Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính các tổ chức tín dụng do công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (aasc) thực hiện

Kinh tế Quốc dân LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán ngành khoa học non trẻ, nhiên thời gian ngắn phát triển, đóng góp kiểm toán thể nhiều mặt Nhưng phải đến khủng hoảng kinh tế 1929-1932 người ta nhận thức tầm quan trọng kiểm tốn cách đầy đủ khơng lĩnh vực tài mà tồn kinh tế thị trường Kiểm toán thực coi “Vị quan tịa cơng minh q khứ, người dẫn dất cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Năm 1991, kiểm tốn thức đời Việt Nam, từ đến kiểm tốn trở thành cơng cụ khơng thể thiếu cho công đổi hội nhập đất nước nói chung nhà quản lý kinh tế, tài nói riêng Đối với doanh nghiệp, tiền ln ln giữ vai trị quan trọng phương tiện, huyết mạch cho q trình lưu thơng doanh nghiệp Khoản mục tiền khoản mục quan trọng tài sản lưu động, trình bày Bảng Cân đối kế tốn Tiền có liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh khác nhau: mua hàng toán, bán hàng thu tiền, tiền lương nhân viên… Mặt khác, tiền gọn nhẹ, dễ vận chuyển, linh hoạt có tính khoản cao nên khoản mục tiền thường xuyên đối tượng sai sót, tham ơ, lợi dụng, mát Vì vậy, kiểm tốn tiền nhằm tăng cường cơng tác quản lý, cung cấp thơng tin xác thực trạng nguồn thu chi tiêu doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sử dụng vốn tiền điều cần thiết Trong trình thực tập tốt nghiệp cơng ty hàng đầu lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam - Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC, em có hội tiếp xúc, tìm hiểu thực kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền số kiểm toán báo cáo tài đặc biệt tiền tổ chức tín dụng Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục tiền báo cáo tài kiểm tốn, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài tổ chức tín dụng Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) thực hiện” Kết cấu luận văn gồm: Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài tổ chức tín dụng Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài tổ chức tín dụng Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) thực Chương 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm tốn báo cáo tài tổ chức tín dụng Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Trong trình thực luận văn em nhận nhiều giúp đỡ TS Nguyễn Thị Hồng Thúy, anh chị phịng kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC Tuy nhiên vốn kiến thức hạn chế, thời gian nghiên cứu chưa nhiều, luận văn hẳn cịn thiếu sót định Em mong nhận đóng góp ý kiến TS Nguyễn Thị Hồng Thúy, thầy Bộ mơn Kiểm tốn anh chị Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC để luận văn hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AASC 1.1 Đặc điểm Khoản mục tiền khoản tương đương tiền khách hàng XYZ ABC có ảnh hưởng đến Kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm tiền tương đương tiền Kiểm tốn Báo cáo tài a) Tiền Dưới góc độ kế tốn, tiền tiêu tổng hợp phản ánh tồn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt quỹ doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng (không kỳ hạn), vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tiền chuyển Trong lĩnh vực ngân hàng, khoản mục tiền tồn nhiều dạng so với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác, bao gồm: tiền mặt đồng Việt Nam; Tiền mặt ngoại tê; Kim loại quý, đá quý quỹ tiền gửi toán Ngân hàng Nhà nước tổ chức tín dụng khác Ở khách hàng XYZ ABC khoản mục tiền bao gồm khoản mục Cụ thể khách hàng XYZ ABC số dư tiền cuối kỳ gồm: Khách hàng XYZ Khách hàng ABC TK 101: Tiền mặt đồng Việt Nam TK 101: Tiền mặt đồng Việt Nam TK 1011: Tiền mặt đơn vị TK 1011: Tiền mặt đơn vị TK 1012: Tiền mặt đơn vị hạch toán báo sổ TK 1014: Tiền mặt máy ATM TK 103: Tiền mặt ngoại tệ TK 1031: Ngoại tệ đơn vị TK 1032: Ngoại tệ đơn vị hạch toán báo sổ TK 103: Tiền mặt ngoại tệ TK 111: Tiền gửi Ngân hàng Nhà nước TK 1031: Ngoại tệ đơn vị đồng Việt Nam TK 111: Tiền gửi Ngân hàng Nhà TK 1112: Tiền gửi toán nước đồng Việt Nam TK 13: Tiền, vàng gửi TCTD khác TK 1112: Tiền gửi toán 131: Tiền gửi TCTD nước TK 13: Tiền, vàng gửi TCTD khác Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân đồng Việt Nam 131: Tiền gửi TCTD nước 1311: Tiền gửi không kỳ hạn đồng Việt Nam 132: Tiền gửi TCTD nước 1311: Tiền gửi không kỳ hạn ngoại tệ 132: Tiền gửi TCTD nước 1321: Tiền gửi không kỳ hạn ngoại tệ 133: Tiền gửi ngoại tệ nước ngồi 1321: Tiền gửi khơng kỳ hạn 1331: Tiền gửi không kỳ hạn 133: Tiền gửi ngoại tệ nước ngồi 1331: Tiền gửi khơng kỳ hạn b) Các khoản tương đương tiền Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng tài thì: Các khoản tương đương tiền phản ánh khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng q tháng, có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo Hai khách hàng XYZ ABC chọn sách khoản tương đương tiền khoản tiền gửi tổ chức tín dụng khác có kỳ hạn không tháng 1.1.2 Những đặc điểm khoản mục tiền khoản tương đương tiền hai khách hàng XYZ ABC ảnh hưởng tới kiểm toán - Khoản mục tiền khoản tương đương tiền bao gồm: vốn tiền khoản tương đương tiền + Vốn tiền bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi toán Ngân hàng Nhà nước tiền gửi toán tổ chức tín dụng khác loại tài sản lưu động có tính ln chuyển linh hoạt tính khoản cao Các nghiệp vụ biến động vốn tiền thường liên quan đến nhiều hoạt động, nhiều chu kỳ khác đơn vị Bởi vậy, thông tin vốn tiền chịu ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều thơng tin tài khác doanh nghiệp, như: chi phí, doanh thu, cơng nợ hầu hết tài Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân sản khác đơn vị Tiền loại tài sản ưa chuộng, gọn nhẹ, dễ gian lận, biển thủ (đặc biệt tiền mặt) nên thủ tục kiểm soát nội khó kiểm sốt quản lý cách tuyệt đối, tiềm ẩn khả rủi ro lớn Với đặc điểm này, công tác kiểm tốn vốn tiền địi hỏi kiểm tốn viên phải trọng kiểm tra chi tiết nhiều so với khoản mục khác Tuy nhiên với khách hàng XYZ ABC hoạt động lĩnh vực tiền tệ ngân hàng thường có nhiều Chi nhánh, Phịng giao dịch mà kiểm toán tiến hành Hội sở đồng thời số lượng nghiệp vụ liên quan đến tiền nhiều nên việc kiểm tra chi tiết gặp nhiều khó khăn Nên thủ tục kiểm tra chứng từ áp dụng hai khách hàng thực kiểm toán phần hành khác Đồng thời, kiểm toán kiểm toán viên phải trọng việc tìm hiểu đưa đề xuất hồn thiện kiểm sốt nội vốn tiền giúp cho đơn vị quản lý tốt loại tài sản + Các khoản tương đương tiền - khoản tiền gửi có kỳ hạn khơng q ba tháng Các khoản tương đương tiền dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro việc chuyển đổi nói trên, nên tính linh hoạt khoản cao Vì tiềm ẩn khả rủi ro lớn Khi kiểm toán khoản tương đương tiền khách hàng XYZ ABC cần phải kết hợp kiểm tốn thơng tin khoản tiền gửi có kỳ hạn tổ chức tín dụng khác Thủ tục kiểm tốn chủ yếu kiểm tra chi tiết khoản này, đối chiếu xác nhận số dư phân loại khoản tiền gửi có kỳ hạn tháng, đảm bảo đắn, xác xác định, phân loại hạch tốn khoản nói - Trên báo cáo tài chính, khoản vốn tiền tương đương tiền khoản mục quan trọng Trên Báo cáo tài hai khách hàng XYZ ABC, Bảng cân đối kế tốn trình bày ba tiêu “Tiền mặt, vàng bạc, đá quý”, “Tiền gửi NHNN” “ Tiền, vàng gửi TCTD khác cho vay TCTD khác”, tiêu tiền khoản tương đương tiền thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chi tiết loại vốn tiền (Tiền mặt, vàng bạc, đá quý; Tiền gửi NHNN; Tiền, vàng gửi tịa TCTD khác) trình bày thuyết minh báo cáo tài Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân - Khách hàng XYZ ABC hoạt động lĩnh vực tiền tệ nên số dư khoản mục tiền tương đương tiền lớn nhiều so với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác Đồng thời số lượng nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến tiền khơng nhỏ Bởi đặc điểm đây, kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền Tổ chức tín dụng ln xem nội dung quan trọng 1.2 Khái quát Kiểm toán Khoản mục tiền khoản tương đương tiền Kiểm toán Báo cáo tài Tổ chức tín dụng 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Tổ chức thực công việc kiểm tốn thơng tin vốn tiền khoản tương đương tiền kết hợp phải tham chiếu với kiểm toán khoản mục có liên quan Mục tiêu kiểm tốn cụ thể chủ yếu gồm: - Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực hoạt động kiểm soát nội quản lý nghiệp vụ biến động vốn tiền khoản tương đương tiền, khía cạnh: đầy đủ thích hợp quy chế kiểm sốt; diện, tính thường xun, liên tục tính hữu hiệu quy chế kiểm soát nội Đặc biệt Tổ chức tín dụng có nhiều Chi nhánh, Phịng giao dịch kiểm toán thực Hội sở giao dịch liên quan đến tiền lớn khiến cho việc kiểm tra chi tiết khoản mục tiền gặp nhiều khó khăn Do việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội nói chung kiểm sốt tiền nói riêng đặc biệt quan tâm, điều giúp kiểm tốn viên hạn chế việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết, giảm chi phí kiểm tốn nâng cao hiệu kiểm toán - Kiểm tra xác nhận mức độ trung thực hợp lý khoản mục vốn tiền khoản tương đương tiền báo cáo tài (trước hết bảng cân đối kế toán thuyết minh báo cáo tài chính), cụ thể khía cạnh chủ yếu sau: + Sự thực tế phát sinh (“Có thật”) nghiệp vụ tiền khoản tương đương tiền ghi sổ + Mục tiêu định giá: Các nghiệp vụ đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ có theo quy định hay khơng, tỷ giá cuối kỳ chưa Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân + Mục tiêu xác: Mức độ xác tính toán, tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài qn số liệu trình bày báo cáo tài với số liệu sổ kế toán tương ứng; + Mục tiêu đầy đủ: Hạch toán nghiệp vụ tiền khoản tương đương tiền có đảm bảo đầy đủ, đắn + Phân loại trình bày: Hạch tốn khoản tiền gửi tốn tiền gửi có kỳ hạn, khoản tiền gửi có kỳ hạn tháng tháng,…Sự phù hợp việc trình bày thơng tin báo cáo tài với chuẩn mực, chế độ kế tốn quy định có liên quan Đối với khách hàng XYZ, KTV tập trung đặc biệt vào thủ tục kiểm toán nhằm đạt mục tiêu hữu đầy đủ phân loại, trình bày qua nhiều kiểm tốn năm trước cho thấy kế toán hạch toán thiếu nghiệp vụ phát sinh, phân loại chưa chất khoản tiền gửi tổ chức tín dụng khác Đối khách hàng ABC, năm đầu tiền AASC kiểm toán nên KTV cần phải trọng rà soát áp dụng thủ tục kiểm toán khẳng định việc đạt tất mục tiêu 1.2.2 Nguồn tài liệu để kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền Tổ chức tín dụng Cơng việc kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền phải dựa vào nguồn tài liệu có liên quan đến q trình hoạt động quản lý hạch toán vốn tiền khoản tương đương tiền nói Có thể khái quát nguồn tài liệu thông tin chủ yếu làm kiểm tốn gồm: + Các sách, chế độ liên quan đến quản lý vốn tiền khoản tương đương tiền Nhà nước ban hành, như: quy định mở tài khoản tiền gửi Tổ chức tín dụng khác; quy định tốn qua ngân hàng, tốn khơng dùng tiền mặt; quy định phát hành sec; quy định quản lý hạch toán ngoại tệ, vàng bạc, đá quý;… + Các quy định Hội đồng quản trị (hay ban giám đốc) đơn vị trách nhiệm, quyền hạn, trình tự, thủ tục phê chuẩn, xét duyệt tiêu, sử dụng vốn tiền; phân Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân công trách nhiệm giữ quỹ, kiểm kê – đối chiếu quỹ, báo cáo quỹ;… + Các báo cáo tài chính: bảng cân đối kế toán; thuyết minh báo cáo tài chính; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Các sổ hạch toán, bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ (sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, nhật ký ghi chép công việc) sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan hạch toán nghiệp vụ vốn tiền khoản tương đương tiền (TK 10, 11, 13,…) + Các chứng từ kế toán nghiệp vụ biến động vốn tiền khoản tương đương tiền, như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có (của Ngân hàng), chứng từ chuyển tiền,… + Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến vốn tiền khoản tương đương tiền: hồ sơ phát hành sec; hồ sơ phát hành trái phiếu; biên tốn cơng nợ,… Các nguồn tài liệu cần thiết cho KTV khảo sát để đánh giá hoạt động kiểm soát nội đơn vị kiểm tra, xác nhận thơng tin tài tiền khoản tương đương tiền mà đơn vị trình bày báo cáo tài 1.2.3Khả sai phạm khoản mục tiền khoản tương đương tiền Tổ chức tín dụng Đối với khách hàng ABC XYZ hoạt động lĩnh vực kinh doanh tiền tệ sai phạm khoản mục tiền khoản tương đương tiền thường xảy là: Với tiền mặt, khả sai phạm thường rơi vào trường hợp sau: - Tiền mặt ghi nhận khơng có thực két tiền mặt - Chi tiền giá trị thực tế, chi khống thông qua việc sửa chữa, làm giả chứng từ - Khai tăng thu, giảm chi nhằm biển thủ tài sản (tiền) - Thủ quỹ thông đồng với người làm cơng tác tốn hay trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền - Tiền mặt máy ATM bị cắp nhiều hình thức Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân - Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới làm tăng, giảm khoản mục tiền mặt Báo cáo Tài Với tiền Ngân hàng Nhà nước Tổ chức tín dụng khác, khả sai phạm thường rơi vào trường hợp sau: -Thanh toán tiền lãi cao thấp giá trị thực tế -Thơng đồng kế tốn tiền gửi với nhân viên thực giao dịch tại Tổ chức tín dụng khác hướng tới việc biển thủ tiền đơn vị -Và nhiều hình thức sai phạm khác dẫn tới sai lệch thông tin số dư khoản mục tiền gửi Ngân hàng Nhà nước Tổ chức tín dụng khác Với tiền chuyển, khả sai phạm thường rơi vào trường hợp sau: - Tiền bị chuyển sai địa - Nộp tiền vào tài khoản, chuyển tiền toán muộn hay sai kỳ - Tính tốn sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán Với ngoại tệ, khả sai phạm thường rơi vào trường hợp sau: Hạch toán sai tiền ngoại tệ áp dụng nguyên tắc kế tốn khơng phù hợp - Ghi nhận sai tỷ giá ngoại tệ vào thời điểm phát sinh ngoại tệ hay cuối kỳ với mục đích kiếm lời tỷ giá thay đổi (tăng giảm) - Và sai phạm khác sai phạm có với khoản tiền mặt Với khoản tương đương tiền: - Sai phạm thường rơi vào tính đắn, xác xác định, phân loại hạch tốn: việc xác định khoản đầu tư thuộc khoản tương đương tiền 1.3 Quy trình Kiểm tốn Khoản mục tiền khoản tương đương tiền Kiểm toán Báo cáo tài Tổ chức tín dụng Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A Kinh tế Quốc dân Đánh giá khả chấp nhận khách hàng KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay làm hại đến uy tín hình ảnh Cơng ty AASC hay không Đối với khách hàng quen thuộc cơng ty bước cơng việc thường thực đơn giản, KTV cần xem lại vấn đề phát sinh kiểm toán năm trước, cập nhật ngành nghề lĩnh vực thay đổi Ban quản trị rủi ro lĩnh vựa hoạt động khách hàng Đối với khách hàng KTV cần phải thu thập đầy đủ thông tin hệ thống kiểm sốt chất lượng, tính liêm ban giám đốc, liên lạc với kiểm tốn viên tiền nhiệm, nhận diện lý kiểm toán, Đây cơng việc ảnh hưởng nhiều từ tính xét đoán nghề nghiệp KTV Kết việc chấp nhận khách hàng hợp đồng kiểm toán lựa chọn đối ngũ nhân viên kiểm tốn Thu thập thơng tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Sau kí kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm tốn KTV tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung, thu thập giấy phép thành lập điều lệ Công ty, Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước, Biên họp cổ đông, Hội đồng quản trị ban giám đốc… Bước công việc giúp KTV hiểu mặt hoạt động kinh doanh khách hàng quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích KTV sử dụng khoản mục tiền tương đương tiền tổ chức tín dụng chủ yếu phân tích ngang, việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu BCTC Thủ tục phân tích giai đoạn giúp KTV nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng BCTC Cơng ty khách hàng Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Rủi ro tiềm tàng toàn BCTC KTV đánh giá giai đoạn lập Vũ Thị Huê Lớp: Kiểm toán 49A