Các KTV của AVN Audit đã thực hiện phân tích biến động quỹ lương của đơn vị được kiểm toán giữa cuối năm so với đầu năm và giữa các tháng với nhau để tìm các biến động bất thường. Tuy nhiên, đây chỉ là các thủ tục phân tích ngang. Các KTV chưa sử dụng thủ tục phân tích dọc hoặc phân tích xu hướng để nâng cao hiệu quả của việc phân tích. Chẳng hạn, KTV có thể tiến hành các thủ tục sau:
Phân tích sự biến động của tỷ lệ tiền lương trên tổng quỹ lương hoặc tỷ lệ tiền lương trên tổng chi phí giữa các tháng.
Phân tích biến động của quỹ lương bằng cách lấy quỹ lương một tháng làm mốc và tiến hành so sánh quỹ lương của các tháng so với mốc đó. Phân tích dọc và phân tích xu hướng sẽ giúp KTV dễ dàng nhận ra tổng quan tình hình biến động quỹ lương của đơn vị, từ đó dễ dàng phát hiện ra các điểm biến động bất thường.
Tại công ty CP ABC do việc hạch toán lương được thực hiện 6 tháng một lần, nên thủ tục này chưa được áp dụng.
So sánh tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp trên giá vốn hàng bán của kỳ này với kỳ trước.
Minh họa tại công ty CP ABC:
Chi phí nhân công TT Giá vốn hàng bán Tỉ lệ NCTT/GVHB(%)
Năm nay 1,078,810,000 93,413,707,120 1.15% Năm trước 1,007,327,837 95,290,307,827 1.16%
Nhận xét: tỉ lệ chi phí nhân công trực tiếp trên giá vốn hàng bán biến động không đáng kể.
So sánh tiền lương bình quân của đơn vị với tiền lương bình quân của ngành xem việc trả lương của đơn vị hợp lý hay chưa, từ đó định hướng cho các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
So sánh tỷ lệ tiền lương trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này so với kỳ trước nhằm xem xét sự biến động về tỷ lệ của các khoản chi phí này, nếu sự biến động là lớn thì KTV cho rằng khả năng tồn tại sai phạm là cao và ngược lại.
Minh họa tại công ty CP ABC:
Năm nay
Bộ phận Tiền lương Chi phí % Tiền lương/ Chi phí
- NCTT 1,078,810,000 1,343,000,400 80.33% - CP thi công 336,084,130 375,325,963 89.54% -CP chung 562,015,852 88,609,626,116 0.63% - Quản lý 1,484,775,415 8,304,512,482 17.88% Tổng cộng 3,461,685,397 98,632,464,961 3.51% Năm trước
Bộ phận Tiền lương Chi phí % Tiền lương/ Chi phí
- NCTT 1,107,327,837 1,368,300,000 80.93% - CP thi công 327,378,882 355,346,183 92.13% -CP chung 529,838,839 89,837,929,838 0.59% - Quản lý 1,443,284,783 5,813,821,570 24.83%
Nhận xét:
Tỷ lệ % chi phí tiền lương trên tổng chi phí sản xuất kinh doanh biến động không lớn. Tiền lương chi phí quản lý trên tổng chi phí quản lý biến động lớn nhất do chi phí quản lý năm trước thấp nên mới có sự biến động này. Nhìn chung, khả năng tồn tại sai phạm tương đối thấp.
So sánh tỷ lệ biến động của số liệu lũy kế trên tài khoản chi phí nhân công và số lũy kế trên các tài khoản phản ánh các khoản trích theo lương kỳ này so với kỳ trước, thông thường tỷ lệ này là tương đương nhau, nếu tỷ lệ biến động của chi phí nhân công hoặc quỹ lương cơ bản sai khác lớn với tỷ lệ biến động của các khoản trích theo lương thì khả năng sai phạm xảy ra đối với các chỉ tiêu này.
KẾT LUẬN
Qua bài luận văn này, em càng hiểu rõ hơn tầm quan trọng của kiểm toán báo cáo tài chính đối với hoạt động kinh doanh và chất lượng quản lý của mỗi doanh nghiệp cũng như với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đã hình thành và phát triển mạnh mẽ ở Việt Nam trong những năm qua. Kiểm toán báo cáo tài chính đã tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của các thông tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động sắp xếp, đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp và thu hút các hoạt động đầu tư của nước ngoài, tạo điều kiện thuận lợi phát triển kinh tế đất nước.
Với sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của các anh, chị cũng những kiến thức thực tế nhận được trong thời gian thực tập tại công ty TNHH kiểm toán AVN Việt Nam và sự hướng dẫn nhiệt tình của giảng viên hướng dẫn TS. Phan Thanh Hải, em đã hoàn thành bài luận văn: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người
lao động và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực hiện”. Tuy nhiên do thời gian
thực tập có hạn và kiến thức bản thân còn nhiều hạn chế nên em rất mong nhận được sự đóng góp các ý kiến để đề tài của em được hoàn thiện hơn.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn TS. Phan Thanh Hải, Ban lãnh đạo khoa và các anh chị trong công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành khóa luận này.
Đà Nẵng, ngày 6 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực hiện
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. TS. Phan Thanh Hải(2015), Giáo trình kiểm toán tài chính 1, ĐN 2. NCS. Hồ Tuấn Vũ(2015), Giáo trình kiểm toán tài chính 2, ĐN
3. Bộ tài chính(2014), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam. NXB Tài chính Hà Nội
4. Bộ Tài Chính(2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
5. Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA ban hành theo QĐ số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 của Chủ tịch VACPA
6. Đặng Thị Huyền (2013). Kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực hiện, Khóa luận tốt nghiệp Đại học Duy Tân.
7. Một số trang web:
http://www.webketoan.vn/ http://danketoan.com/ http://www.vacpa.org.vn/