểm soát chất lượng, cùng với phòng đào tạo tư vấn tài chính.
Phòng nghiệp vụ kiểm toán độc lập thực hiện các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) cho khách hàng Trong phòng có một trưởng phòng đảm nhận trách nhiệm quản lý toàn bộ hoạt động của nhân viên.
* Phòng kiểm toán tài chính I và II: Cung cấp các dịch vụ kiểm toán, soát xét BCTC và các dịch vụ khác liên quan
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản có nhiệm vụ cung cấp dịch vụ kiểm toán cho báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục công trình đã hoàn thành.
VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
GIÁM ĐỐC KIỂM TOÁN GIÁM ĐỐC MARKETING
PHÒNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG
VÀ THUẾ thành được thực hiện bởi đội ngũ KTV cũng như kỹ sư xây dựng có trình độ cao và giàu kinh nghiệm
Ban kiểm soát chất lượng thực hiện kiểm tra và soát xét tài liệu kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng cho các cuộc kiểm toán, phục vụ cho việc phát hành báo cáo kiểm toán Ngoài ra, bộ phận này còn cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng.
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán An Việt thực hiện tại khách hàng ABC
2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền do Công ty TNHH kiểm toán An Việt thực hiện
2.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch
An Việt luôn coi trọng việc lập kế hoạch kiểm toán, xem xét cẩn thận các đối tượng khách hàng trước mỗi cuộc kiểm toán Điều này giúp đưa ra một kế hoạch phù hợp, làm cơ sở cho quá trình thực hiện kiểm toán Bước đầu tiên trong quy trình này là xem xét chấp nhận khách hàng.
Chấp nhận khách hàng là bước đầu tiên và quan trọng trong việc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Đối với khách hàng mới, công ty cần thu thập thông tin cơ bản như loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, tính liêm chính của ban giám đốc và lý do thực hiện kiểm toán.
Công ty luôn thận trọng trong việc chấp nhận khách hàng cũ, đặc biệt khi có những thay đổi quan trọng ảnh hưởng đến tính trung thực trong báo cáo tài chính Những yếu tố cần xem xét bao gồm sự thay đổi trong ban lãnh đạo, cổ đông, vốn điều lệ, cũng như các quyết định và kế hoạch trong tương lai gần như sáp nhập, mua lại, và niêm yết Đồng thời, việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động cũng là một phần quan trọng trong quy trình này.
Mục tiêu của bước thực hiện này là thu thập thông tin về khách hàng và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến họ, bao gồm các sự kiện kinh tế và giao dịch hiện tại của khách hàng Những thông tin này giúp xác định các rủi ro trọng yếu đối với báo cáo tài chính (BCTC) Các nội dung mà kiểm toán viên (KTV) thường tìm hiểu bao gồm hành vi tiêu dùng của khách hàng, tình hình tài chính và các yếu tố tác động khác.
+ Các thông tin chung: Hình thức sở hữu, Ngành nghề kinh doanh chính, Cơ cấu tổ chức, Ban quản lý điều hành và kiểm soát, Bộ máy kế toán
Hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm quy trình sản xuất, các hoạt động mua bán chủ yếu, và bản chất nguồn thu Đối tác khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy doanh thu, trong khi mua hàng từ các nhà cung cấp chính là yếu tố then chốt để đảm bảo chất lượng sản phẩm và dịch vụ.
Môi trường hoạt động của doanh nghiệp (DN) chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố bên ngoài, bao gồm tình hình kinh tế chung, yếu tố chính trị, các yếu tố xã hội và pháp lý Thị trường và mức độ cạnh tranh cũng đóng vai trò quan trọng, cùng với nguồn cung và giá cả, tạo nên bức tranh tổng thể về khả năng hoạt động và phát triển của DN.
Chính sách kế toán hiện tại của doanh nghiệp bao gồm đồng tiền ghi sổ, các chính sách kế toán đang được áp dụng và những thay đổi trong chính sách trong thời gian gần đây.
KTV tiến hành tổng hợp thông tin và đưa ra kết luận sơ bộ về các rủi ro liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC) và cơ sở dữ liệu (CSDL) có khả năng phát sinh Đồng thời, KTV cũng tìm hiểu chu trình kinh doanh để đánh giá toàn diện hơn về các yếu tố rủi ro.
An Việt thiết kế thủ tục nhằm hiểu rõ các giao dịch và sự kiện trong các chu trình quan trọng Điều này giúp xác định các lớp kiểm soát mà doanh nghiệp thiết lập cho từng chu trình, từ đó đánh giá tính hiệu quả và quyết định thực hiện thử nghiệm kiểm soát Ngoài ra, thủ tục này còn hỗ trợ trong việc thiết kế các kiểm tra cơ bản phù hợp và hiệu quả.
Các chu trình kinh doanh quan trọng thường được tìm hiểu là:
- Chu trình bán hàng- phải thu- thu tiền
- Chu trình mua hàng- phải trả- trả tiền
- Quy trình kiểm soát kho
- Chu trình HTK- Giá thành- Giá vốn
- Chu trình TSCĐ và XDCB
Khi mô tả các chu trình kinh doanh tại đơn vị, KTV có thể áp dụng phương pháp trần thuật hoặc sơ đồ để thể hiện thông tin Mỗi chu trình cần được nghiên cứu kỹ lưỡng, đảm bảo đầy đủ các thông tin liên quan để mang lại cái nhìn tổng quan và chính xác nhất.
(1) Các hiểu biết về đối tượng chính hay về khía cạnh kinh doanh liên quan mỗi chu trình kinh doanh
(2) Các chính sách kế toán được sử dụng trong phản ánh các sự kiện phát sinh trong chu trình đó
Kế toán viên (KTV) mô tả chi tiết từng bước trong chu trình nghiệp vụ, bao gồm việc ghi chép của kế toán và các thủ tục kiểm soát được thiết lập tại từng giai đoạn Mỗi khâu cần có tài liệu, văn bản hoặc báo cáo kèm theo để làm cơ sở cho việc đánh giá và kiểm tra sau này KTV cũng cần chú ý đến thông tin liên quan đến phân công nhiệm vụ và thẩm quyền phê duyệt của các cá nhân, bộ phận trong từng bước của chu trình.
Việc soát xét thiết kế và thực hiện kiểm soát chính là cần thiết để đảm bảo các mục tiêu kiểm toán được hoàn thành Mỗi kiểm soát được xác định sẽ được kiểm tra một cách chi tiết hơn trong quá trình đánh giá và kiểm tra kiểm soát nội bộ (KSNB).
Sau khi hoàn tất các bước công việc, KTV sẽ tổng hợp các rủi ro có sai sót trọng yếu vào bảng mẫu Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC).
Thủ tục phân tích là một công cụ quan trọng trong toàn bộ quá trình kiểm toán Bằng cách kết hợp thông tin và số liệu phân tích với phán đoán chuyên môn, kiểm toán viên có thể đánh giá khả năng xảy ra sai sót và giảm thiểu khối lượng công việc cần thực hiện.
Khi tiến hành đánh giá rủi ro và tìm hiểu khách hàng, KTV sẽ tập trung phân tích thông tin nghi ngờ có sai sót liên quan đến BCTC KTV áp dụng các phương pháp phân tích linh hoạt như phân tích biến động số liệu đầu kỳ và cuối kỳ, phân tích cơ cấu, xu hướng và các chỉ số tài chính Qua đó, KTV sẽ nhận diện những biến động và đánh giá tính hợp lý của chúng dựa trên thông tin đã thu thập về doanh nghiệp, bao gồm quy mô, hoạt động kinh doanh, thị trường cạnh tranh trong năm qua và tình hình kinh tế - chính trị - xã hội.
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền và tương đương tiền của công ty TNHH Kiểm toán An Việt
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ưu điểm
Phần mềm AVIS được thiết kế bởi công ty An Việt nhằm hỗ trợ quản lý và thực hiện các cuộc kiểm toán hiệu quả Với khả năng lưu trữ khoa học các tài liệu làm việc, AVIS giúp nhân viên dễ dàng tra cứu và tìm kiếm thông tin cần thiết Mỗi nhân viên tại An Việt được cấp tài khoản đăng nhập, với quyền hạn khác nhau tùy thuộc vào chức vụ, đảm bảo tính bảo mật và hiệu quả trong quá trình làm việc trên nền tảng này.
Quy trình kiểm toán được xây dựng theo mẫu của hiệp hội kiểm toán viên hành nghề VACPA, đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán Mỗi bước thực hiện đều có hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán viên, giúp tuân thủ và đáp ứng các chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam.
Hồ sơ kiểm toán được tổ chức một cách khoa học và nhất quán, với giấy tờ làm việc được đánh tham chiếu hai chiều và tích hợp lên phần mềm AVIS Phần mềm này được thiết kế để tương thích với hệ thống giấy tờ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tham chiếu và xem xét tài liệu.
Nhóm kiểm toán được thành lập dựa trên quy mô, mức độ rủi ro và đặc điểm của đơn vị được kiểm toán Quy trình này do các chủ nhiệm kiểm toán hoặc giám đốc kiểm toán thực hiện, những người có đủ trình độ và kinh nghiệm để đánh giá và sắp xếp nhân sự về số lượng, chất lượng, chuyên môn và kinh nghiệm phù hợp với từng công ty khách hàng.
Công việc trong nhóm kiểm toán được phân chia dựa trên năng lực của từng thành viên Các trợ lý kiểm toán đảm nhận các khoản mục ít rủi ro và phức tạp hơn, đồng thời hỗ trợ các trưởng nhóm Các thành viên cấp cao hơn sẽ xem xét và kiểm tra công việc mà các trợ lý cập nhật hàng ngày.
An Việt thực hiện quy trình tìm hiểu khách hàng một cách chi tiết và kỹ lưỡng, thu thập thông tin từ nhiều kênh khác nhau, đảm bảo đa dạng các khía cạnh thông tin về khách hàng.
Hạn chế quyền truy cập thông tin khách hàng đối với nhân viên cấp dưới dẫn đến việc họ thiếu hiểu biết đầy đủ và không thể đánh giá chính xác các rủi ro liên quan đến công việc của mình.
Các bước công việc được thực hiện theo mẫu giấy tờ hướng dẫn, nhưng do đặc điểm riêng của mỗi công ty, các rủi ro có thể thay đổi Điều này có thể dẫn đến việc các KTV bỏ lỡ những rủi ro sai sót có thể xảy ra.
Việc thiết lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro gian lận cần phải xem xét các tiêu chí và tỷ lệ như năm trước Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên thường chú ý đến những thay đổi lớn trong năm, trong khi các vấn đề khác được đánh giá dựa trên hiểu biết từ kết quả kiểm toán trước Điều này có thể dẫn đến rủi ro từ sự quen thuộc, khiến kiểm toán viên có thể bỏ lỡ thông tin quan trọng, ảnh hưởng đến quyết định của họ.
2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Ưu điểm
Chọn mẫu kiểm toán là quá trình quan trọng do các KTV thực hiện, với sự hỗ trợ từ những người có kinh nghiệm và chuyên môn cao Họ có khả năng lựa chọn những nghiệp vụ có đối ứng bất thường, bản chất không thường xuyên và số phát sinh lớn Những mẫu được chọn thường giúp phát hiện các nghiệp vụ tiềm ẩn nhiều rủi ro sai sót trọng yếu.
Đánh giá KSNB thường được thực hiện bởi nhóm kiểm toán trong các cuộc soát xét giữa niên độ hoặc trong 9 tháng đầu năm, nhằm giảm bớt khối lượng công việc cho cuộc kiểm toán chính vào cuối năm Tuy nhiên, điều này dẫn đến việc các đánh giá về hệ thống KSNB của đơn vị không hoàn toàn chính xác, do một số thử nghiệm kiểm tra chỉ mang tính thời điểm và không thể trở thành bằng chứng đáng tin cậy để đưa ra kết luận.
Thủ tục kiểm toán cho khách hàng cũ thường được duy trì giống như các năm trước, nhưng có thể bị tinh giản do thời gian hạn chế Kiểm toán phần hành tiền và tương đương tiền thường được giao cho các trợ lý KTV ít kinh nghiệm, dẫn đến việc họ hạn chế tiếp xúc với một số tài liệu quan trọng Điều này ảnh hưởng đến khả năng đánh giá rủi ro, khiến cho quy trình kiểm toán trở nên rập khuôn và không đủ linh hoạt để phát hiện sai sót một cách hiệu quả.
Ứng dụng công nghệ thông tin trong chọn mẫu là một hạn chế lớn của An Việt trong nhiều năm qua Nhiều hãng kiểm toán đã áp dụng phần mềm chọn mẫu vào quy trình kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả, tính khách quan và tiết kiệm thời gian Việc không sử dụng công nghệ này có thể khiến khách hàng đánh giá thấp về tính chuyên nghiệp và khách quan trong công việc của kiểm toán viên.
Thủ tục phân tích trong báo cáo tài chính của An Việt chủ yếu áp dụng cho các khoản mục khác ngoài tiền và tương đương tiền Phương pháp này thường đơn giản, chủ yếu dựa vào việc so sánh biến động số liệu giữa năm trước và năm kiểm toán để đánh giá tình hình tài chính.
2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ưu điểm
Sau khi hoàn thành công việc, các thành viên sẽ tổng hợp toàn bộ giấy tờ làm việc và tải lên phần mềm AVIS Tại đây, quy trình soát xét sẽ diễn ra từ cấp thấp đến cấp cao, với sự tham gia của trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm toán Họ sẽ xem xét tài liệu và thảo luận về các phát hiện của trợ lý kiểm toán Các sai sót được kiểm tra kỹ lưỡng bởi những người có kinh nghiệm và chuyên môn cao trước khi đạt được sự thống nhất cuối cùng để trao đổi với khách hàng.
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN
Định hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán An Việt
Mục tiêu của ANVIETCPA là trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao cho khách hàng Công ty cam kết cung cấp đầy đủ các dịch vụ trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập và tư vấn thuế, với chất lượng dịch vụ ngày càng được cải thiện.
An Việt đang tập trung phát triển nghiên cứu và cải tiến trang thiết bị, phần mềm nhằm hỗ trợ công việc và hiện đại hóa quy trình làm việc, với mục tiêu xây dựng một phương pháp làm việc chuyên nghiệp và tiếp cận khoa học.
An Việt nhận thức rõ tầm quan trọng của nguồn nhân lực trong sự phát triển công ty, vì vậy luôn chú trọng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Công ty không chỉ phát triển nguồn nhân sự có kinh nghiệm thông qua việc hỗ trợ nhân viên lấy chứng chỉ ngành nghề và quốc tế, mà còn yêu cầu cập nhật kiến thức hàng năm để nâng cao trình độ chuyên môn Đối với nhân viên trẻ, An Việt tổ chức các buổi đào tạo cho thực tập sinh và nhân viên mới, mời các chuyên gia trong ngành và lãnh đạo công ty tham gia chia sẻ kinh nghiệm, từ đó tạo điều kiện cho sự phát triển nghề nghiệp bền vững.
Yêu cầu hoàn thiện
Công ty An Việt, trong bối cảnh cạnh tranh khốc liệt từ các doanh nghiệp cùng ngành và sự xuất hiện của các thương hiệu kiểm toán quốc tế uy tín, cần phải hoàn thiện mình để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của khách hàng Sự hài lòng của khách hàng không chỉ là mục tiêu mà còn là yếu tố quyết định sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp Do đó, việc nâng cao chất lượng dịch vụ và cải thiện quy trình làm việc là yêu cầu thiết yếu đối với An Việt.
Nền kinh tế phát triển kéo theo sự gia tăng hoạt động đầu tư và cho vay, yêu cầu thông tin kinh tế, tài chính chính xác để đưa ra quyết định đúng đắn Điều này lý giải sự cần thiết của các doanh nghiệp kiểm toán Để duy trì lòng tin của người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính, các doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm An Việt, cần hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình.
Tiền và tương đương tiền là tài sản quan trọng và nhạy cảm trong doanh nghiệp, đòi hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả Việc quản lý các khoản mục này không chỉ giúp ngăn ngừa sai sót và gian lận mà còn ảnh hưởng đến các khoản mục khác Doanh nghiệp ngày càng cần xây dựng hệ thống kiểm soát mạnh mẽ, đặc biệt là về tiền và các khoản tương đương tiền Trong quá trình kiểm tra, kiểm toán viên (KTV) có thể phát hiện điểm mạnh, điểm yếu và lỗ hổng trong kiểm soát, từ đó đưa ra tư vấn giúp doanh nghiệp cải thiện quản lý tài chính.
Giải pháp
3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
(1) Quy trình đánh giá KSNB
Công ty cần linh hoạt áp dụng các phương pháp khác nhau để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của từng khách hàng Khi sử dụng bảng hỏi, kiểm toán viên (KTV) không chỉ dựa vào các câu hỏi có sẵn mà còn bổ sung các vấn đề khác dựa trên hiểu biết và đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB Đặc biệt, KTV có thể đưa ra các câu hỏi mang tính chất gài bẫy hoặc đánh lạc hướng để kiểm tra tính cẩn thận và trung thực trong câu trả lời của khách hàng.
Trong quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng, các thử nghiệm kiểm soát thường bị giảm thiểu do giới hạn về chi phí và thời gian trong mùa cao điểm Để đảm bảo thông tin kiểm toán được cập nhật và sát thực tế, các thử nghiệm này có thể được thực hiện vào nửa cuối tháng 12 hoặc kết hợp với thời gian KTV tiến hành kiểm kê cuối kỳ Ngoài ra, trong suốt quá trình làm việc, KTV sẽ quan sát và đánh giá các kiểm soát đang được thực hiện, từ đó dựa vào thái độ hợp tác của khách hàng để quyết định tiến hành các thử nghiệm cần thiết.
(2) Tìm hiểu chu trình kinh doanh
Chu trình kinh doanh của đơn vị nên được thể hiện qua sơ đồ, đặc biệt là đối với những chu trình quan trọng và phức tạp Điều này giúp các KTV, ngay cả khi không trực tiếp nghiên cứu, dễ dàng hiểu cách thức hoạt động của doanh nghiệp Nhờ đó, KTV có thể phát hiện thiếu sót trong kiểm soát nội bộ và xác định các khu vực rủi ro.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toán viên chỉ có thể tập trung vào các khu vực có rủi ro cao thay vì kiểm tra toàn bộ Do đó, việc đánh giá rủi ro là rất quan trọng, giúp định hướng trọng tâm cho quá trình kiểm toán.
KTV cần áp dụng linh hoạt các bước đánh giá rủi ro tuỳ thuộc vào từng khách hàng
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thông qua việc phân tích và đánh giá thông tin tài chính cũng như phi tài chính, kiểm toán viên (KTV) có thể nhanh chóng phát hiện những điểm bất hợp lý và gian lận mà không tốn nhiều thời gian và chi phí như các thủ tục kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, quy trình này vẫn chưa được chú trọng đúng mức so với lợi ích mà nó mang lại Do đó, KTV cần tăng cường các phân tích về tỷ trọng và các chỉ số tài chính, thay vì chỉ tập trung vào phân tích biến động ngang.
Trong kinh doanh, việc mở rộng quy mô là mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp, nhưng sự gia tăng tính phức tạp trong các nghiệp vụ khiến phương pháp chọn mẫu thủ công trở nên không còn phù hợp Do đó, công ty cần đầu tư vào công nghệ để theo kịp xu hướng hiện đại, đồng thời phát triển phương án chọn mẫu kết hợp giữa kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn của kỹ thuật viên với sự hỗ trợ của công nghệ, nhằm tối ưu hóa lợi ích từ cả hai bên.
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán