Luận văn Thạc sĩ Kế toán: Kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC

Mục đích nghiên cứu của đề tài là phân tích thực trạng kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán ASC. Từ đó đánh giá những ưu điểm và tồn tại trong kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty và đề ra phương hướng và một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG ĐỒN PHẠM HUY HÙNG KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN ASC LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ MỸ HÀ NỘI, NĂM 2017 LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan Luận văn cơng trình riêng Tác giả Số liệu sử dụng Luận văn trung thực Những kết nghiên cứu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Phạm Huy Hùng LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn tới Trường Đại học Cơng Đồn, Khoa đào tạo Sau Đại học, Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Trường Đại học Cơng Đồn giúp đỡ Tác giả suốt trình học tập nghiên cứu Luận văn Tác giả xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình hữu ích việc cho ý kiến nhận xét suốt q trình thu thập liệu từ Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới q Thầy/Cơ người hướng dẫn có nhiều ý kiến đóng góp, sửa chữa q báu q trình nghiên cứu Luận văn Tác giả Tác giả xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, đồng nghiệp động viên tinh thần tạo điều kiện thuận lợi cho Tác giả suốt trình hoàn thành Luận văn! Tác giả Luận văn Phạm Huy Hùng MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ TÓM TẮT LUẬN VĂN…………………….………… ………… …… ……(i-xviii) MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan đề tài nghiên cứu 3 Mục đích nghiên cứu .5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 5 Phương pháp nghiên cứu .5 Đóng góp đề tài nghiên cứu Kết cấu luận văn .6 Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài 1.1.2 Đặc trưng kiểm toán báo cáo tài 1.2 Khái quát chung kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1 Khái niệm chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.2 Khái niệm, mục tiêu vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 15 1.2.3 Các loại hình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài .18 1.3 Kiểm sốt chất lượng quy trình kiểm tốn báo cáo tài 21 1.3.1 Kiểm soát chất lượng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán……………………… 21 1.3.2 Kiểm soát chất lượng giai đoạn thực kiểm toán ……………………… 23 1.3.3 Kiểm soát chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm toán ……………………… 24 1.3.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán sau ký báo cáo kiểm toán ………………… 24 1.4 Kinh nghiệm giới kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 27 1.4.1 Kinh nghiệm Hoa Kỳ việc kiểm soát chất lượng kiểm toán 27 1.4.2 Kinh nghiệm Cộng hòa Pháp việc kiểm soát chất lượng kiểm toán .30 1.4.3 Bài học kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty kiểm toán Việt Nam 32 Kết luận chương 34 Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ASC .35 2.1 Khái quát công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC .35 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 35 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty 38 2.1.3 Tổ chức máy công ty 43 2.2 Thực trạng kiểm sốt chất lượng quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC 44 2.2.1 Các cấp độ kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC .44 2.2.2 Kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 46 2.2.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài giai đoạn thực kiểm tốn 60 2.2.4 Kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài giai đoạn kết thúc kiểm toán 64 2.3 Đánh giá thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC 69 2.3.1 Những kết đạt 69 2.3.2 Những mặt hạn chế nguyên nhân .71 Kết luận Chương 74 Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI 75 CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ASC 75 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC 75 3.2 Phương hướng hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn ASC 76 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC 77 3.3.1 Giải pháp kiểm soát chất lượng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 78 3.3.2 Giải pháp kiểm soát chất lượng giai đoạn thực kiểm toán 80 3.3.3 Giải pháp kiểm soát chất lượng giai đoạn kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 84 3.4 Điều kiện để thực giải pháp 85 3.4.1 Đối với Nhà nước 85 3.4.2 Đối với cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn ASC 86 KẾT LUẬN .88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 CÁC PHỤ LỤC 91 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết đầy đủ Từ viết tắt ASC Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn ASC BCTC Báo cáo tài CTKT Cơng ty kiểm toán CP Cổ phần DN Doanh nghiệp HSKT Hồ sơ kiểm toán KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 10 UBCKNN Ủy ban chứng khốn Nhà nước 11 TCT Tổng cơng ty 12 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 13 XDCB Xây dựng DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Bảng STT Nội dung Trang Bảng 2.1 Thơng tin tài 38 Bảng 2.2 Cam kết tính độc lập kiểm tốn viên 53 Bảng 2.3 Công văn gửi khách hàng sau ký hợp đồng kiểm toán 55 Bảng 2.4 Kế hoạch thực kiểm toán gửi khách hàng 56 Bảng 2.5 Mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán trọng tâm 56 Bảng 2.6 Nhân thời gian thực 57 Bảng 2.7 Trích tóm tắt trang sốt xét kế hoạch kiểm tốn 58 Bảng 2.8 Bảng soát xét giấy tờ làm việc KTV trợ lý KTV 60 Bảng 2.9 Trích tóm tắt trang sốt xét thủ tục kiểm toán chi tiết số dư 63 (kiểm tra nghiệp vụ tăng tài sản cố định) 10 Bảng 2.10 Ví dụ trang soát xét báo cáo tổng hợp kết kiểm 65 toán 11 Bảng 2.11 Soát xét việc hình thành ý kiến kiểm tốn 67 12 Bảng 2.12 Kết khảo sát việc lập kế hoạch kiểm toán 72 Biểu STT Nội dung Trang Biểu 2.1 Cơ cấu dịch vụ theo doanh thu năm 2016 41 Biểu 2.2 Bản phê duyệt cung cấp dịch vụ cho khách hàng 51 Sơ đồ STT Nội dung Trang Sơ đồ 1.1 Phần hành kiểm toán kiểm tốn tài Sơ đồ 2.1 Các dịch vụ chuyên ngành ASC 37 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài ASC 43 Sơ đồ 2.3 Bộ máy tổ chức công ty TNHH ASC 44 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG ĐỒN PHẠM HUY HÙNG KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN ASC TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ MỸ HÀ NỘI, NĂM 2017 i MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trên giới, kiểm toán xuất từ sớm, cụ thể có nghiên cứu cho kiểm tốn xuất thức từ năm đầu thập kỷ 30 kỷ thứ XX Mỹ Tại Việt Nam, kiểm tốn độc lập thức đời vào năm 1991, tiếp kiểm tốn Nhà nước đời vào năm 1994, kiểm toán nội xuất vào năm 1997 Sự đời kiểm toán độc lập, đánh dấu thành lập hai công ty kinh doanh lĩnh vực kế toán, kiểm toán Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Công ty trách nhiệm hữu hạn dịch vụ kế toán kiểm toán Việt Nam (AASC) (tháng 05/1991) Với cương vị cơng ty kiểm tốn đầu tiên, VACO AASC đóng góp nhiều cơng sức không phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm tốn mà cịn việc cộng tác với cơng ty tổ chức nước ngồi phát triển nghiệp kiểm toán Việt Nam [7, tr.19] Trải qua 26 năm tồn phát triển, kiểm toán độc lập Việt Nam mở rộng với gần 160 cơng ty kiểm tốn, (trong có 30 cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng năm 2017), với 1805 kiểm toán viên cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán năm 2017 (theo số liệu BTC đến ngày 28/02/2017) Điều thể phát triển tương đối mạnh mẽ loại hình doanh nghiệp đặc thù thiếu kinh tế thị trường Kiểm toán đời, tồn phát triển góp phần tạo niềm tin cho người quan tâm thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp, giúp hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp, cơng tác tài kế tốn cho doanh nghiệp, với góp phần nâng cao hiệu hoạt động hiệu quản lý Tuy nhiên, năm gần đây, xuất câu hỏi đặt ra: liệu vai trị, ý nghĩa kiểm tốn có cịn trì để thỏa mãn kỳ vọng đơng đảo công chúng hay không? Khi mà thực tế liên tiếp xuất vụ bê bối chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Trên giới, điển hình sụp đổ hãng kiểm toán hàng đầu giới Arthur Andersen năm 2002, làm tăng lên lo ngại chất lượng kiểm toán Tiếp sau sụp đổ Arthur Andersen hàng loạt bê bối khác chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập phanh phui liên quan đến việc đưa ý kiến khơng xác đáng báo cáo tài (BCTC), trường hợp phá sản tập đoàn Viễn thơng Worldcom, hay tập đồn bán lẻ lớn thứ hai Mỹ Kmart (do PwC kiểm toán),… Tại Việt Nam, tình trạng biến báo số liệu kế tốn, phù phép thơng tin tài diễn phổ biến doanh nghiệp, lĩnh vực thuộc nhiều thành phần kinh tế Điển hình kiện công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) 92 11 Các quy định pháp lý đặc thù liên quan đến hoạt động DN (nếu có): 12 Các cổ đơng chính, thành viên chính: Cổ đơng/ Thành viên Vốn góp Tỷ lệ vốn góp 13 Hội đồng quản trị/Ban Giám đốc Họ tên Vị trị 14 15 16 17 Các đơn vị trực thuộc Tên đơn vị Các Công ty Tên đơn Địa điểm vị Các bên liên quan Bên liên quan Tỷ lệ quyền biểu Ngày bổ nhiểm Ngày miễn nhiệm Địa điểm Lĩnh vực kinh doanh Vốn góp Thơng tin khác Thơng tin khác Ngày thành lập Tỷ lệ vốn góp Mối quan hệ Tỷ lệ quyền biểu Thông tin hoạt động kinh doanh Chi tiết Thông tin kế toán KSNB Chi tiết Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng Đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn Năm tài kết thúc ngày Các thay đổi sách kế tốn Các sách kế tốn đặc biệt Đơn vị có sử dụng phần mềm kế tốn khơng? (Nếu có, nêu tên phần mềm, nhà cung cấp phần mềm, có mua quyền phần mềm hay không) Ngày trở thành công ty Lĩnh vực KD Thông tin khác Nội dung giao dịch chủ yếu sách giá Chính sách giá bán Thị trường Cách thức bán hàng (bán thu tiền ngay, trả chậm, bán qua đại lý, bán bn, bán lẻ…) Các khách hàng Các hàng hố, nguyên vật liệu, dịch vụ chủ yếu thường mua Phương thức mua hàng (nhập khẩu, nước…) Các nhà cung cấp 18 Chức danh 93 Có thay đổi phần mềm năm ảnh hưởng thay đổi? Đơn vị có thiết lập quy trình/ quy định thức KSNB khơng? Đơn vị có quy chế tài khơng? Đơn vị có quy chế hoạt động liên quan đến bán hàng, mua hàng, sản xuất (manual/SOP) khơng? Có thay đổi quy chế thời gian qua không? Các đơn vị trực thuộc hạch toán nào? Số lượng nhân viên phịng kế tốn Có thay đổi nhân phịng kế tốn thời gian qua khơng? Thơng tin khác kế tốn KSNB khác 19 Thơng tin kiểm tốn Chi tiết Đây có phải lần kiểm tốn đầu tiên? Nếu khơng, tên DNKiT năm trước lý chuyển đổi DNKiT Ý kiến KTV năm trước BCTC riêng (nếu có) Mục đích sử dụng người sử dụng BCKiT Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hoàn thành Yêu cầu thời hạn nộp báo cáo cho cơng ty Mẹ (nếu có) BCTC theo luật định Thơng tin kiểm tốn khác 20 21 Mô tả mối quan hệ DNKiT khách hàng thiết lập nào: Thông tin tài chủ yếu DN 03 năm trước liền kề Chỉ tiêu Năm 201X (Số liệu từ BCTC DNKiT kiểm (Theo BCTC chưa toán) kiểm toán) Tổng tài sản Nguồn vốn kinh doanh Doanh thu Lợi nhuận trước thuế …………… …………… Ghi khác: 22 Giá trị vốn hóa thị trường DN (đối với Cty niêm yết) Năm 201Y (BCTC Cty XYZ kiểm toán) Năm 201Z (BCTC Cty XYZ kiểm toán) 94 II CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM TỐN VIÊN TIỀN NHIỆM Có Khơng N/A Ghi chú/Mơ tả Khách hàng có thường xuyên thay đổi KTV khứ không? Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý khơng tiếp tục làm kiểm tốn Đã nhận thư trả lời KTV tiền nhiệm Thư trả lời có yếu tố cần phải tiếp tục xem xét theo dõi trước chấp nhận? Nếu có vấn đề phát sinh, tiến hành bước công việc cần thiết để đảm bảo việc bổ nhiệm chấp nhận được? Có vấn đề cần phải thảo luận với Thành viên khác BGĐ III XEM XÉT NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ TRỌNG YẾU KHÁC Có Khơng Năng lực chun mơn khả thực hợp đồng DNKiT nhóm kiểm tốn có đủ lực chun mơn khả để thực hợp đồng dịch vụ, bao gồm thời gian nguồn lực cần thiết không? - Cán bộ, nhân viên DNKiT có hiểu biết ngành nghề, lĩnh vực hoạt động vấn đề có liên quan khách hàng hay không? - Cán bộ, nhân viên DNKiT có kinh nghiệm quy định pháp lý, yêu cầu báo cáo có liên quan có khả đạt kỹ kiến thức cần thiết khách hàng cách hiệu hay khơng? - DNKiT có đủ nhân có lực chun mơn khả cần thiết hay khơng? - Có sẵn chun gia, cần, hay khơng? - Có cá nhân đáp ứng tiêu chí yêu cầu lực để thực việc soát xét kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ hay khơng? - DNKiT có khả hoàn thành hợp đồng dịch vụ thời hạn phải đưa báo cáo hay không? - Các vấn đề khác cần xem xét Tính trực đơn vị kiểm toán vấn đề trọng yếu khác BCKiT BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần”? Có dấu hiệu cho thấy lặp lại vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán năm khơng? Liệu có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ý kiến BCKT năm khơng? N/A Ghi chú/Mơ tả 95 Có Khơng N/A Ghi chú/Mơ tả Có vấn đề việc nhận biết người chủ thực đơn vị khơng? Có Thành viên BGĐ HĐQT/HĐTV có khả ảnh hưởng đến vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm tốn khơng? Có nghi ngờ phát sinh q trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ DN khơng? DN có hoạt động mơi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động lĩnh vực suy thối, giảm mạnh lợi nhuận? Có vấn đề liên quan đến không tuân thủ luật pháp nghiêm trọng BGĐ DN khơng? Có nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục DN khơng? Có vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động DN khơng? Có dấu hiệu cho thấy khách hàng liên quan đến việc rửa tiền hoạt động phạm tội khơng? Có vấn đề liên quan đến phương thức hoạt động KD khách hàng đưa đến nghi ngờ danh tiếng tính trực khơng? Khách hàng có phải phần tập đồn có cấu trúc phức tạp khơng? Khách hàng có mua bán có lợi ích nước ngồi khơng?/đặc biệt quốc gia/vùng lãnh thổ thuộc nhóm “thiên đường thuế” hay khơng? DN có nhiều giao dịch quan trọng với bên liên quan không?/Các giao dịch có phải giao dịch ngang giá khơng? DN có giao dịch bất thường năm gần cuối năm khơng? DN có vấn đề kế toán nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế toán hành chưa có hướng dẫn cụ thể? Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB DN có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý BCTC? Các vấn đề khác cần xem xét IV XEM XÉT TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA DNKiT VÀ THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT NHĨM KIỂM TỐN (tham chiếu sang mẫu A270 – Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn) Kết luận: Các thủ tục thích hợp chấp nhận quan hệ khách hàng HĐKiT thực để có đảm bảo hợp lý việc chấp nhận quan hệ khách hàng HĐKiT phù hợp với quy định chuẩn mực nghề nghiệp 96 V ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Thấp VI GHI CHÚ BỔ SUNG VII KẾT LUẬN Chấp nhận khách hàng: Có Khơng Chủ nhiệm kiểm tốn (2): Ngày (1): Thành viên BGĐ (3): Ngày (1): 97 Phụ lục 02: Đánh giá tiếp tục khách hàng cũ Tên ASC Người thực Tên khách hàng: Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG I THÔNG TIN CƠ BẢN 23 Tên khách hàng: 24 Năm kiểm toán BCTC: 25 Số năm DNKiT cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: 26 Tên chức danh người liên lạc chính: 27 Địa chỉ: Điện thoại: Fax: Email: Website: 28 Các thay đổi so với năm trước Chi tiết thay đổi Loại hình doanh nghiệp Ngành nghề kinh doanh Giấy CNĐKDN/Giấy CNĐKKD/Giấy CNĐT Vốn đầu tư/vốn điều lệ Các cổ đơng, thành viên HĐQT BGĐ Các đơn vị trực thuộc Các công ty Các công ty liên kết Nội dung giao dịch với bên liên quan Các ngân hàng giao dịch (vay tài trợ vốn) Các sản phẩm dịch vụ Vị ngành Các đối thủ cạnh trạnh Luật sư tư vấn Chính sách giá bán Thị trường Cách thức bán hàng (bán thu tiền ngay, trả chậm, bán qua đại lý, bán buôn, bán lẻ…) Các KH Các hàng hố, ngun vật liệu, dịch vụ chủ yếu thường mua Phương thức mua hàng (nhập khẩu, nước…) Các nhà cung cấp Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng Đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn Năm tài Ngày 98 Chính sách kế tốn Các sách kế tốn đặc biệt Phần mềm kế tốn Các quy trình/các quy định thức KSNB Quy chế tài Quy chế hoạt động liên quan đến bán hàng, mua hàng, sản xuất (manual/SOP) Nhân phịng kế tốn Các thay đổi xảy từ thời điểm năm tài trước dự định khách hàng vòng năm tới (ví dụ giao dịch mua lại sáp nhập, niêm yết….) Các thay đổi khác Các vấn đề lưu ý từ kiểm toán năm trước 29 30 Kiểm tra thông tin liên quan đến DN người lãnh đạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) Lưu ý đến thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng 31 Các dịch vụ báo cáo u cầu ngày hồn thành 32 Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC 33 II XEM XÉT NĂNG LỰC CHUN MƠN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ TRỌNG YẾU KHÁC 34 35 40 42 47 48 53 58 63 68 73 78 83 36 C37 Khơ 38 ó ng Năng lực chuyên môn khả thực hợp đồng DNKiT có đầy đủ nhân có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm 43 nguồn lực cần thiết để tiếp tục trì quan hệ khách hàng thực hợp đồng khơng ? Tính trực đơn vị kiểm toán vấn đề trọng yếu khác BCKiT BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải 49 ý kiến chấp nhận tồn phần”? Có dấu hiệu cho thấy lặp lại vấn đề dẫn đến ý kiến 54 kiểm tốn năm khơng? Liệu có giới hạn phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại 59 trừ/từ chối đưa ý kiến BCKT năm khơng? Có vấn đề việc nhận biết người chủ thực đơn vị 64 khơng? Có Thành viên BGĐ HĐQT/HĐTV có khả ảnh hưởng đến vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm tốn 69 khơng? Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan 74 đến tính trực BGĐ DN khơng? DN có hoạt động mơi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động 79 lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh lợi nhuận Có vấn đề liên quan đến không tuân thủ pháp luật 84 nghiêm trọng BGĐ DN không? N/ 39 Ghi chú/Mô A tả 41 45 46 51 52 56 57 61 62 65 66 67 70 71 72 76 77 81 82 86 87 44 50 55 60 75 80 85 99 35 36 88 Có nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục DN không? 89 C37 Khô 38 N/ 39 Ghi chú/Mơ ó ng A tả 91 92 90 Có vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro 94 96 97 95 trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động DN khơng? 98 Có dấu hiệu cho thấy khách hàng liên quan đến việc rửa tiền 99 100 101 102 hoạt động phạm tội khơng? 103 Có vấn đề liên quan đến phương thức hoạt động kinh doanh khách hàng đưa đến nghi ngờ danh tiếng 104 105 106 107 tính trực khơng? 108 Khách hàng có phải phần tập đồn có cấu trúc phức 109 110 111 112 tạp khơng? 113 Khách hàng có mua bán có lợi ích nước ngồi khơng?/đặc biệt quốc gia/vùng lãnh thổ thuộc nhóm 114 115 116 117 “thiên đường thuế” hay khơng? 118 DN có nhiều giao dịch quan trọng với bên liên quan 119 121 không?/Các giao dịch có phải giao dịch ngang giá 122 120 khơng? 123 DN có giao dịch bất thường năm gần cuối 124 126 127 125 năm khơng? 128 DN có vấn đề kế tốn nghiệp vụ phức tạp dễ gây 129 131 tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế toán hành chưa có 132 130 hướng dẫn cụ thể? 133 Trong q trình kiểm tốn năm trước có phát khiếm khuyết 134 136 137 135 nghiêm trọng hệ thống KSNB DN khơng? 138 Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB DN năm có 139 141 khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ 142 140 pháp luật, tính trung thực hợp lý BCTC? 143 Có yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ 144 146 147 145 nhiệm làm kiểm toán 148 III XEM XÉT TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA DNKiT VÀ THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT NHÓM KIỂM TỐN (tham chiếu sang mẫu A270 – Sốt xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn) Kết luận: thủ tục thích hợp chấp nhận quan hệ khách hàng HĐKiT thực để có đảm bảo hợp lý việc chấp nhận quan hệ khách hàng HĐKiT phù hợp với quy định chuẩn mực nghề nghiệp 93 IV ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Thấp Lý đánh giá mức độ rủi ro này: V GHI CHÚ BỔ SUNG VI KẾT LUẬN Chấp nhận trì khách hàng: Có Khơng Chủ nhiệm kiểm toán (2): Ngày (1): Thành viên BGĐ (3): Ngày (1): 100 Phụ lục số 03 – Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp KTV A270 ASC Tên khách hàng: Ngày khóa sổ: Nội dung: SỐT XÉT CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP VÀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Tên Ngày Người thực … … Người soát xét … … Người soát xét … … A MỤC TIÊU Đảm bảo không tồn yếu tố trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên tham gia nhóm kiểm tốn B NỘI DUNG KIỂM TRA Có 1/ Quan hệ Cty kiểm tốn/thành viên nhóm kiểm tốn với KH: a Có lợi ích tài b Có khoản nợ, khoản bảo lãnh quà tặng nhận từ KH c Có phụ thuộc vào phí dịch vụ KH kiểm tốn d Có lo lắng khả hợp đồng e Có quan hệ mật thiết với KH f Có khả trở thành nhân viên KH tương lai g Có phát sinh phí dịch vụ bất thường liên quan đến hợp đồng kiểm toán 2/ Cty kiểm toán/thành viên nhóm kiểm tốn có khả rơi vào trường hợp tự kiểm tra: a) Một thành viên nhóm kiểm tốn gần đã/đang Giám đốc nhân viên có ảnh hưởng đáng kể KH b) Một thành viên nhóm kiểm tốn gần đã/đang nhân viên KH sử dụng dịch vụ đảm bảo, có chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng c) Có thực ghi sổ kế toán lập báo cáo tài cho KH 3/ Khả bị phụ thuộc vào KH việc đưa ý kiến: Một thành viên nhóm kiểm tốn Cty kiểm tốn rơi vào trường hợp sau: a) Là người trung gian giao dịch xúc tiến bán loại cổ phiếu, chứng khốn KH Khơng Khơng áp dụng 101 b) Đóng vai trị người bào chữa đại diện cho KH sử dụng dịch vụ đảm bảo vụ kiện giải tranh chấp với bên thứ ba 4/ Cty kiểm tốn/thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ thân thiết với KH: a) Thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ ruột thịt/quan hệ thân thiết với nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng b) Có năm làm trưởng nhóm kiểm tốn cho KH c) Có nhận quà tặng, dự chiêu đãi nhận ưu đãi lớn từ KH C KẾT LUẬN Có/khơng vấn đề ảnh hưởng trọng yếu đến tính độc lập: Có Khơng Ơng/Bà… khơng có vấn đề ảnh hưởng đến tính độc lập Có/khơng thực hợp đồng kiểm tốn: Có đủ lực tính độc lập để thực hợp đồng kiểm toán với Cơng ty … Có Khơng 102 Phụ lục số 04: Các mục tiêu kiểm toán trọng tâm & thủ tục kiểm toán Khoản mục Khả xảy sai sót trọng Định hướng thủ tục kiểm tốn yếu Hàng tồn kho Việc trình bày khoản mục hàng tồn Thủ tục phân tích kho báo cáo chưa đầy đủ phù Tính số vịng quay hàng tồn kho, tỷ lệ lại gộp so hợp sánh với kỳ trước Xem xét phù hợp biến động hàng tồn kho, với tiêu công nợ phải trả doanh số bán hàng năm Thử nghiệm kiểm soát Đánh giá tính tin cậy tài liệu kiểm kê Đối chiếu số liệu biên kiểm kê với số liệu sổ sách kế toán xác định chênh lệch nguyên nhân chênh lệch Đối với hàng hóa nhập vấn quy trình Hàng nhập khơng ghi nhận phương thức mua hàng, kiểm tra hợp đồng, tờ khai theo tỷ giá phù hợp hải quan xác định thời điểm ghi nhận hàng thuộc sở hữu đơn vị tỷ giá áp dụng Hàng gửi bán khơng xác nhận Tìm hiểu quy trình xuất hàng gửi bán, thời điểm ghi bên thứ thời điểm khóa sổ nhận doanh thu, giá vốn Kiểm tra chi tiết lô hàng giữ bên thứ thời điểm 31/12 yêu cầu bên thứ xác nhận tình trạng số lượng Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn hàng giữ hộ kho không phù hợp Kiểm tra biên kiểm kê hàng tồn kho, xem xét việc đánh giá hàng hóa kém, phẩm chất, hàng chậm luân chuyển để dự phòng Thu thập giá mặt hàng thời điểm 30/06, kiểm tra lại giá trị hàng tồn kho thực so sánh với giá trị thực để trích lập dự phịng 103 Cơng nợ Thủ tục phân tích Tính số vịng quay nợ phải thu, phân tích tuổi nợ theo khách hàng, xác định tỷ trọng loại nợ hạn hạn, so sánh với số liệu năm trước Tính tỷ trọng nợ phải thu khó địi/ doanh thu so sánh với năm trước để đánh giá Thử nghiệm kiểm sốt Cơng nợ & doanh thu ghi nhận Phỏng vấn quy trình ghi nhận doanh thu công nợ chưa đủ điều kiện đơn vị Công nợ chưa phân loại phù hợp Thu thập thư xác nhận đảm bảo khoản công nợ chưa phân tích tuổi nợ ghi nhận đầy đủ phù hợp, kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh lớn xem xét quy trình ghi nhận Lập bảng phân tích tuổi nợ theo đối tượng, thời gian nợ Tính lại mức dự phịng, so sánh với số liệu đơn vị Kiểm tra cutoff với quy trình ghi nhận doanh thu Kiểm tra bảng cơng nợ theo đối tượng để đảm bảo khoản công nợ với chi nhánh không bị phân loại nhầm sang cơng nợ với khách hàng Lương Chưa trích đủ chi phí tiền lương theo Kiểm tra chọn mẫu từ hợp đồng lao động đến bảng khoản đơn giá giao chấm cơng, bảng tính tốn lương trích số đối tượng để đảm bảo tính phù hợp theo lương Kiểm tra bảng tính lương có ký nhận, cộng bảng lương tháng đầu năm so sánh với số hạch toán Kiểm tra đơn giá tiền lương tổng công ty giao, so sánh với số hạch tốn đơn vị Thuế Khơng điều chỉnh sai sót theo biên So sánh số liệu tờ khai với số liệu hạch toán: kiểm tra quan liên giải thích nguyên nhân chênh lệch có quan Kiểm tra số liệu hạch tốn với số liệu ghi nhận Các khoản thuế không đủ điều kiện biên toán thuế (nếu có) khấu trừ: thời gian khấu Kiểm tra tờ khai thuế, kiểm tra nghiệp vụ trừ, khoản thuế bị kê khai trùng, toán cho nhà cung cấp tiền mặt có giá trị lớn thuế khoản thiệt hại 20 triệu Kiểm tra hợp đồng nghiệp vụ nguyên nhân chủ quan, kết chuyển bù trừ với bên thứ khoản thuế GTGT khấu trừ Kiểm tra bảng tính thuế TNCN đơn vị lập, kiểm Trích thiếu khoản thuế TNCN cho tra việc tập hợp lương khoản có tính chất thu người lao động nhập để tính thuế Lập lại bảng tính thuế TNCN, so sánh đối chiếu với số liệu tính đơn vị 104 Chi phí trích Khơng đủ sở để trích lập khoản Yêu cầu chi tiết số dư chi phí trích trước theo trước chi phí trích trước Các khoản chi phí nội dung theo lơ hàng trích trước thực tế chưa phát sinh chưa Tìm hiểu sở trích trước chi phí vận chuyển, kiểm tra phục vụ cho việc tạo thu nhập lại việc tính tốn phê duyệt cấp có thẩm kỳ quyền Kiểm tra cutoff để đảm bảo chi phí vận chuyển lô hàng xuất bán ghi nhận phù hợp với doanh thu Thủ tục phân tích: Doanh thu Phân tích doanh thu năm so sánh với năm ngoái Phân tích doanh thu biến động theo tháng theo mặt hàng xem xét nhân tố ảnh hưởng đến biến động Phân tích logic doanh thu khoản phải thu Doanh thu xuất ghi nhận Kiểm tra cutoff, xem xét cáchợp đồng xuất khẩu, không phù hợp: Doanh thu ghi điều khoản hợp đồng xác định giá nhập theo nhận làm tờ khai hải quan giá CIF hay giá FOB để xác định thời điểm ghi nhận không xác định theo điều khoản hợp doanh thu đồng Không hạch toán, hạch toán sai doanh Kiểm tra việc ghi nhận hạch toán trường hợp thu giá vốn với trường hợp hàng xuất xuất hàng tiêu dùng nội bộ, xuất hàng làm mẫu dùng nội bộ, xuất hàng làm mẫu Chi phí bán Khả bị vượt 10% chi phí hợp Kiểm tra tính cutoff để xác định khoản chi phí hàng quản lý hợp lệ tương ứng với doanh thu ghi nhận phù hợp lý nghiệp doanh Lập bảng phân tích so sánh doanh thu chi phí theo lơ để xác định lơ ghi nhận thiếu chi phí vận chuyển Kiểm tra chứng từ tháng để xác định chi phí kỳ 105 Phụ lục 05: Sốt xét giấy tờ làm việc ASC Tên Ngày Người thực Tên khách hàng: Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét Nội dung: SOÁT XÉT GIẤY TỜ LÀM VIỆC CHI TIẾT Tham chiếu Câu hỏi Người hỏi/Ngày Trả lời Người trả lời/Ngày Phê duyệt/Ngày 106 Phụ lục 06: Soát xét Partner ASC KHÁCH HÀNG: Tham NIÊN ĐỘ: chiếu Tên Ngày Người TH Người KT SỐT XÉT CỦA PARTNER Tơi sốt xét Báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán cho Cơng ty Năm tài mà chủ nhiệm kiểm tốn trình lên Tơi đồng ý phát hành Báo cáo kiểm tốn: Tơi đồng ý phát hành Báo cáo kiểm tốn u cầu nhóm kiểm tốn làm rõ hoàn thiện vấn đề sau: ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………… Ký tên: Ngày tháng: ... trạng kiểm soát chất lượng quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC 2.2.1 Các cấp độ kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm. .. chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC 76 3.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC. .. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN ASC .35 2.1 Khái quát công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán ASC .35