Khi đi vào kiểm tra cơ bản, AVN vẫn áp dụng chương trình kiểm toán phải trả người lao động và các khoản trích theo lương (E430) do VACPA ban hành. Tại đây, KTV sẽ đi kiểm tra các thủ tục chung, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết cho
khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương, từ đó đưa ra kết luận chung tại đây.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Người lập: NTB 9/3/2016
Soát xét 1: DP 9/3/2016
Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Soát xét 2: 15/3/2016
Kỳ kết thúc:31/12/2015 Soát xét 3: 20/3/2016
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ NLĐ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH
THEO LƯƠNG E430
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản phải trả người LĐ, các khoản trích theo lương là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của DN; đã được ghi nhận chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu Không có C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với
khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. NTB E441 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu
các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và
giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có). NTB E410
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh số dư lương phải trả, các khoản trích theo lương phải trả năm nay so với năm trước, qui mô của các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm
nay với năm trước. Tìm hiểu nguyên nhân những biến động lớn, bất thường. NTB E410 2 So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, biến động
theo tháng và theo bộ phận (quản lý văn phòng, quản lý phân xưởng, bán hàng, lao động trực tiếp,…), kết hợp với biến động về nhân sự và chính sách thay đổi lương, các chỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, thành phẩm sản xuất,…. để đánh giá tính hợp lý và phát hiện các vấn đề bất thường.
NTB E442
III. Kiểm tra chi tiết
1 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
2 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản có giá trị lớn. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dư đầu năm.
Gửi thư xác nhận (nếu cần).
Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
Xác nhận các điều khoản và số dư của các khoản vay (nợ) cũng như kiểm tra tính hợp lý của khoản chi phí lãi vay để đảm bảo tính đúng kỳ.
N/A
3 Phỏng vấn các cá nhân có liên quan đến chu trình lương và quản lý nhân sự
để tìm hiểu về chu trình này [kết hợp với phần A440]. NTB A440 4 Kiểm tra chi tiết Bảng lương (chọn bảng lương một số tháng):
4.1 Chọn một số nhân viên có tên trong Bảng lương, kiểm tra đến hồ sơ nhân sự (quyết định tiếp nhận, hợp đồng lao động), Bảng chấm công, cơ sở tính lương và chi trả lương
NTB E443
4.2 Kiểm tra việc tính toán chính xác trên Bảng lương bao gồm tổng lương phải trả, các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN),
lương thuần còn phải trả. NTB E443 4.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
giữa bảng lương và Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương đã được phân bổ
phù hợp vào giá thành và chi phí SXKD. NTB E443 5 Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với các biên
bản quyết toán số phải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ nộp tiền và xác
định tính hợp lý của số dư còn phải trả cuối năm. NTB E444 6 Đối với DN hưởng lương theo đơn giá lương hoặc quỹ lương đã được duyệt
(1): KTV lập ước tính độc lập quỹ lương và so sánh với quỹ lương đã trích vào chi phí, với tiền lương đã chi thực tế và với tiền lương đã được phê duyệt. Yêu cầu giải trình những chênh lệch và kiểm tra sự phê duyệt (nếu cần).
NTB E445
7 Kiểm tra chính sách nhân sự của DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo các khoản phải trả cho người LĐ đã được ghi nhận đầy đủ, đúng kỳ như tiền
thưởng, tiền hoa hồng, v.v…. NTB E448 8 Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với Bảng lương đã được phê duyệt
hoặc chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá các chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai quyết toán thuế TNDN để đảm bảo đã loại trừ khỏi chi phí tính thuế đối với khoản tiền lương đã trích nhưng chưa thanh toán cho đến thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm.
N/A
9 Kiểm tra, đánh giá sự phù hợp và ghi chép lại các giao dịch, số dư về tiền lương, thưởng, phụ cấp, thu nhập khác, các khoản trích theo lương của các
bên liên quan (thành viên HĐQT, BGĐ,…) N/A 10 Đối với các khoản lương có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá
quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện
đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ. NTB E448 11 Kiểm tra việc trình bày các khoản lương phải trả, các khoản trích theo lương
trên BCTC. NTB E448
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được.
1.Số dư phải trả bảo hiểm có sự chênh lệch giữa sổ sách và thông báo BHXH do chênh lệch từ đầu năm. Cụ thể số sổ sách: 105.426.734 VNĐ, Thông báo: 0 VNĐ)
Đề nghị công ty kiểm tra xử lý
Chữ ký của người thực hiện: NTB
Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):
Căn cứ vào nội dung của GLV E430, ta có thể thấy mục tiêu chung của việc thực hiện thử nghiệm cơ bản khoản mục phải trả người lao động và các khoản trích theo lương là đảm bảo các khoản phải trả người lao động, các khoản trích theo lương và dự phòng trợ cấp mất việc làm là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của doanh nghiệp; đã được hạch toán chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Sau đó, khi đã xác định được mục tiêu chung và mục tiêu chi tiết, KTV sẽ đi thẳng vào thực hiện các thủ tục kiểm toán chứ phông phải đánh giá rủi ro, sai sót của khoản mục. Đồng thời, sẽ kèm theo chỉ mục để tiện theo dõi việc thực hiện kiểm toán chi tiết từng thủ tục mà KTV thực hiện.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Người lập: NTB 9/3/2016
Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Soát xét 1: DP 9/3/2016
Kỳ kết thúc: 31/12/15 Soát xét 2: 15/3/2016
Nội dung: Chỉ mục Soát xét 3: 20/3/2016
Index
Nội dung Thực hiện Adj
E410 Lead sheet NTB
E441 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng NTB
E442 So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước NTB
E443 Kiểm tra chi tiết bảng lương NTB
E444 Kiểm tra các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN) NTB
E445 Kiểm tra trích lương theo đơn đơn giá NTB
E448 Các nội dung khác NTB
Mục tiêu đảm bảo nguyên tắc nhất quán được tuân thủ, phù hợp với các chuẩn mực kế toán hiện hành. Đảm bảo không có sai sót, gian lận do thay đổi chính sách.
Trước khi tiến hành thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết của bất kỳ khoản mục nào, ở bất kỳ đơn vị khách hàng nào, KTV cần phải kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Thực tế nguyên tắc, chính sách kế toán áp dụng tại Công ty Cổ phần ABC như sau:
TT Câu hỏi Trả lời
1
Quy chế tuyển dụng lao động: hình thức tuyển dụng, tiêu chuẩn nhân viên, thủ tục tiếp nhận, quy định vầ thuyên chuyển lao động…
Quy chế tuyển dụng
2
Cơ chế tiền lương tại đơn vị:
- Quỹ lương được tính theo loại hình gì: theo doanh thu, theo sản phẩm, theo thỏa ước lao động và hợp đồng lao động…
Quỹ lương được tính hợp đồng lao động
- Cơ chế chia lương tại đơn vị
- Quy định về các khoản thưởng của DN?
3
- Số lương được mở và ghi chép như thế nào? Sử dụng phần mềm - Cơ sở và cách lập các chỉ tiêu báo cáo với cơ quan
quản lý chức năng của Nhà nước như: thuế thu nhập cá nhân, BHXH, BHYT, BHTN…
Dựa vào bảng lương
4
- Sự phân công phân nhiệm trong công tác quản lý lao động tiền lương (giữa các chức năng: quản lý nhân sự, theo dõi lao động để làm cơ sở tính lương; tính lương, các khoản trích theo lương và ghi chép vào sổ kế toán; thanh toán tiền lương)
- Phòng hành chính theo dõi chấm công; định kỳ chuyển bảng tính về cho kế toán tiến hành tính lương
lương và các khoản tính theo lương được thực hiện như thế nào? Việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp?
6
- Quy trình thủ tục trả lương cho CBCNV - CBCNV định kỳ nhận được thông báo trả lương sẽ đến phòng hành chính ký bảng lương và nhận tiền
- Việc trả lương qua ATM được tiến hành tự động
Bảng 2.4 Tìm hiểu các nguyên tắc, chính sách kế toán tại Công ty Cổ phần ABC
Nhận xét:
Nhất quán với năm trước
Phù hợp với quy định hiện hành
Từ việc kiểm tra chính sách kế toán áp dụng đưa ra kết quả và kết luận trên
Đối với khách hàng mới, KTV còn lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước, đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối phát sinh và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có). Tuy nhiên, Công ty Cổ phần ABC là khách hàng cũ của AVN Audit nên KTV sẽ thực hiện đối chiếu số
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Người lập: NTB 9/3/2016
Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Soát xét 1: DP 9/3/2016
Kỳ kết thúc: 31/12/2015 Soát xét 2: 15/3/2016
Nội dung: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng Soát xét 3: 20/3/2016
E441
Mục tiêu:
Chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Nguồn gốc số liệu:
Hồ sơ kiểm toán năm trước, Bảng cân đối SPS, sổ Cái, sổ chi tiết và các tài liệu kế toán khác
Thực hiện kiểm toán
- Phỏng vấn Kế toán trưởng
- KTV đọc lướt sổ cái, sổ chi tiết tiền lương, Báo cáo tài chính các chính sách kế toán được đơn vị áp dụng
Kết quả:
Áp dụng Ảnh hưởng do thay đổichính sách kế toán
Chính sách kế toán Năm
trước
Năm nay
TK lương và trích theo lương để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
Chi phí lương phát sinh tại các bộ phận (trực tiếp sản xuất, quản lý phân xưởng, bán hàng, quản lý) được phản ánh chính xác vào các khoản mục phí tương ứng
Kết luận:
Chính sách kế toán được áp dụng nhất quán với năm trước, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC
dư đầu kỳ của đơn vị với số dư cuối kỳ năm trước đã được kiểm toán. Được trình bày tại GLV E410.
- Thủ tục kiểm tra phân tích
Thực hiện các thủ tục phân tích sẽ giúp cho KTV nhận ra các sai sót tổng quát một cách nhanh chóng, giúp tiết kiệm thời gian và công sức để thực hiện các thử nghiệm chi tiết. Thủ tục phân tích đầu tiên mà KTV cần thực hiện là so sánh số dư lương phải trả, các khoản trích theo lương phải trả, qui mô của các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm nay với năm trước. Thực tế về Công ty Cổ phần ABC xem chi tiết tại GLV 410.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Người lập: NTB 9/3/2016
Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Soát xét 1: DP 9/3/2016
Kỳ kết thúc: 31/12/2015 Soát xét 2: 15/3/2016
Nội dung: Lead sheet Soát xét 3: 20/3/2016
E410 TK Tên TK Số trước KiT t/m Điều chỉnh Số sau KiT Số năm
trước t/m % Diff Difference
334 Phải trả người lao động 0 TB,GL 0 0 0 PY 0 3382 Kinh phí công đoàn 215,948,48 6 TB,GL 0 215,948,486 176,182,839 PY 22.57% 39,765,647 3383 Bảo hiểm xã hội 105,426,73 4 TB,GL 0 105,426,734 703,501,888 PY -85.01% (598,075,154) 3384 Bảo hiểm y tế 0 TB,GL 0 0 80,036,053 PY -100.00% (80,036,053) 338 6 Bảo hiểm thất nghiệp 0 TB,GL 0 0 27,265,408 PY -100.00% (27,265,408) 3388 Phải trả phải nộp khác 0 TB,GL 0 0 355,983,312 PY -100.00% (355,983,312) Phân tích
Phải trả người lao động năm nay không tăng nhiều so với năm trước, cuối năm công ty đã thanh toán kịp thời cho nhân viên
Số dư bảo hiểm không có biến động bất thường, chênh lệch lớn do số dư năm trước công ty đã thanh toán phần lớn.
Kết luận
So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, tiền lương thực tế và tiền lương kế hoạch, phân tích biến động chi phí lương theo từng bộ phận giữa năm nay so với năm trước, biến động chi phí lương giữa các tháng trong năm. Với những khách hàng khác nhau sẽ có những thủ tục phân tích ở mức độ khác nhau.
- Chi phí lương phân bổ theo các loại chi phí: Lọc số liệu từ sổ chi tiết 622, 623, 627, 641, 642 lấy các sổ tổng ứng với TK334.
- Chi phí lương theo tháng hoặc theo quý: trích từ bên Có của sổ chi tiết 334 đối ứng vs các tài khoản loại 6.
- Phân tích biến động các biểu đồ số liệu theo thời gian và theo cơ cấu, trình bày nguyên nhân của sự biến động đó.
Việc phân tích biến động chi phí lương năm nay so với năm trước theo tháng, theo bộ phận và các nhận xét, kết luận của KTV được trình bày trên GLV E442.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAMKhách hàng: Công ty Cổ phần ABCKỳ kết thúc:31/12/2015Nội dung: So sánh phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước E442Mục tiêuTổng hợp, đối chiếu phân tích biến độngNguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tiền lương năm nay và năm trước1. Chi phí lương năm nay - năm trướcK/mụcNăm nayNăm trướcBiến động%- NCTT1,078,810,0001,107,327,837(28,517,837)(2.58%)- CP thi công336,084,130327,378,8828,705,2482.66%-CP chung562,015,852529,838,83932,177,0136.07%- Quản lý1,484,775,4151,443,284,78341,490,6322.87%Cộng3,461,685,3973,407,830,34153,855,0561.58%
Nhận xét:- Tổng chi phí lương năm nay tăng so với năm trước nhưng không đáng kể(1.58%). Tỷ trọng chi phí bộ phận trong tổng chi phí tiền lương không có biến động nhiều so với năm trước.
- Chi phí quản lý chiếm tỷ trọng lớn nhất do là công ty xây dựng truyền thống, nên chí phí cho văn phòng, ban điều hành, VP đại diện lớn.
- Chi phí thi công chiếm tỷ trọng nhỏ 10%.2. Chi phí lương theo tháng6 Tháng đầu năm6 Tháng cuối