Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán AVN việt nam thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BGĐ Ban giám đốc BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp CNV Công nhân viên CP Cổ phần GLV Giấy làm việc KPCĐ Kinh phí cơng đồn KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNCN Thu nhập cá nhân SVTH: Trần Thị Vân Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ STT 1.1 Nội dung Sơ đồ hạch toán phải trả người lao động khoản trích theo Trang 2.1 2.2 lương Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người lao động 18 21 khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU STT 1.1 Nội dung Mục tiêu kiểm toán phải trả người lao động khoản trích 2.1 2.2 theo lương Xác định mức trọng yếu Bảng tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC Công ty 2.3 2.4 ABC Mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm tốn Tìm hiểu ngun tắc, sách kế tốn Cơng ty Cổ phần ABC SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 10 23 24 24 29 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU VACPA .1 1.1 Khái quát chung tiền lương khoản trích theo lương .1 1.1.1 Khái niệm .1 1.1.1.1 Tiền lương 1.1.1.2 Các khoản trích theo lương .1 1.1.2 Phân loại 1.1.3 Ý nghĩa 1.1.4 Nội dung kế toán phải trả người lao động,các khoản trích theo lương 1.1.4.1 Chứng từ, sổ sách liên quan đến phải trả người lao động khoản trích theo lương 1.1.4.2 Sơ đồ hạch toán 1.2 Kiểm soát nội khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương 1.2.1 Mục tiêu kiểm soát nội khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương 1.2.2 Những sai phạm thường gặp kiểm tốn phải trả người lao động khoản trích theo lương 1.3 Nội dung thực kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương theo CTKTM 1.3.1 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương 1.3.2 Nội dung thực kiểm toán 11 1.3.2.1 Đánh giá hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ(C410) 11 SVTH: Trần Thị Vân Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải 1.3.2.2 Thực thử nghiệm bản(E430) 13 CHƯƠNG II:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 16 2.1 Giới thiệu sơ lược Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam .16 2.1.1 Giới thiệu sơ lược Công ty .16 2.1.2 Tầm nhìn chiến lược nguyên tắc hoạt động 17 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty 18 2.1.4 Dịch vụ khách hàng Công ty 19 2.1.4.1 Dịch vụ công ty cung cấp 19 2.1.4.2 Khách hàng công ty 21 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài 21 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH AVN Việt Nam thực .22 2.2.1 Giới thiệu sơ lược công ty kiểm toán 22 2.2.2 Các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp 22 2.2.3 Nội dung kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương 22 2.2.3.1 Đánh giá hoạt động hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội .22 2.2.3.2 Đánh giá mức trọng yếu 23 2.2.3.3 Xác định phương pháp chọn mẫu 24 2.2.3.4 Thực thử nghiệm 25 CHƯƠNG III:NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CÔNG TY TNHH AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 43 3.1 Nhận xét chung tình hình thực kiểm toán khoản mục Phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam 43 SVTH: Trần Thị Vân Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải 3.1.1 Ưu điểm 43 3.1.1.1 Tình hình chung cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam 43 3.1.1.2 Về kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực 45 3.1.2 Nhược điểm 46 3.1.2.1 Về Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam 46 3.1.2.2 Về tình hình thực kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam .46 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương .47 3.2.1 Hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu 48 3.2.2 Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm toán 49 3.2.3 Hồn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 50 3.2.4 Hồn thiện thủ tục phân tích .52 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SVTH: Trần Thị Vân Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Hòa nhập với kinh tế giới mở nhiều hội cho đất nước ta tiến tới thành cơng lĩnh vực kinh tế Góp phần vào phát triển thịnh vượng khơng thể khơng kể tới hoạt động kiểm toán Ngày nay, hoạt động Kiểm tốn ngày quan trọng ,phát triển đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế đất nước Kiểm toán báo cáo tài phận hoạt động Kế tốn- Kiểm tốn Trong kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp từ đưa báo cáo kiểm tốn phục vụ cho đối tượng quan tâm Đối với doanh nghiệp, phải trả người lao động khoản mục chi phí quan trọng ảnh hưởng trực tiếp lợi ích lao động kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, thuế khoản phải nộp doanh nghiệp nhà nước.Vậy nên, tiến hành kiểm toán khoản mục này, kiểm tốn viên thường thận trọng để cung cấp cho người sử dụng BCTC nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Hiểu tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn khoản mục kiểm toán BCTC hoạt động doanh nghiệp, em định chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực hiện” Khóa luận bao gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực SVTH: Trần Thị Vân Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải Do nhận thức hạn hẹp tảng kiến thức chưa vững vàng nên luận văn em cịn nhiều thiếu sót Mong thầy, cơ, anh chị bạn xem xét đưa ý kiến để em tăng cường vốn hiểu biết Em xin chân thành cảm ơn Thầy TS Phan Thanh Hải, Ban lãnh đạo anh chị kiểm tốn viên Cơng ty nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn SVTH: Trần Thị Vân Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU VACPA 1.1 Khái quát chung tiền lương khoản trích theo lương 1.1.1 Khái niệm 1.1.1.1 Tiền lương Khoản khoản điều 90, Bộ luật lao động số 10/2012/QH13: “Tiền lương khoản tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động để thực công việc theo thỏa thuận Tiền lương bao gồm mức lương theo công việc chức danh, phụ cấp lương khoản bổ sung khác Mức lương người lao động không thấp mức lương tối thiểu Chính phủ quy định Tiền lương trả cho người lao động vào suất lao động chất lượng cơng việc” 1.1.1.2 Các khoản trích theo lương a, Quỹ bảo hiểm xã hội Bảo hiểm xã hội (BHXH) đảm bảo hay bù đắp phần thu nhập người lao động có tham gia đóng góp quỹ BHXH họ bị giảm thu nhập ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, thất nghiệp, hết tuổi lao động chết, sở đóng vào quỹ BHXH Theo chế độ năm 2015,quỹ BHXH hình thành từ hai nguồn người lao động người sử dụng lao động, quỹ trích lập dựa theo tỷ lệ quy định hành tính tiền lương phải trả CNV kỳ Theo đó, hàng tháng doanh nghiệp tiến hành trích lập BHXH theo tỷ lệ 26% tổng số tiền lương đóng BHXH Điểm từ ngày 1/1/2016, tiền lương tháng đóng BHXH bao gồm tiền lương khoản phụ cấp lương theo quy định pháp luật lao động.Trong đó: - 18% tính vào chi phí sản xuất - 8% trừ vào lương người lao động Theo dõi chế độ hành, toàn sổ trích BHXH nộp lên quan quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua trường hợp: nghỉ hưu, nghỉ sức SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải lao động Tại doanh nghiệp, hàng tháng doanh nghiệp trực tiếp chi trả BHXH cho người lao động bị ốm đau, thai sản… sở chứng từ hợp lý, hợp lệ như: phiếu nghỉ hưu BHXH chứng từ liên quan khác b, Quỹ bảo hiểm y tế Bảo hiểm y tế (BHYT) sử dụng để toán khoản tiền khám, chữa bệnh, viện phí, thuốc thang cho người lao động có tham gia đóng bảo hiểm thời gian ốm đau, sinh đẻ Theo quy định hành, doanh nghiệp trích BHYT theo tỷ lệ 4,5% tổng số tiền lương phải trả tháng cho người lao động Trong đó: - Trích 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động - Trích 1,5% trừ vào lương người lao động Theo chế độ toàn quỹ nộp lên quan chuyên trách để quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế c Quỹ bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) khoản hỗ trợ tài tạm thời dành cho người bị việc mà đáp ứng đủ yêu cầu theo Luật định Đối tượng nhận BHTN người bị việc không lỗi cá nhân họ, người lao động cố gắng tìm kiếm việc làm, sẳn sàng nhận cơng việc ln hỗ trợ nhằm chấm dứt tình trạng thất nghiệp Những người lao động hỗ trợ khoản tiền theo tỷ lệ định Ngoài ra, sách BHTN cịn hỗ trợ học nghề tìm việc làm người lao động tham gia BHTN Theo chế độ hành, hàng tháng doanh nghiệp đóng cho người lao động trích từ tiền lương hàng tháng người lao động để đóng vào quỹ BHTN với tỷ lệ 2% Trong đó: - Doanh nghiệp đóng 1% - Người lao động đóng 1% tiền lương tháng d Kinh phí cơng đồn Kinh phí cơng đồn (KPCĐ) quỹ tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp, khoản kinh phí dùng để trì hoạt động cơng đồn quản lý cấp hoạt SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải động công đoàn cấp sở Hoạt động tổ chức nhằm bảo vệ quyền lợi nâng cao đời sống người lao động Theo chế độ hành, mức đóng 2% quỹ tiền lương làm đóng BHXH cho người lao động Quỹ tiền lương tổng mức tiền lương người lao động thuộc đối tượng phải đóng BHXH theo quy định pháp luật BHXH 1.1.2 Phân loại Tiền lương có nhiều loại với tính chất khác nhau, chi trả cho đối tượng khác nên cần phân loại tiền lương theo tiêu thức phù hợp Trên thực tế có nhiều cách phân loại tiền lương phân loại tiền lương theo cách thức trả lương (lương sản phẩm, lương thời gian), phân loại tiền lương theo đối tượng trả lương (lương gián tiếp, lương trực tiếp), phân loại theo chức tiền lương (lương sản xuất, lương bán hàng, lương quản lý)… - Phân loại theo tính chất lương: Theo cách phân loại này, tiền lương phân thành loại tiền lương tiền lương phụ  Tiền lương tiền lương trả cho người lao động thời gian làm việc bao gồm tiền lương cấp bậc, tiền thưởng phụ cấp có tính chất lương  Tiền lương phụ tiền lương trả cho người lao động thời gian thực tế không làm việc chế độ hưởng lương quy định như: nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ, tết, ngừng sản xuất  Phụ cấp lương: trả cho CNV thời gian làm đêm, làm thêm giờ, làm môi trường độc hại… - Phân loại theo đối tượng trả lương: Theo cách phân loại này, tiền lương phân thành loại:  Tiền lương sản xuất tiền lương trả cho đối tượng thực chức sản xuất  Tiền lương bán hàng tiền lương trả cho đối tượng thực chức tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ  Tiền lương quản lý tiền lương trả cho đối tượng thực chức quản lý SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải toán lương nghiệp vụ nhân khác; Thanh toán lương diễn kỳ thủ tục Trong Báo cáo kiểm toán KTV đưa kết luận khoản mục tiền lương nhân năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 công ty CP ABC trình bày trung thực hợp lý SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 41 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung tình hình thực kiểm toán khoản mục Phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Tình hình chung cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam cơng ty có thời gian thành lập chưa lâu công ty đạt mức tăng trưởng cao, tạo dựng uy tín lớn khu vực Miền Trung vài năm trở lai Sự thành công phát triển ngày hôm đóng góp nhiều nhân tố - Về máy quản lý AVN lãnh đạo ban Giám đốc có lực chun mơn giỏi, có đạo đức nghề nghiệp có khả quản lý tốt Ban Giám Đốc cơng ty người có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán, ngân hàng, soát xét chất lượng dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp Đây người có lực chun mơn giỏi, có đạo đức nghề nghiệp có khả quản lý tốt Ban lãnh đạo ln có tầm nhìn rộng, có khả hoạch định chiến lược giúp đưa kế hoạch định hướng phát triển cụ thể cho phát triển chung Công ty Cơ cấu tổ chức phòng ban linh hoạt, gọn nhẹ Ban giám đốc, ban kiểm sốt, phịng kiểm tốn phịng kế tốn làm việc tốt, mang lại hiệu cao công việc Công ty thường xuyên cập nhật thông tư, nghị định, chế độ thuế, kế toán kiểm toán cho đội ngũ nhân viên Định kỳ, cơng ty có tổ chức buổi hội thảo để KTV trợ lý KTV cập nhật kiến thức mới, đồng thời qua đó, KTV trao đổi kinh nghiệm với Công ty tạo điều kiện cho đội ngũ nhân viên có điều kiện phát triển tốt - Về đội ngũ nhân viên SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 42 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải Cơng ty có đội ngũ nhân viên dày dặn kinh nghiệm phong cách làm việc chuyên nghiệp phấn đấu cung cấp khách hàng dịch vụ tối ưu nhằm đảm bảo chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế vừa phù hợp với đặc điểm kinh doanh Việt Nam Đội ngũ KTV trợ lý kiểm toán trẻ, động, ham học hỏi kỹ chuyên mơn cao Tham gia vào kiểm tốn KTV có trình độ chun mơn vững vàng có khả xét đốn nghề nghiệp cao Họ người ln cố gắng hồn thành nhiệm vụ góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn, củng cố uy tín cơng ty với đơn vị khách hàng Ngoài kiến thức cập nhật thường xun tính chất cơng việc, hàng năm nhân viên Công ty đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ chun mơn qua khố tập huấn cơng ty tổ chức Cơng ty có sách thu hút nguồn nhân lực từ trường đại học Đà Nẵng, Huế…Cơng ty có sách đào tạo sinh viên thực tập, công ty thu nhận sinh viên nhanh nhẹn, nhiệt tình, có lực làm việc vào làm nhân viên công ty Đây chủ trương sách sáng tạo, đắn Ban giám đốc việc chủ động tìm kiếm nguồn nhân lực Đổi ngũ nhân viên AVN Audit hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, trực bảo vệ quyền lợi bí mật kinh doanh khách hàng quyền lợi thân sở tuân thủ luật pháp quy định Đạo đức nghề nghiệp chất lượng dịch vụ nguyên tắc ưu tiên hàng đầu mà AVNAudit ghi nhớ tuân thủ - Về chất lượng công việc Chất lượng kiểm tốn ln Cơng ty đặt lên hàng đầu Khi tham gia thực kiểm toán, công việc phân công cụ thể, rõ ràng cho thành viên đồn kiểm tốn Các khoản mục quan trọng ln kiểm tốn nhân viên Các khoản mục liên quan với thường kết hợp để kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian cơng sức Mỗi kiểm tốn có phân công, phân nhiệm vụ cụ thể, rõ ràng thành viên Ngồi việc thiết kế chương trình kiểm tốn để thu thập chứng rõ ràng có giá trị, Cơng ty cịn quy định việc tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 43 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải toán cách hợp lý khoa học phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam AVN Audit chưa để xãy sai sót, rủi ro cho khách hàng Cơng ty nhà đầu tư, quan chức tín nhiệm đánh giá cao chất lượng phục vụ Chính ưu điểm giúp cho AVN Audit ngày phát triển, tạo dựng uy tín vị thị trường 3.1.1.2 Về kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực Quy trình kiểm tốn chung chương trình kiểm toán cho khoản mục BCTC thực theo quy trình kiểm tốn mẫu VACPA tạo thuận lợi cho KTV q trình thực cơng tác kiểm tốn Chương trình kiểm tốn : KTV thực kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn cơng ty xây dựng Về bản, chương trình kiểm toán khoản mục phải trả người lao động công ty xây dựng bao quát mục tiêu kiểm tốn cụ thể Thực tế chương trình kiểm tốn hỗ trợ nhiều cho hoạt động kiểm toán sở để sốt xét cơng việc KTV Thủ tục kiểm toán : với đặc điểm cụ thể lĩnh vực kinh doanh khách hàng, KTV có vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm tốn nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí mà đạt hiệu kiểm toán cao nhất, đồng thời đưa đánh giá, kết luận kiểm tốn có độ tin cậy cao cho khách hàng người sử dụng thông tin Cập nhật văn pháp luật : KTV AVN Audit ln tìm tịi học hỏi thêm kiến thức chuyên môn lĩnh vực để thực tốt công việc Đặc biệt KTV ln cập nhật nghiên cứu văn pháp luật, thông tin kiểm toán- kế toán nghành nghề để làm sở chuyên môn vững cho công việc kiểm tốn tư vấn Nhìn chung cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết, đảm bảo mang lại hiệu kiểm toán cao trọng kiểm toán, cho BCTC cho khoản mục SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 44 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải kiểm tốn Từ đưa ý kiến xác việc hồn thiện báo cáo kiểm tốn cho khách hàng 3.1.2 Nhược điểm 3.1.2.1 Về Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam Ngành kiểm toán nước ta q trình hồn thiện phát triển nên cịn nhiều vấn đề bất cập, nguồn tài liệu cho hoạt động kiểm toán chưa nhiều đa phần tài liệu nước ngồi, dù hay nhiều có điểm khơng phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh tế xã hội nước ta Quy mô công ty cịn nhỏ, với uy tín nên khách hàng Công ty liên tục tăng lên năm Ngồi ra, khách hàng mà Cơng ty kiểm toán trải rộng nhiều lĩnh vực hoạt động nhiều loại hình doanh nghiệp khác làm cho KTV gặp nhiều khó khăn việc hiểu thấu đáo nghành nghề hoạt động khách hàng đồng thời gây khó khăn cho KTV lựa chọn trợ lý kiểm tốn với mình, nhóm kiểm tốn khơng có tính chun mơn hố 3.1.2.2 Về tình hình thực kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam Bên cạnh ưu điểm đạt cơng việc kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương AVN Audit tồn sau:  AVN Audit xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro dừng lại việc đánh giá toàn BCTC MP PM mà chưa có cơng thức để phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể, việc đánh giá trọng yếu rủi ro tiêu liên quan đến phải trả người lao động khoản trích theo lương chủ yếu dựa kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp KTV có kinh nghiệm Thực tế, việc đánh giá rủi ro trọng yếu tiêu liên quan đến phải trả người lao động khoản trích theo lương dừng lại việc đánh giá rủi ro cao hay thấp mà chưa ước lượng mức rủi ro cụ thể  Công ty có áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê theo chương trình chọn mẫu Tuy nhiên, phương pháp chọn mẫu mà cơng ty áp dụng kiểm tốn khoản mục phương pháp chọn mẫu phi thống kê, chủ yếu dựa vào cảm tính kinh SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 45 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải nghiệm KTV không áp dụng biện pháp tính tốn cách khách quan khoa học phương pháp chọn mẫu thống kê Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng, khơng thể đánh giá vai trị kết mà phương pháp mang lại cách xác mà phải tùy thuộc vào tình trường hợp cụ thể mà chọn phương pháp phù hợp để chất lượng kết kiểm tốn tốt Tại AVN có sử dụng phần mềm để chọn mẫu thống kê chương trình chọn mẫu CMA KTV áp dụng KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu thống kế phi thống kê để đạt hiệu tốt  Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng KTV thực từ lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương rủi ro chu trình đánh giá thấp nên phần thực thủ tục kiểm sốt chu trình chưa trọng, công ty đưa hệ thống câu hỏi vấn, thủ tục kiểm soát chưa đạt hiệu tốt  Các KTV thực nhiều thủ tục kiểm toán khác để đạt mục tiêu kiểm toán, có thủ tục phân tích đánh giá tổng quát Tuy nhiên, KTV AVN Audit chủ yếu tiến hành thủ tục phân tích ngang mà chưa sử dụng thủ tục phân tích dọc, phân tích xu hướng hay tiến hành so sánh với ngành mà đơn vị kiểm toán hoạt động Việc áp dụng đa dạng thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng xác định biến động bất thường định hướng trọng tâm thủ tục kiểm toán tốt  Công ty chưa xây dựng cho phần mềm kiểm tốn riêng mà KTV AVN Audit thiết kế giấy tờ làm việc chủ yếu dựa công cụ Excel Việc xây dựng phần mềm kiểm toán trợ giúp đắc lực hơn, giảm bớt khối lượng công việc cho KTV, góp phần tiết kiệm thời gian đảm bảo tính kinh tế kiểm tốn 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương AVN Audit tồn nhiều nhược điểm Tuy nhiên có số nhược điểm quan trọng có tính ảnh hưởng lớn đến kết SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 46 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải trình kiểm toán Từ kiến thức thực tế rút q trình thực tập Cơng ty, em xin đưa số giải pháp nhằm khắc phục nhược điểm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương 3.2.1 Hồn thiện việc xác định mức trọng yếu Mức trọng yếu kế hoạch công ty thực tồn BCTC, Cơng ty cần phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho khoản mục kiểm tốn thực theo hai cách sau: Cách 1: Phân bổ dựa tính chất khoản mục: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cần phân bổ = Trong đó: A: Mức trọng yếu kế hoạch cho BCTC : Giá trị tiêu BCTC : Hệ số phân bổ cho tiêu cần phân bổ : Giá trị tiêu BCTC : Hệ số phân bổ cho tiêu Đối với phải trả người lao động khoản trích theo lương, khoản mục cần phân bổ là: - Phải trả người lao động; phải trả, phải nộp khác BCĐKT - Chi phí: Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp…trên BCKQKD Cách 2: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục KTV thực phân bổ cho khoản mục nhằm tạo ngưỡng nhằm lượng hóa đánh giá sai phạm Mức trọng yếu phân bổ = 20 % x Mức trọng yếu kế hoạch Ví dụ: KTV xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 47 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải BCTC dựa công thức : KTV định phần trăm mức kế hoạch dựa đánh giá KTV thông tin thu thập khách hàng loại hình hoạt động, rủi ro trình kinh doanh khách hàng 3.2.2 Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm toán Trên thực tế, thực kiểm toán số lượng nghiệp vụ xảy khách hàng lớn nên thực thử nghiệm kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu Điều giúp giảm thời gian cơng sức nâng cao hiệu kiểm tốn Tuy nhiên, chọn mẫu cho hiệu vấn đề cịn phải đề cập cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam có AVN Audit Khi thực kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê Phương pháp có số ưu điểm tiết kiệm thời gian, tập trung vào phần trọng yếu Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào xét đốn nghề nghiệp, trình độ KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro khơng xác Việc kiểm tra nghiệp vụ có quy mơ lớn hồn tồn cần thiết nghiệp vụ dễ xảy sai phạm trọng yếu thực tế nghiệp vụ lại doanh nghiệp hạch toán, kiểm sốt kỹ Cịn với sai sót nhỏ khó phát sai sót mang tính hệ thống tổng hợp lại sai sót trọng yếu Ngồi ra, với KTV vào nghề thiếu kinh nghiệm việc lựa chọn nghiệp vụ dễ xảy sai sót, gian lận để kiểm tra mẫu khó xác Để khắc phục tình trạng này, AVN Audit nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác kiểm toán để làm giảm rủi ro thực phương pháp chọn mẫu thường dùng Cụ thể, sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống chọn mẫu thuộc tính đặc biệt phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên nhiều hãng kiểm toán thuế thiết kế mang lại hiệu cao giảm thời gian giảm sai sót mẫu SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 48 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên thiết kế theo quy trình sau: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số Mục tiêu bước gắn cho phần tử tổng thể với số Chẳng hạn với đối tượng chọn mẫu nhân viên bảng tính lương tốn lương nhân viên mã hóa ký hiệu bảng danh sách nhân viên kể bảng tính lương Bước 2: Thiết lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với Bảng số ngẫu nhiên Các đối tượng sau định lượng số cụ thể phải thiết lập mối quan hệ với số ngẫu nhiên máy tạo Ví dụ, số ngẫu nhiên máy tạo có chữ số có trường hợp xảy ra: - Các số định lượng có chữ số: có tương quan 1-1 số ngẫu nhiên số định lượng - Các số định lượng có chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên cách chọn chữ số đầu, cuối số ngẫu nhiên - Các số định lượng có nhiều chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên cách lấy chữ số số ngẫu nhiên lấy thêm chữ số cột phụ bảng Bước 3: Nhập số liệu đầu vào phần mềm cách nhập số nhỏ số lớn dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn chọn số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Đầu phần mềm Bảng số ngẫu nhiên lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm tốn (ví dụ chọn mẫu nghiệp vụ toán lương) theo trật tự lựa chọn theo dãy số tăng dần Ưu điểm phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên chọn phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ số trùng lắp, tự động lựa chọn phản ánh kết vào giấy tờ làm việc 3.2.3 Hoàn thiện việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 49 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải Đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng,AVN Audit nghiên cứu thực hiện, đặc biệt trọng chương trình mẫu VACPA tài liệu đào tạo Công ty, nhiên thực tếviệc áp dụng chưa coi trọng mức Để thủ tục thực áp dụng cách có hiệu kiểm tốn, tìm hiểu khách hàng KTV nên sử dụng phương pháp lập bảng tường thuật, bảng câu hỏi hệ thống KSNB lưu đồ để miêu tả toàn hệ thống doanh nghiệp, phịng ban, trình tự ln chuyển chứng từ Bảng tường thuật: Là mô tả văn hệ thống kiếm soát nội khách hàng Tài liệu thường dùng phối hợp với tài liệu khác KSNB Đối với hệ thống đơn giản, KTV sử dụng Bảng tường thuật để ghi nhận hiểu biết KSNB Bảng câu hỏi KSNB: Là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi chuẩn bị trước trình kiểm sốt lĩnh vực, kể mơi trường kiểm soát Bảng câu hỏi thường thiết kế dạng “Có”, “Khơng”, “Khơng áp dụng” Câu trả lời “Có” thường quy ước biểu thị tình trạng kiểm sốt tốt; ngược lại, câu trả lời “Khơng” cho thấy yếu KSNB sai sót tiềm tàng có khả phát sinh Trong thực tế thủ tục tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải trả NLĐ khoản trích theo lương AVN Audit thể qua số câu hỏi lời với mục tiêu tìm hiều sách kế toán khách hàng quản lý, sử dụng tiền lương khoản trích theo lương khơng lưu giữ hồ sơ để sử dụng cho nhiều kiểm tốn Vì vậy, để rút ngắn thời gian cho kiểm toán tương tự sau, KTV nên chuẩn bị sẵn sàng câu hỏi cho đánh giá lại rủi ro kiểm toán khoản mục Tuy nhiên, mức độ quan trọng câu hỏi khách hàng khác khác nên đến công ty khách hàng ngồi bảng câu hỏi chung KTV nên xin ý kiến trưởng đồn người có kinh nghiệm đưa số câu hỏi phù hợp với tình hình doanh nghiệp Từ đó, KTV phân tích, đánh giá rủi ro kiểm sốt cách có hiệu Lưu đồ: Là hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 50 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải kiểm sốt có liên quan ký hiệu quy ước Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp người đọc nhìn khái qt súc tích tồn hệ thống; cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách…Ngồi ra, cịn cơng cụ phân tích giúp KTV dễ nhận diện thiếu sót thủ tục, khâu kiểm soát Tuy nhiên, hạn chế lưu đồ việc mô tả thường nhiều thời gian Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội khách hàng phức tạp sử dụng bảng câu hỏi tiến hành tiếp xúc, vấn với Ban Giám Đốc hay nhân viên khách hàng Nếu không bị sức ép thời gian chi phí, KTV nên sử dụng cách mơ tả hệ thống kiểm sốt nội lưu đồ Cụ thể công ty XYZ khách hàng cơng ty KTV nên sử dụng phương pháp Lưu đồ việc sử dụng bảng câu hỏi để vấn nhằm có nhìn tổng qt hệ thống kiểm sốt nội Theo ý kiến chủ quan em, em cho kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm tốn KTV sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp tùy theo đặc điểm khách thể kiểm tốn, quy mơ điều kiện kiểm tốn Đặc biệt việc sử dụng lưu đồ giúp KTV thấy mối quan hệ phòng ban, dễ dàng phát điểm hạn chế hệ thống KSNB đánh giá khả xảy gian lận có thơng đồng phịng ban Ngồi điều cịn giúp người sốt xét hồ sơ kiểm tốn, hay KTV năm không nhiều thời gian để tiếp tục tìm hiểu doanh nghiệp, hiểu biết thay đổi phịng ban, chu trình kế tốn, chu trình ln chuyển chứng từ… 3.2.4 Hồn thiện thủ tục phân tích Các KTV AVN Audit thực phân tích biến động quỹ lương đơn vị kiểm toán cuối năm so với đầu năm tháng với để tìm biến động bất thường Tuy nhiên, thủ tục phân tích ngang Các KTV chưa sử dụng thủ tục phân tích dọc phân tích xu hướng để nâng cao hiệu việc phân tích Chẳng hạn, KTV tiến hành thủ tục sau:  Phân tích biến động tỷ lệ tiền lương tổng quỹ lương tỷ lệ tiền lương tổng chi phí tháng SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 51 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải  Phân tích biến động quỹ lương cách lấy quỹ lương tháng làm mốc tiến hành so sánh quỹ lương tháng so với mốc Phân tích dọc phân tích xu hướng giúp KTV dễ dàng nhận tổng quan tình hình biến động quỹ lương đơn vị, từ dễ dàng phát điểm biến động bất thường Tại cơng ty CP ABC việc hạch tốn lương thực tháng lần, nên thủ tục chưa áp dụng  So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp giá vốn hàng bán kỳ với kỳ trước Minh họa công ty CP ABC: Năm Năm trước Chi phí nhân công TT 1,078,810,000 1,007,327,837 Giá vốn hàng bán 93,413,707,120 95,290,307,827 Tỉ lệ NCTT/GVHB(%) 1.15% 1.16% Nhận xét: tỉ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp giá vốn hàng bán biến động không đáng kể  So sánh tiền lương bình quân đơn vị với tiền lương bình quân ngành xem việc trả lương đơn vị hợp lý hay chưa, từ định hướng cho thủ tục kiểm toán  So sánh tỷ lệ tiền lương tổng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ so với kỳ trước nhằm xem xét biến động tỷ lệ khoản chi phí này, biến động lớn KTV cho khả tồn sai phạm cao ngược lại Minh họa công ty CP ABC: Bộ phận - NCTT - CP thi công -CP chung - Quản lý Tổng cộng Bộ phận - NCTT - CP thi công -CP chung - Quản lý Tổng cộng Tiền lương 1,078,810,000 336,084,130 562,015,852 1,484,775,415 3,461,685,397 Tiền lương 1,107,327,837 327,378,882 529,838,839 1,443,284,783 3,407,830,341 SVTH: Trần Thị Vân Anh Năm Chi phí 1,343,000,400 375,325,963 88,609,626,116 8,304,512,482 98,632,464,961 Năm trước Chi phí 1,368,300,000 355,346,183 89,837,929,838 5,813,821,570 97,375,397,591 % Tiền lương/ Chi phí 80.33% 89.54% 0.63% 17.88% 3.51% % Tiền lương/ Chi phí 80.93% 92.13% 0.59% 24.83% 3.50% Trang 52 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải Nhận xét: Tỷ lệ % chi phí tiền lương tổng chi phí sản xuất kinh doanh biến động không lớn Tiền lương chi phí quản lý tổng chi phí quản lý biến động lớn chi phí quản lý năm trước thấp nên có biến động Nhìn chung, khả tồn sai phạm tương đối thấp  So sánh tỷ lệ biến động số liệu lũy kế tài khoản chi phí nhân cơng số lũy kế tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ so với kỳ trước, thông thường tỷ lệ tương đương nhau, tỷ lệ biến động chi phí nhân cơng quỹ lương sai khác lớn với tỷ lệ biến động khoản trích theo lương khả sai phạm xảy tiêu SVTH: Trần Thị Vân Anh Trang 53 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải KẾT LUẬN Qua luận văn này, em hiểu rõ tầm quan trọng kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh nghiệp với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán hình thành phát triển mạnh mẽ Việt Nam năm qua Kiểm toán báo cáo tài tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước Với giúp đỡ, bảo tận tình anh, chị kiến thức thực tế nhận thời gian thực tập công ty TNHH kiểm toán AVN Việt Nam hướng dẫn nhiệt tình giảng viên hướng dẫn TS Phan Thanh Hải, em hoàn thành luận văn: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực hiện” Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn kiến thức thân nhiều hạn chế nên em mong nhận đóng góp ý kiến để đề tài em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn TS Phan Thanh Hải, Ban lãnh đạo khoa anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận Đà Nẵng, ngày tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Trần Thị Vân Anh SVTH: Trần Thị Vân Anh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Phan Thanh Hải TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Phan Thanh Hải(2015), Giáo trình kiểm tốn tài 1, ĐN NCS Hồ Tuấn Vũ(2015), Giáo trình kiểm tốn tài 2, ĐN Bộ tài chính(2014), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam NXB Tài Hà Nội Bộ Tài Chính(2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành theo QĐ số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 Chủ tịch VACPA Đặng Thị Huyền (2013) Kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực hiện, Khóa luận tốt nghiệp Đại học Duy Tân Một số trang web: http://www.webketoan.vn/ http://danketoan.com/ http://www.vacpa.org.vn/ SVTH: Trần Thị Vân Anh ... 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích. .. dung thực kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương theo CTKTM 1.3.1 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương  Mục tiêu kiểm toán: ... hoạt động doanh nghiệp, em định chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AVN Việt Nam thực hiện? ??