Luận văn tốt nghiệp Học viện tài chính LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế tại đơn[.]
Luận văn tốt nghiệp i Học viện tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà nội, ngày tháng năm 2014 Sinh viên Đoàn Thị Lý SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp ii Học viện tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC .ii BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT v MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Khái niệm, vai trị tiền lương khoản trích theo lương .4 1.1.2 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng tới q trình kiểm toán 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài .7 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương .8 1.2.3 Nội dung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài .11 Bảng 1.1 Thủ tục kiểm toán nghiệp vụ tiền lương .17 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 24 SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp 2.1 iii Học viện tài TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO 24 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO 24 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp 25 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý cấu hoạt động 29 2.1.4 Tình hình kết hoạt động kinh doanh ASCO 31 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO …… 32 2.1.6 Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng ASCO 34 2.1.7 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 34 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 35 2.2.1 Công việc thực trước kiểm toán 35 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 41 1.2.3 Thực kiểm toán .60 2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 81 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO ASCO THỰC HIỆN 85 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN 85 SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp iv Học viện tài 3.1.1 Ưu điểm 85 3.1.2 Hạn chế 87 3.1.3 Nguyên nhân 89 3.2 SỰ CẦN THIẾT VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO ASCO THỰC HIỆN 89 3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện 89 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 90 3.3 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO .91 3.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán 91 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 91 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 94 3.4 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP .94 3.4.1 Về phía nhà nước quan chức 94 3.4.2 Về phía hiệp hội kế toán kiểm toán 96 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm tốn 96 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm toán .97 SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp v Học viện tài BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm toán BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC Báo cáo tài BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn TNCN Thu nhập cá nhân KTV Kiểm toán viên BGĐ Ban giám đốc HĐQT Hội đồng quản trị KSNB Kiểm soát nội TK Tài khoản SPS Số phát sinh GTLV Giấy tờ làm việc SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh hội nhập kinh tế giới WTO khó khăn chung kinh tế toàn cầu năm gần cạnh tranh doanh nghiệp, thương hiệu nước với doanh nghiệp, thương hiệu nước ngồi ngày trở nên gay gắt Có nhiều doanh nghiệp phải đóng cửa, phá sản lâm vào tình trạng khủng hoảng Trong bối cảnh đó, để tồn phát triển doanh nghiệp Việt Nam trọng sách quản lý chi phí, đặc biệt sách quản lý nhân viên cho việc trả lương phản ánh cơng sức mà người lao động đóng góp cho cơng ty BCTC tranh chụp nhanh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm đồng thời phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kì Trên BCTC doanh nghiệp, tiền lương khoản trích theo lương khoản mục quan trọng Nó khoản chi lớn doanh nghiệp đơn vị sản xuất dịch vụ Đặc biệt, tiền lương khoản trích theo lương khoản liên quan đến thu nhập người lao động, ảnh hưởng trực tiếp tới quyền lợi người lao động Do khơng mang ý nghĩa mặt kinh tế đơn mà mang ý nghĩa mặt xã hội sâu sắc Trong thực tế nay, nhiều doanh nghiệp có vi phạm quy định tiền lương khoản trích theo lương, tiền lương đơn vị bị lãng phí cơng tác quản lý khơng hiệu hay biển thủ thơng qua hình thức gian lận Các sai phạm xảy khoản mục tiền lương có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác BCTC doanh nghiệp Chính vậy, kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức tính cấp thiết đề tài, với kiến thức giảng dạy Học Viện Tài Chính q trình thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO em tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện tài lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực hiện.” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích Một là, Hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Hai là, Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm ngun nhân thực trạng Ba là, Thơng qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO để đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu phương pháp sau Phương pháp chung - Phương pháp vật biện chứng; - Phương pháp vật lịch sử; Phương pháp cụ thể - Phương pháp tổng hợp; - Phương pháp so sánh; SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp - Học viện tài Phương pháp khảo sát thực tiễn Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực Em xin chân thành cảm ơn giảng viên - ThS Vũ Thùy Linh tất anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO nhiệt tình giúp đỡ em q trình thực tập hồn thành luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để luận văn em hồn thiện SV: Đoàn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 KHÁI QT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Khái niệm, vai trò tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương hình thức thù lao lao động Đó số tiền mà tổ chức kinh tế, doanh nghiệp trả cho người lao động theo số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp Về chất, tiền lương biểu tiền giá sức lao động Tiền lương mối quan tâm người lao động, động lực kích thích giúp người lao động làm việc hăng say, lợi ích mà người lao động hưởng thành mà họ làm Bên cạnh tiền lương cịn có khoản trích theo lương là: Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Kinh phí cơng đồn (KPCĐ), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Theo quy định Luật BHXH (2006) văn pháp luật khác có liên quan hành, tỷ lệ trích khoản sau: - Bảo hiểm xã hội (BHXH): Được tính theo tỷ lệ 24% lương Trong đó, người sử dụng lao động phải chịu 17% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịu 7% (trừ trực tiếp vào thu nhập người lao động) Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho người lao động tham gia đóng góp quỹ trường hợp bị khả lao động như: ốm đau, tai nạn lao động, thai sản, hưu trí, sức… - Bảo hiểm y tế (BHYT): Tính theo tỷ lệ 4,5% lương Trong đó, người sử dụng lao động chịu 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động chịu 1,5% (trừ trực tiếp vào thu nhập người lao động) Quỹ BHYT sử dụng để trợ cấp cho lao động tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh - Kinh phí cơng đồn (KPCĐ): Tính theo tỷ lệ 2% lương thực tế đơn vị Khoản người sử dụng lao động chịu tồn tính vào chi phí sản xuất SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van Luận văn tốt nghiệp Học viện tài kinh doanh Số KPCĐ phần nộp lên quan quản lý cơng đồn cấp trên, phần để lại doanh nghiệp chi tiêu cho hoạt động cơng đồn doanh nghiệp - Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN): Theo quy định, tỷ lệ trích BHTN 2% lương bản; Trong đó, người sử dụng lao động chịu 1% người lao động chịu 1% (trừ trực tiếp vào thu nhập người lao động) Tiền lương có vai trị đặc biệt quan trọng Nó vừa mang ý nghĩa mặt kinh tế vừa mang ý nghĩa mặt xã hội Về mặt kinh tế, tiền lương khoản cấu thành chi phí doanh nghiệp, liên quan trực tiếp tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mặt khác, tiền lương có ý nghĩa mặt xã hội, thu nhập người lao động, mối quan tâm hàng đầu người lao động, ảnh hưởng trực tiếp tới đời sống vật chất người lao động.Tiền lương liên quan chặt chẽ tới cống hiến, lòng trung thành người lao động công ty Do vậy, nhà quản lý phải cân nhắc hai vấn đề: Thứ nhất, tiền lương phải đảm bảo lợi ích người lao động; Thứ hai, chi phí tiền lương phải phù hợp với chi phí sản xuất tương ứng với đóng góp người lao động cho công ty 1.1.2 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng tới trình kiểm tốn Thứ nhất: Tiền lương khoản trích theo lương phận quan trọng cấu thành phí doanh nghiệp, trực tiếp ảnh hưởng tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do tính tốn, phân loại phân bổ chi phí lương khoản trích theo lương khơng đắn cho đối tượng chịu chi phí ảnh hưởng tới tiêu chi phí lợi nhuận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ hai: Tiền lương đơn vị lĩnh vực xảy gian lận nhiều hình thức tiền lương khống, sai phạm việc phân bổ tiền lương cho đối tượng chịu chi phí, sai phạm việc tính tốn, trả lương thực tế cho người lao động…Do vậy, KTV cần hiểu biết tình huống, sai phạm đặc thù khoản mục tiền lương khoản trích theo lương để thực kiểm tốn có trọng tâm hiệu SV: Đồn Thị Lý Lớp:CQ48/22.03 Luan van ... 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài. .. MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO ASCO THỰC HIỆN 85 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG... mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Hai là, Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài