Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực hiện cuộc kiểm toán theo chương trình kiểm toán mẫu do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo quyết định sô 368/QĐ- VACPA ngày 23/12/2013.
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các
khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH AVN Việt Nam thực hiện
2.2.1 Giới thiệu sơ lược về công ty được kiểm toán
Tổng Công ty Cổ phần ABC là một công ty Doanh nghiệp Nhà nước, trực thuộc Bộ Xây dựng (Việt Nam)
Lĩnh vực hoạt động:
Sản xuất kinh doanh xây lắp
Hoạt động sản xuất kinh doanh đa ngành nghề: xây dựng dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy điện, truyền tải điện, cấp thoát nước, sản xuất công nghiệp, phát triển đô thị, đầu tư, kinh doanh bất động sản, xuất nhập khẩu lao động và vật tư cùng nhiều lĩnh vực kinh doanh khác…
2.2.2 Các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp
Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương và các khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động.
Quyết định giao quỹ lương, đơn giá tiền lương.
Các qui định, chính sách có liên quan đến tiền lương.
Bảng tính lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, dự phòng trợ cấp mất việc làm.
Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo từng bộ phận.
Biên bản quyết toán BHXH, BHYT, BHTN.
2.2.3 Nội dung kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản tríchtheo lương theo lương
2.2.3.1 Đánh giá hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam không tiến hành đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương của công ty CP ABC, mà đi thẳng vào kiểm tra cơ bản.
2.2.3.2 Đánh giá mức trọng yếu
Mục tiêu của công việc này là xác định trọng yếu (kế hoạch – thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hơn chưa.
Để xác minh mức trọng yếu, Công ty thực hiện như sau - Gọi (a) giá trị tiêu chí được chọn
- Gọi (b) là tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu - Gọi (c) là mức trọng yếu cụ thể
- Gọi (d) là mức trọng yếu thực hiện
- Gọi (e) là ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua Ta có:
Mức trọng yếu tổng thể (c) = (a) * (b)
Mức trọng yếu thực hiện (d) = (c) * (50%-75%)
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua (e) = (d) *4% (tối đa)
Bảng 2.1 Xác định mức trọng yếu
Trong đó: Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu là: - Lợi nhuận trước thuế(5%-10%)
- Doanh thu (0.5% - 3%)
- Tổng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu(2%)
Việc lựa chọn tiêu thức hợp lý để xác định mức trọng yếu là rất quan trọng và phức tạp. Nó dựa trên xét đoán mang tính nghề nghiệp của KTV. Dự kiến hợp lý mức trọng yếu sẽ xác định lượng bằng chứng thu thập tương ứng phù hợp.
chọn
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
(LNTT/DT/VCSH/Tổng TS)
DT DT DT
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Phản ánh quy mô hoạt động của doanh nghiệp Giá trị tiêu chí được lựa chọn
Doanh thu 111.535.516.349 111.535.516.349 108.549.203.499 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu - LNTT: 5% - 10% - DT: 0,5% - 3% - Tổng TS hoặc VCSH: 2% 2% 2% 2% Mức trọng yếu tổng thể (PM) 2.230.710.326 2.230.710.326 2.170.984.068 Mức trọng yếu thực hiện: MP = (50% - 75%)* PM 50% 1.115.355.163 1.115.355.163 1.085.492.035 Ngưỡng sai sót không đáng kể/
sai sót có thể bỏ qua
4% * MP 44.614.206 44.614.206 43.419.681
Bảng 2.2: Bảng tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC của Công ty ABC
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 2.230.710.326 2.170.984.070
Mức trọng yếu thực hiện 1.115.355.163 1.085.492.035
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
44.614.206 43.419.681
Bảng 2.3: Mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Trích GLV A710 : xem [Phụ lục A.1]
2.2.3.3 Xác định phương pháp chọn mẫu
Tại AVN sử dụng phần mềm chọn mẫu CMA, sau khi thu thập được thông tin về các nghiệp vụ của khách hàng, phần mềm sẽ tự động cho ra kết quả kết hợp với kinh nghiệm và sự xét đoán của KTV sẽ lọc ra các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần được kiểm toán để thu thập bằng chứng cho một khoản mục đang tiến hành kiểm toán. Tuy nhiên đối với kiểm toán khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương, KTV thực hiện chọn mẫu “tình cờ” (chọn mẫu phi xác suất).
2.2.3.4 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Khi đi vào kiểm tra cơ bản, AVN vẫn áp dụng chương trình kiểm toán phải trả người lao động và các khoản trích theo lương (E430) do VACPA ban hành. Tại đây, KTV sẽ đi kiểm tra các thủ tục chung, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết cho
khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương, từ đó đưa ra kết luận chung tại đây.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Người lập: NTB 9/3/2016
Soát xét 1: DP 9/3/2016
Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Soát xét 2: 15/3/2016
Kỳ kết thúc:31/12/2015 Soát xét 3: 20/3/2016
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH
THEO LƯƠNG E430
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản phải trả người LĐ, các khoản trích theo lương là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của DN; đã được ghi nhận chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu Không có C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với
khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. NTB E441 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu
các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và
giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có). NTB E410
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh số dư lương phải trả, các khoản trích theo lương phải trả năm nay so với năm trước, qui mô của các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm
nay với năm trước. Tìm hiểu nguyên nhân những biến động lớn, bất thường. NTB E410 2 So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, biến động
theo tháng và theo bộ phận (quản lý văn phòng, quản lý phân xưởng, bán hàng, lao động trực tiếp,…), kết hợp với biến động về nhân sự và chính sách thay đổi lương, các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, thành phẩm sản xuất,…. để đánh giá tính hợp lý và phát hiện các vấn đề bất thường.
NTB E442
III. Kiểm tra chi tiết
1 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
2 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản có giá trị lớn. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dư đầu năm.
Gửi thư xác nhận (nếu cần).
Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
Xác nhận các điều khoản và số dư của các khoản vay (nợ) cũng như kiểm tra tính hợp lý của khoản chi phí lãi vay để đảm bảo tính đúng kỳ.
N/A
3 Phỏng vấn các cá nhân có liên quan đến chu trình lương và quản lý nhân sự
để tìm hiểu về chu trình này [kết hợp với phần A440]. NTB A440 4 Kiểm tra chi tiết Bảng lương (chọn bảng lương một số tháng):
4.1 Chọn một số nhân viên có tên trong Bảng lương, kiểm tra đến hồ sơ nhân sự (quyết định tiếp nhận, hợp đồng lao động), Bảng chấm công, cơ sở tính lương và chi trả lương
NTB E443
4.2 Kiểm tra việc tính toán chính xác trên Bảng lương bao gồm tổng lương phải trả, các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN),
lương thuần còn phải trả. NTB E443 4.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
giữa bảng lương và Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương đã được phân bổ
phù hợp vào giá thành và chi phí SXKD. NTB E443 5 Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với các biên
bản quyết toán số phải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ nộp tiền và xác
định tính hợp lý của số dư còn phải trả cuối năm. NTB E444 6 Đối với DN hưởng lương theo đơn giá lương hoặc quỹ lương đã được duyệt
(1): KTV lập ước tính độc lập quỹ lương và so sánh với quỹ lương đã trích vào chi phí, với tiền lương đã chi thực tế và với tiền lương đã được phê duyệt. Yêu cầu giải trình những chênh lệch và kiểm tra sự phê duyệt (nếu cần).
NTB E445
7 Kiểm tra chính sách nhân sự của DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo các khoản phải trả cho người LĐ đã được ghi nhận đầy đủ, đúng kỳ như tiền
thưởng, tiền hoa hồng, v.v…. NTB E448 8 Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với Bảng lương đã được phê duyệt
hoặc chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá các chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai quyết toán thuế TNDN để đảm bảo đã loại trừ khỏi chi phí tính thuế đối với khoản tiền lương đã trích nhưng chưa thanh toán cho đến thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm.
N/A
9 Kiểm tra, đánh giá sự phù hợp và ghi chép lại các giao dịch, số dư về tiền lương, thưởng, phụ cấp, thu nhập khác, các khoản trích theo lương của các
bên liên quan (thành viên HĐQT, BGĐ,…) N/A 10 Đối với các khoản lương có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá
quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện
đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ. NTB E448 11 Kiểm tra việc trình bày các khoản lương phải trả, các khoản trích theo lương
trên BCTC. NTB E448
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được.
1.Số dư phải trả bảo hiểm có sự chênh lệch giữa sổ sách và thông báo BHXH do chênh lệch từ đầu năm. Cụ thể số sổ sách: 105.426.734 VNĐ, Thông báo: 0 VNĐ)
Đề nghị công ty kiểm tra xử lý
Chữ ký của người thực hiện: NTB
Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):
Căn cứ vào nội dung của GLV E430, ta có thể thấy mục tiêu chung của việc thực hiện thử nghiệm cơ bản khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương là đảm bảo các khoản phải trả người lao động, các khoản trích theo lương và dự phòng trợ cấp mất việc làm là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của doanh nghiệp; đã được hạch toán chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Sau đó, khi đã xác định được mục tiêu chung và mục tiêu chi tiết, KTV sẽ đi thẳng vào thực hiện các thủ tục kiểm toán chứ phông phải đánh giá rủi ro, sai sót của khoản mục. Đồng thời, sẽ kèm theo chỉ mục để tiện theo dõi việc thực hiện kiểm toán chi tiết từng thủ tục mà KTV thực hiện.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Người lập: NTB 9/3/2016
Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Soát xét 1: DP 9/3/2016
Kỳ kết thúc: 31/12/15 Soát xét 2: 15/3/2016
Nội dung: Chỉ mục Soát xét 3: 20/3/2016
Index
Nội dung Thực hiện Adj
E410 Lead sheet NTB
E441 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng NTB
E442 So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước NTB
E443 Kiểm tra chi tiết bảng lương NTB
E444 Kiểm tra các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN) NTB
E445 Kiểm tra trích lương theo đơn đơn giá NTB
E448 Các nội dung khác NTB
Mục tiêu đảm bảo nguyên tắc nhất quán được tuân thủ, phù hợp với các chuẩn mực kế toán hiện hành. Đảm bảo không có sai sót, gian lận do thay đổi chính sách.
Trước khi tiến hành thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết của bất kỳ khoản mục nào, ở bất kỳ đơn vị khách hàng nào, KTV cần phải kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Thực tế nguyên tắc, chính sách kế toán áp dụng tại Công ty Cổ phần ABC như sau:
TT Câu hỏi Trả lời
1
Quy chế tuyển dụng lao động: hình thức tuyển dụng, tiêu chuẩn nhân viên, thủ tục tiếp nhận, quy định vầ thuyên chuyển lao động…
Quy chế tuyển dụng
2
Cơ chế tiền lương tại đơn vị:
- Quỹ lương được tính theo loại hình gì: theo doanh thu, theo sản phẩm, theo thỏa ước lao động và hợp đồng lao động…
Quỹ lương được tính hợp đồng lao động
- Cơ chế chia lương tại đơn vị
- Quy định về các khoản thưởng của DN?
3
- Số lương được mở và ghi chép như thế nào? Sử dụng phần mềm - Cơ sở và cách lập các chỉ tiêu báo cáo với cơ quan
quản lý chức năng của Nhà nước như: thuế thu nhập cá nhân, BHXH, BHYT, BHTN…
Dựa vào bảng lương
4
- Sự phân công phân nhiệm trong công tác quản lý lao động tiền lương (giữa các chức năng: quản lý nhân sự, theo dõi lao động để làm cơ sở tính lương; tính lương, các khoản trích theo lương và ghi chép vào sổ kế toán; thanh toán tiền lương)
- Phòng hành chính theo dõi chấm công; định kỳ chuyển bảng tính về cho kế toán tiến hành tính lương
lương và các khoản tính theo lương được thực hiện như thế nào? Việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp?
6
- Quy trình thủ tục trả lương cho CBCNV - CBCNV định kỳ nhận được thông báo trả lương sẽ đến phòng hành chính ký bảng lương và nhận tiền
- Việc trả lương qua ATM được tiến hành tự động
Bảng 2.4 Tìm hiểu các nguyên tắc, chính sách kế toán tại Công ty Cổ phần ABC
Nhận xét:
Nhất quán với năm trước
Phù hợp với quy định hiện hành
Từ việc kiểm tra chính sách kế toán áp dụng đưa ra kết quả và kết luận trên
Đối với khách hàng mới, KTV còn lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước, đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối