Nền kinh tế trong và ngoài nước ngày càng phát triển và cạnh tranh gay gắt, thông tin tài chính trở thành một trong những nhân tố quyết định của nhà đầu tư. Những thông tin này yêu cầu về tính minh bạch và công khai đặt ra cho các doanh nghiệp rất nhiều thách thức. Do đó, với mục đích kiểm tra, xác nhận tính trung thực, hợp lý và mức độ tin cậy của thông tin tài chính thì hoạt động kiểm toán ra đời và ngày càng chiếm vị thế quan trọng trong nền kinh tế. Bên cạnh đó, kiểm toán còn đảm bảo quyền lợi hợp pháp của khách thể kiểm toán và các bên liên quan, đồng thời giúp cho các cơ quan xác định được đầy đủ trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và đưa ra các chính sách hợp lý nhằm khuyến khích sự phát triển của doanh nghiệp. Doanh thu là một trong các điểm trọng yếu của BCKQHĐKD, là cơ sở để xác định lợi nhuận của doanh nghiệp, tạo tiền đề cho sản xuất và cho các chu kỳ tiếp theo được thực hiện một cách hợp lý đồng thời cũng là nhân tố quan trọng trong việc xác định nghĩa vụ đối với nhà nước, ... Thông tin về doanh thu là thông tin quan trọng trên báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến việc ra quyết định của các bên liên quan như nhà đầu tư, nhà cung cấp, Nhà nước… Vì vậy kiểm toán doanh thu là một phần hành chủ yếu trong kiểm toán BCTC đối với bất kỳ công ty kiểm toán nào. Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán AVN được sự hướng dẫn nhiệt tình của anh chị kiểm toán viên và có điều kiện tìm hiểu về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ em nhận thức được tầm quan trọng của doanh thu trong một cuộc kiểm toán BCTC. Vì vậy, em đã chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty XYZ do Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam thực hiện”. Nội dung của đề tài gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC DOANH THU
1.1.1 Khái niệm về doanh thu và các khoản liên quan tới doanh thu
Theo Chuẩn mực kế toán số 14 theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính ban hành, doanh thu và thu nhập khác trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: “Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế trong doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (511): là giá trị hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp đã bán hay cung cấp trong kỳ, doanh thu không bao gồm các thuế gián thu phải nộp như thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế môi trường.
Doanh thu thuần: là doanh thu BH & CCDV đã trừ cái khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, …) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Các khoản giảm trừ doanh thu:
Chiết khấu thương mại (5211): là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Hàng bán bị trả lại (5212): là giá trị khối lượng hàng hóa bán xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Giảm giá hàng bán (5213): là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hấu thị hiếu.
1.1.2 Điều kiện để ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.1.3 Hạch toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu với doanh thu BH & CCDV
Các khoản giảm trừ doanh thu
Thuế GTGT của khoản giảm trừ doanh thu
Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh Doanh thu BH & CCDV
Hình 1.1 Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách liên quan tới khoản mục doanh thu:
Các đơn đặt hàng của khách hàng, các hợp đồng đã ký kết về bán hàng và cung cấp dịch vụ, cho thuê tài sản hoặc các hợp đồng, khế ước tín dụng, hợp đồng đầu tư tài chính
Các chứng từ: chứng từ bán hàng, chứng từ GTGT (theo phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp khấu trừ)
Các chứng từ vận chuyển: vận đơn hoặc chứng từ vận chuyển
Các bản quyết toán, thanh toán hợp đồng BH &CCDV, cho thuê tài sản
Các chứng từ thanh toán: phiếu thu (tiền mặt, séc); giấy báo Có (kèm theo bản sao kê của Ngân hàng)
Việc thiết kế khối lượng chứng từ kế toán, quy trình hạch toán trên chứng từ theo chỉ tiêu hạch toán và đơn vị hạch toán cơ sở được gọi là tổ chức chứng từ kế toán và có thể được khái quát ở sơ đồ luân chuyển chứng từ trong quá trình bán hàng Ngoài ra cần thu thập thông tin và các tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm toán như: BCTC năm trước, báo cáo kế toán quản trị, báo cáo kiểm toán năm trước, các quy định của công ty về giá niêm yết, các khoản giảm trừ,
Kết hợp các chứng từ, doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán theo quy định về chế độ sổ sách kế toán của bộ tài chính ban hành để phục vụ cho việc hạch toán:
Sổ cái các tài khoản liên quan: 511, 521, 515, 131, 641, ;
Sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền;
Sổ chi tiết doanh thu và sổ chi tiết các khoản phải thu, sổ chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu;
Các chứng từ phê chuẩn xóa bỏ Nợ phải thu không thu hồi được;
Bảng kê trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng;
Báo cáo hàng tháng và các nghiệp vụ bán hàng, phải thu và thu tiền
1.1.5 Yêu cầu của việc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV để đạt hiệu quả phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Thu thập đầy đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hạch toán đầy đủ trong sổ sách kế toán.
Thu thập bằng chứng chứng minh việc hạch toán doanh thu BH & CCDV và HTKSNB của doanh nghiệp đã đảm bảo cho việc hạch toán là trung thực, hợp lý và tuân thủ đúng các chuẩn mực kế toán, quy định của nhà nước.
Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh đều đã được hạch toán và phân loại chính xác.
1.1.6 Kiểm tra hệ thống Kiểm soát nội bộ:
Kiểm toán sử dụng Bảng đánh giá HTKSNB của khách hàng và bảng đánh giá rủi ro kiểm toán đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để phỏng vấn khách hàng Trên cơ sở đó đưa ra kết luận về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Việc kiểm tra HTKSNB được khuyến nghị sử dụng trong trường hợp:
Thủ tục kiểm soát được kỳ vọng là hoạt động có hiệu quả
Các thủ tục kiểm tra cơ bản không thể giảm rủi ro có sai sót trọng yếu đến mức chấp nhận được do có quá nhiều nghiệp vụ phát sinh, giá trị nhỏ, hoặc được kiểm soát bằng hệ thống công nghệ thông tin.
Trên cơ sở kết quả kiểm tra mẫu chọn, KTV phải kết luận là có tin tưởng vào thủ tục kiểm soát chính đã kiểm tra không? Nếu không tin tưởng vào HTKSNB thì KTV sẽ phải thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức cao Ngược lại, thì thủ tục kiểm tra cơ bản có thể chỉ thực hiện ở mức trung bình hoặc thấp.
1.1.7 Những gian lận, sai sót liên quan tới khoản mục doanh thu:
Doanh thu BH & CCDV được xem là chỉ tiêu quan trọng để đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, chỉ tiêu này tiềm ẩn nhiều sai sót, gian lận Với mục đích làm cho BCTC thu hút vốn đầu tư của các cổ đông trên thị trường chứng khoán, các công ty, doanh nghiệp niêm yết thường sử dụng các kỹ thuật gian lận trong lập BCTC, cụ thể có những sai phạm thường gặp như sau:
Doanh thu và thu nhập phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu, thu nhập trên thực tế:
Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã ghi nhận doanh thu, thu nhập vào kết quả kinh doanh trong khi chưa đáp ứng đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập như quy định của chuẩn mực Hoặc số doanh thu, thu nhập đã phản ánh trên sổ sách cao hơn doanh thu trên thực tế.
Ví dụ: Ghi nhận doanh thu không có thật hay khai khống doanh thu: Là việc ghi nhận vào sổ sách một nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ không có thực Kỹ thuật thường sử dụng là tạo ra các khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo nhưng hàng hóa không được giao và đầu niên độ sau sẽ lập bút toán hàng bán bị trả lại
Khai cao doanh thu còn được thực hiện thông qua việc cố ý ghi tăng các nhân tố trên chứng từ như số lượng, giá bán… hoặc ghi nhận doanh thu khi các điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu và chuyển rủi ro đối với hàng hoá – dịch vụ được bán.
Doanh thu và thu nhập phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn doanh thu, thu nhập thực tế:
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU:
Hình 1.2 Quy trình kiểm toán BCTC theo chương trình kiểm toán mẫu
Theo Trần Thị Giang Tân (2014): Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm toán BCTC cũng như thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có giá trị để làm căn cứ cho kết luận KTV, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm 3 bước: Chuẩn bị kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Hoàn thành kiểm toán.
Công việc chuẩn bị kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến sự hữu hiệu và tính hiệu quả của một cuộc kiểm toán BCTC, tức giúp giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp ở mức chấp nhận được, đồng thời tối ưu hóa chi phí kiểm tra Quá trình chuẩn bị kiểm toán bao gồm hai giai đoạn, cụ thể như sau:
Giai đoạn tiền kế hoạch Đây là quá trình thực hiện các thủ tục ban đầu của kiểm toán viên Trong bước này, KTV cần xem xét việc chấp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán nói chung và thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng để đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán. a) Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 về “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” quy định: “Doanh nghiệp kiểm toán phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận một khách hàng mới hoặc khi quyết định việc tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng hiện tại và khi cân nhắc việc chấp nhận cung cấp dịch vụ mới cho khách hàng hiện tại Những thông tin sau hỗ trợ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán khi quyết định chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán:
(1) Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
(2) Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực );
(3) Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
(4) Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng.”
Để tìm hiểu thông tin về tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị có thể thực hiện qua các thủ tục hoặc nguồn thông tin sau:
- Tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm: Việc trao đổi với kiểm toán viên đã kiểm toán cho đơn vị năm trước có thể cung cấp cho kiểm toán viên thông tin để quyết định có chấp nhận hợp đồng hay không (đối với khách hàng mới).
- Kinh nghiệm của kỳ kiểm toán trước: KTV có thể dựa vào kinh nghiệm đã trải qua, qua điểm, thái độ và sự hợp tác của Ban giám đốc, Ban quản trị để xem xét có tiếp tục kiểm toán cho khách hàng đã kiểm toán năm trước hay không.
- Nhiều nguồn thông tin khác để KTV đánh giá về tính chính trực của đơn vị: Các phương tiện thông tin đại chúng; Các đơn vị, cá nhân có liên quan đến đơn vị; Tiếp xúc với Ủy ban Kiểm toán của khách hàng; Phỏng vấn sơ bộ Ban giám đốc, Ban quản trị;
Năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán: Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp yêu cầu KTV chỉ được phép nhận thực hiện công việc khi đã có đủ trình độ nghiệp vụ hoàn thành công việc đó Do đó, trước khi chấp nhận hợp đồng, công ty kiểm toán cần xem xét năng lực chuyên môn của nhóm kiểm toán sẽ được giao thực hiện có được đảm bảo hay không.
Khả năng tuân thủ các chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp: KTV luôn có trách nhiệm tuân thủ các chuẩn mực và dạo đức nghề nghiệp Công ty và KTV cần phải xem xét và đánh giá một cách cẩn trọng về tính độc lập của KTV qua 4 nguy cơ: Nguy cơ do tư lợi, Nguy cơ tự kiểm tra, Nguy cơ về sự bào chữa, Nguy cơ từ sự quen thuộc và Nguy cơ bị đe dọa
Công ty kiểm toán cần xem xét các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán và những ảnh hưởng đối với việc duy trì khách hàng, cụ thể: Tính độc lập của Ban kiểm soát và Hội đồng quản trị của đơn vị; Hoạt động đánh giá và quản trị rủi ro của Ban giám đốc; Các yêu cầu về việc lập báo cáo tài chính và quy định pháp luật liên quan; Tình hình tài chính của đơn vị; Các vấn đề khác b) Tìm hiểu lý do kiểm toán của khách hàng Đây là cơ sở để xác định số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập, ý kiến của KTV đưa ra trong báo cáo kiểm toán Các lý do kiểm toán BCTC có thể là: công khai tài chính hàng năm, phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, kiểm toán để làm hồ sơ thực hiện thủ tục vay vốn ngân hàng hoặc đấu thầu, kiểm toán để tiến hành cổ phần hóa, kiểm toán khi giải thể, phá sản hoặc sát nhập, kiểm toán theo yêu cầu của pháp luật, kiểm toán để chuyển đổi loại hình doanh nghiệp… c) Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thực hiện
Việc lựa chọn đội ngũ KTV thực hiện kiểm toán phải dựa trên yêu cầu về số lượng người, trình độ, khả năng của KTV, yêu cầu về chuyên môn kỹ thuật Riêng đối với khoản mục DTBH&CCDV, đây là khoản mục mang tính trọng yếu nên thường bố trí kiểm toán khoản mục này cho những KTV hoặc trợ ký kiểm toán có khả năng phán đoán tốt, trình độ cao và có kinh nghiệm. d) Ký kết hợp đồng kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 210 – Hợp đồng kiểm toán, đoạn 4: “Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng” Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng cũng như công ty kiểm toán.
Giai đoạn lập kế hoạch
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV cần tiến hành việc lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và lập kế hoạch kiểm toán
KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM
Tên tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM
Tên tiếng Anh: VietNam AVN Auditing Limited Company
Tên giao dịch: AVN Audit
Trụ sở chính: Tầng 19, Khu văn phòng, Toà nhà Indochina, Số 04 Nguyễn Đình, Phường Đa Kao, Quận 1, TP Hồ Chí Minh
Trụ sở tại Buôn Ma Thuột:
Địa chỉ: Số 36 Phạm Hồng Thái, Thành phố Buôn Ma Thuột, Tỉnh Đăk Lăk
Trụ sở tại Quảng Bình: Số 4 Mai Lượng, Tổ dân phố 8, Phường Nam Lý, Thành phố Đồng Hới, Tỉnh Quảng Bình
Trụ sở tại Đà Nẵng:
Địa chỉ: Số 270 Xô Viết Nghệ Tĩnh, P Khuê Trung, Quận Cẩm Lệ, Đà Nẵng
Người đại diện pháp luật: Đỗ Phú Thọ
Vốn điều lệ: 7.000.000.000 (Bảy tỷ đồng)
Vốn pháp định: 5.000.000.000 (Năm tỷ đồng)
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển:
Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam (sau đây gọi tắt là “AVN Audit”) được thành lập theo Giấy chứng nhận kinh doanh số 6001387738 của Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 28/06/2013 hoạt động tại Phường ĐaKao, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh.
Nhằm mở rộng quy mô trên các tỉnh thành đáp ứng nhu cầu của thị trường, ngày 27/11/2013, Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam mở Văn phòng đại diện Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam tại Đà Nẵng và đi vào hoạt động từ ngày 20/11/2013 tại Quận Sơn Trà, Tỉnh Đà Nẵng Cho đến nay thì Văn phòng đã không còn hoạt động nữa mà thay vào đó Công ty thành lập Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam tại Đà Nẵng Chi nhánh này bắt đầu hoạt động vào ngày 06/09/2014 theo giấy phép kinh doanh số 6001387738-002 được cấp ngày 05/09/2014
Ngoài ra, Công ty còn có Văn phòng đại diện tại Quảng Bình vào giữa năm
2015 với mục tiêu hướng đến các khách hàng khu vực miền Trung Chưa dừng lại ở đó, Công ty tiến vào thị trường Tây Nguyên thu hút các công ty lớn sử dụng dịch vụ tại Văn phòng đại diện thuộc Thành phố Buôn Mê Thuột, Tỉnh Đắk Lắk
AVN Audit là tổ chức tư vấn, kiểm toán độc lập hợp pháp có quy mô lớn đã được Bộ Tài chính cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam
AVN Audit có nguồn đội ngũ cán bộ công nhân viên và cố vấn có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, được đào tạo có hệ thống tại Việt Nam, Anh, Úc, … cùng nhiều năm kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực Kiểm toán, Tài chính – Kế toán, Tin học, Luật và Quản trị doanh nghiệp Khách hàng đã từng được kiểm toán bởi AVN Audit hoạt động trong hầu hết các nghành nghề của nền kinh tế như: Ngân hàng - Thương mại - Xây dựng - Dịch vụ - Bưu chính viễn thông - Công nghệ thuộc nhiều thành phần kinh tế
Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng cũng như quyền lợi chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ được cung cấp luôn luôn cố gắng vượt tất cả sự mong đợi của khách hàng và uy tín của công ty là những tiêu chí hàng đầu mà mọi nhân viên của AVN Audit luôn luôn ghi nhớ và tuân thủ
2.1.3 Tầm nhìn chiến lược, nguyên tắc hoạt động và cam kết về dịch vụ:
Xây dựng AVN Audit trở thành một trong những tương hiệu hàng đầu, cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tài chính hàng đầu tại Việt Nam
Độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật, tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận chung
Nhiệt tình, chu đáo, chuyên nghiệp trong tác nghiệp, luôn quan tâm bảo vệ lợi ích hợp pháp cho khách hàng.
Luôn mang đến cho khách hàng các dịch vụ giá trị gia tăng đi kèm
Đảm bảo sự hài lòng của Quý khách hàng.
Cam kết về chất lượng phục vụ
Phương châm phục vụ khách hàng của AVN Audit là “Bạn đồng hành tin cậy” Để thực hiện cam kết này, đội ngũ kiểm toán viên và lãnh đạo của công ty luôn nỗ lực cao nhất trong việc phát triển và hoàn thiện các quy trình cung cấp dịch vụ thống nhất hiệu quả để trở thành một người bạn đáng tin cậy của các doanh nghiệp Ngoài ra, AVN Audit cũng xây dựng một bộ tiêu thức hoàn chỉnh về chăm sóc khách hàng áp dụng cho cán bộ, nhân viên của Công ty Dưới đây là các yếu tố cơ bản nhất của bộ tiêu thức, bằng chứng cho các cam kết của AVN Audit với khách hàng.
Lập kế hoạch chăm sóc khách hàng: Đội ngũ kiểm toán sẽ họp ít nhất hai lần trong một năm để chia sẻ thông tin và tìm hiểu mục tiêu cung cấp dịch vụ cũng như xác định ưu tiên trong thực hiện nhiệm vụ.
Cung cấp thông tin về chính sách của Nhà nước cho khách hàng: Hàng tháng, AVN Audit sẽ phát hành bản tin (Newsletter) và gửi đến khách hàng qua mail, bưu điện Nội dung bản tin sẽ tóm tắt những nội dung chủ yếu của các văn bản có liên quan đến công tác kế toán, thuế, pháp luật, … của Việt Nam và tư vấn cách vận dụng vào thực tiễn tại Việt Nam.
Kiểm tra mức độ hài lòng của khách hàng: Công ty sẽ yêu cầu khách hàng hỗ trợ trong việc thực hiện điều tra về mức độ hài lòng của khách hàng về chất lượng dịch vụ do AVN Audit cung cấp Từ đó, công ty sẽ xem xét và điều chỉnh kế hoạch chăm sóc khách hàng thường xuyên.
Chăm sóc và phúc đáp các yêu cầu của khách hàng: tất cả nhân viên khi làm việc tại AVN Audit đều được huấn luyện và quán triệt về tầm quan trọng của việc chăm sóc và phúc đáp yêu cầu của khách hàng Các thắc mắc và yêu cầu của khách hàng phải được ghi nhận và phản hồi kịp thời.
2.1.4 Các loại hình dịch vụ của AVN:
Dịch vụ kiểm toán Báo Cáo Tài Chính:
Kiểm toán là một trong những yếu tố cơ bản làm nên thương hiệu AVN Audit và là một trong những thế mạnh của công ty Với số lượng lớn các khách hàng trải dài khắp các tỉnh thành thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp ở các ngành nghề khác nhau, AVN từng bước tích lũy kinh nghiệm thực tế, sẵn sàng cung cấp một dịch vụ Kiểm toán với chất lượng tốt nhất nhằm đảm bảo về tình hình tài chính, kết quả hoạt động của các doanh nghiệp
AVN cũng hỗ trợ doanh nghiệp cải thiện chất lượng báo cáo tài chính cung cấp ra bên ngoài và tuân thủ theo những quy định mới bao gồm: Chế độ kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) Bên cạnh đó, AVN còn giúp khách hàng trong việc cung cấp thông tin tài chính ra bên ngoài và giúp hoàn thiện các quy trình quản trị doanh nghiệp của khách hàng.
Các dịch vụ kiểm toán của công ty gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính;
- Kiểm toán báo cáo lập theo IFRS;
- Báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Soát xét báo cáo tài chính và thông tin tài chính;
- Dịch vụ các thỏa thuận trước;
- Kiểm toán thông tin tài chính tương lai;
- Tổng hợp thông tin tài chính.
Dịch vụ kiểm toán Xây Dựng Cơ Bản
THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN
VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN
Công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AVN Audit được thực hiện theo 3 giai đoạn:
- Giai đoạn 1: Lập kế hoạch
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán: a) Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Đây là bước công việc đầu tiên của Công ty Kiểm toán AVN Việt Nam thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán, quy trình tìm hiểu về khách hàng giúp KTV phụ trách có được cách nhìn tổng quát về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, các chính sách và quy định của công ty áp dụng; đồng thời cũng là cơ sở để KTV xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và lên lịch trình cũng như phạm vi của thủ tục kiểm toán Việc thu thập tìm hiểu thông tin khách hàng trong mỗi cuộc kiểm toán phụ thuộc vào đối tượng khách hàng.
Bước công việc này được tiến hành với từng khách hàng, nếu khách hàng thường xuyên hoặc đã được AVN Audit kiểm toán nhiều năm thì AVN Audit có thể liên lạc trực tiếp với KH hay KH có thể liên lạc với AVN Audit khi có nhu cầu về kiểm toán Đối với Công ty CP XYZ Việt Nam là khách hàng lâu năm nên các thông tin chung về khách hàng đã được lưu ở hồ sơ thường trực, KTV thực hiện kiểm toán đối với khách hàng này chỉ cần cập nhật những thay đổi trong năm có liên quan chẳng hạn như chính sách, nhân sự, ban lãnh đạo, bộ máy kế toán Mặc dù là khách hàng thường xuyên nhưng việc ghi thư chào tới khách hàng là việc cần thiết trong mọi trường hợp nhằm đạt được sự nhất trí chung giữa công ty và khách hàng về kế hoạch sơ bộ mà công ty đã lập. Đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng: Việc trả lời những câu hỏi cũng như tìm hiểu các thông tin cơ bản nhằm giúp KTV và DN kiểm toán đánh giá được mức độ rủi ro của hợp đồng là cao, thấp hay trung bình Đối với Công ty CP XYZ, sau khi tìm hiểu các vấn đề có liên quan, KTV và DN kiểm toán đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng là trung bình, làm cơ sở cho việc đưa ra kết luận là chấp nhận duy trì khách hàng
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng theo mẫu A120- Phụ lục A01. b) Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán
Sau khi xem xét hợp đồng, tìm hiểu và chấp nhận khách hàng Công ty tiến hành dự kiến nhân sự cần cho cuộc kiểm toán Đối với Công ty CP XYZ là khách hàng truyền thống nên AVN đã lựa chọn các thành viên trong nhóm kiểm toán chủ yếu là những thành viên đã kiểm toán từ năm trước vì những thành viên này đã có những hiểu biết về công ty từ trước Việc chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán được thực hiện nhằm đảm bảo tuân theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả nhất.
Hợp đồng kiểm toán và thư hẹn kiểm toán.
Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán và chuẩn bị nhân lực cho cuộc kiểm toán, AVN trực tiếp gặp gỡ khách hàng, thỏa thuận và lập hợp đồng.
Hợp đồng kiểm toán quy định rõ các nguyên tắc và nội dung cơ bản của các thỏa thuận giữa công ty kiểm toán với khách hàng về các điều khoản và điều kiện của hợp đồng kiểm toán về trách nhiệm của công ty kiểm toán và khách hàng khi thực hiện hoặc thay đổi các điều kiện của hợp đồng kiểm toán Đây là cơ sở pháp lý cho việc cung cấp và thực hiện dịch vụ, giúp hai bên có được những thỏa thuận mong muốn nhằm mang lại lợi ích cho cả hai bên công ty.
Hợp đồng kiểm toán giữa AVN Audit và Công ty CP XYZ được trình bày theo mẫu A210 – Phụ lục A02.
Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán.
Thư gửi khách hàng do Công ty AVN lập và gửi đến đơn vị Công ty CP XYZ nhằm mục đích thông tin cho KH về kế hoạch kiểm toán Thư gửi khách hàng nêu rõ các thành viên tham gia kiểm toán, phạm vi và các công việc cụ thể mà công ty phải thực hiện, thời gian kiểm toán và các yêu cầu đối với đơn vị khách hàng
Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán được trình bày theo mẫu A230 – Phụ lục A03
Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp.
Trước khi tiến hành kiểm toán, AVN sẽ gửi cho khách hàng một bảng danh mục các tài liệu cần khách hàng cung cấp để phục vụ cho cuộc kiểm toán; đảm bảo tài liệu được cung cấp đầy đủ để cuộc kiểm toán được diễn ra thuận lợi, tạo điều kiện cho các KTV sẽ dễ dàng tìm hiểu và kiểm tra nhanh chóng trong thời gian kiểm toán Các tài liệu này sẽ được AVN lưu giữ lại trong hồ sơ thường trực và hồ sơ làm việc làm bằng chứng cho cuộc kiểm toán.
Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp được trình bày theo mẫu A240 – Phụ lục A04.
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán.
Việc phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán thể hiện các công việc cụ thể của từng thành viên trong nhóm kiểm toán đối với tất cả các bước công việc cần thực hiện trong cuộc kiểm toán.
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán được trình bày theo mẫu A250.2 – Phụ lục A05
Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán
Qua việc kiểm tra, trưởng nhóm đã nhận thấy rằng không có các vấn đề ảnh hưởng trọng yếu đến tính độc lập và thực hiện về tính độc lập của các thành viên nhóm kiểm toán Cam kết này được ký bởi các thành viên nhóm kiểm toán.
Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán được thực hiện theo mẫu A260 – Phụ lục A06
Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV.
Với mục tiêu đảm bảo không tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV đã tham gia nhóm kiểm toán, nội dung kiểm tra được thực hiện về quan hệ giữa công ty kiểm toán hoặc thành viên nhóm kiểm tra với khách hàng Công ty Kiểm toán AVN hoặc thành viên nhóm kiểm toán sẽ tự kiểm tra về tính độc lập của mình.
Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV được trình bày theo mẫu A270 – Phụ lục A07
Biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán Để đảm bảo đúng với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; các biện pháp nhằm đảm bảo tính độc lập của công ty kiểm toán và các thành viên trong nhóm kiểm toán được thể hiện qua bảng câu hỏi.
Biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên trong nhóm kiểm toán được trình bày theo mẫu A280 – Phụ lục A08
Trao đổi với ban giám đốc về kế hoạch kiểm toán
KTV có thể thảo luận một số vấn đề về kế hoạch kiểm toán với BGD của đơn vị được kiểm toán nhằm tạo thuận lợi cho việc thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán.
Người thực hiện mẫu A290 là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.
Trao đổi với giám đốc về kế hoạch kiểm toán được trình bày theo mẫu A290 – Phụ lục A09 c) Tìm hiểu khách hàng và môi trường làm việc
Thu thập thông tin về khách hàng là một bước không thể thiếu được trong khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, thông qua thực hiện thu thập thông tin về khách hàng cho phép kiểm toán viên có thể thu thập được những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về quy trình hạch toán và đánh giá các chính sách được sử dụng trong hạch toán và qua đó đánh giá được các rủi ro tiềm tàng Đồng thời xác định và tìm hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọn yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Từ đó, đưa ra cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Tìm hiểu khách hàng và môi trường làm việc ở Công ty CP XYZ được thực hiện theo mẫu A310 – Phụ lục A10. d) Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính Đây là bước thực hiện phân tích các biến động trên Bảng cân đối kế toán và các biến động trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đồng thời, tiến hành phân tích các hệ số như: Hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động kinh doanh, hệ số khả năng sinh lời, hệ số nợ, Qua đó KTV có được cái nhìn tổng quát về tình hình và hoạt động kinh doanh của đơn vị phục vụ cho quá trình kiểm toán.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính được trình bày theo mẫu A510 e) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo quy định và hướng dẫn của CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt là rủi ro do gian lận) Từ đó, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam đã tạo điều kiện thuận lợi để em được trực tiếp tham gia vào công tác kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Qua quá trình tiếp xúc thực tế, em đã phần nào củng cố lại kiến thức đã học và tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm quý báu.
Công ty đã tiến hành kiểm toán theo một trình tự chặt chẽ, kết hợp kiểm tra đối chiếu tổng hợp và chi tiết, tiến hành chọn mẫu khoa học và vận dụng tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Bên cạnh đó, kiểm toán viên đã có sáng tạo và vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán khi tiến hành kiểm toán doanh thu
Với chất lượng dịch vụ mang tính chuyên nghiệp Công ty Kiểm toán AVN ngày càng khẳng định vị thế của mình trong lĩnh vực kiểm toán cùng với những giá trị mà công ty mang lại cho khách hàng
Ban lãnh đạo công ty:
Ban lãnh đạo công ty AVN Audit có ban lãnh đạo là những người có kinh nghiệm lâu năm và trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực kiểm toán cũng như phương pháp quản lý, đã tạo ra ở Công ty một môi trường làm việc chuyên nghiệp, thân thiện và đoàn kết, ban lãnh đạo luôn cung cấp đầy đủ các phương tiện vật chất, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho nhân viên làm việc độc lập cũng như làm việc nhóm
Qua quá trình hình thành và phát triển, Công ty TNHH Kiểm toán AVNViệt Nam đã có một đội ngũ nhân viên dày dặn kinh nghiệm, phong cách làm việc chuyên nghiệp, năng động, chịu được áp lực công việc và luôn đảm bảo tốt đạo đức nghề nghiệp Mỗi kiểm toán viên thường xuyên nghiên cứu, cập nhật tài liệu, thông tư mới trong kế toán cũng như kiểm toán, luôn tự tìm tòi, học hỏi để nâng cao trình độ chuyên môn, sắp xếp khoa học trình tự kiểm toán tránh sự chồng chéo.
Khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục quan trọng nên thường được thực hiện bởi kiểm toán viên có năng lực, là người có nhiều kinh nghiệm trong phần hành này và đã từng tham gia vào cuộc kiểm toán các năm trước đó Chính vì vậy, việc thu thập hay tìm kiếm các thông tin dễ dàng và đạt hiệu quả cao khi thực hiện kiểm toán
Chất lượng của cuộc kiểm toán là mối quan tâm hàng đầu của AVN Audit cũng như của đơn vị được kiểm toán Công ty xây dựng triệt để nhưng có tính linh hoạt các chính sách và thủ tục kiểm toán dựa theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA để đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán đều được tiến hành phù hợp chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Mỗi một phần hành giấy tờ làm việc đều được soát xét kỹ, nếu có thiếu sót sẽ được bổ sung, đóng góp ý kiến cho kiểm toán viên hoàn thiện lại Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán thường được thực hiện bởi kiểm toán viên chính hoặc trưởng phòng kiểm toán do tính chất quan trọng trong quyết định chấp nhận hợp đồng kiểm toán Quy trình thực hiện kiểm toán được thống nhất giữa các nhân viên
Công ty luôn có sự phân công rõ ràng, khoa học và phù hợp với trình độ năng lực chuyên môn của các thành viên trong nhóm kiểm toán Các khoản mục có được đánh giá là trọng yếu và chứa nhiều rủi ro sẽ được phân công cho KTV giàu kinh nghiệm Các khoản mục có liên quan với nhau thường được phân công cho một người thực hiện kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian, công sức nhưng vẫn mang lại hiệu quả cao.
Một ưu điểm lớn khi thực hiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là việc kiểm toán viên tiến hành kiểm tra định hướng trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết Qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng,kiểm toán viên xác định được vấn đề trọng yếu, hoặc những khoản mục bất thường trong quá trình ghi nhận doanh thu Điều này giúp kiểm toán viên xác định được phần nào là trọng tâm, rủi ro cao phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, phần nào không trọng yếu chỉ cần kiểm tra chọn mẫu Trong quá trình thực hiện kiểm toán, quy trình kiểm toán cũng được vận dụng một cách linh hoạt với các khoản mục ít có biến động, số lượng nghiệp vụ phát sinh không đáng kể như các quy trình liên quan đến Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, … Kiểm toán viên sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà thường đi trực tiếp vào thử nghiệm cơ bản
Áp dụng thủ tục chọn mẫu:
AVN sử dụng 2 phương pháp chọn mẫu thống kê và phi thống kê trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm chi tiết:
Chọn mẫu thống kê: Phương pháp này có thể thấy rõ định lượng rủi ro cho chọn mẫu từ đó có thể đánh giá kết quả mẫu và suy rộng ra tổng thể Áp dụng phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ luỹ kế (CMA) được coi là một bước tiến cho công tác chọn mẫu tại AVN
Chọn mẫu phi thống kê: Phương pháp này cho phép kiểm toán viên vận dụng được khả năng phán đoán nghề nghiệp của mình để lựa chọn các phần tử trong tổng thể Bằng những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ khoanh vùng vào những khoản mục có rủi ro cao, sẽ dễ xảy ra sai sót Do đó, có thẻ giảm bớt khối lượng công việc cũng như xác suất các phần tử chứa đựng khả năng sai phạm nghiêm trọng.
Bên cạnh những yếu tố góp phần tạo nên sự thành công và uy tín trên thị trường thì công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam cũng gặp rất nhiều khó khăn thử thách trong quá trình hội nhập và phát triển cụ thể:
Về chương trình kiểm toán:
Tất cả các loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh khác nhau đều sử dụng chung một chương trình kiểm toán
Về công tác đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ và chu trình doanh thu
Khi đánh giá rủi ro gian lận qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ thì kỹ thuật thu thập bằng chứng chủ yếu là phỏng vấn Phỏng vấn là cách nhanh nhất để giải đáp thắc mắc của KTV Tuy nhiên khi được phỏng vấn, các nhân viên trong công ty thường có xu hướng nói tốt cho đơn vị Ngoài ra nếu người được phỏng vấn có ý định gian lận và trả lời sai sự thật thì KTV khó có thể phát hiện được.
Khi đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình doanh thu, KTV thường chủ yếu phỏng vấn Giám đốc và phòng kế toán, ít thực hiện đối chiếu với các phòng ban khác, điều này rất dễ gây ra sự bỏ sót trong quá trình phỏng vấn.
Việc áp dụng các câu hỏi trong bảng khảo sát về hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế chung trong mẫu GLV có sẵn áp dụng cho tất cả các khách hàng của công ty và áp dụng hầu hết đối với mọi lĩnh vực kinh doanh nên nhiều khi còn mang tính máy móc, nhiều khi không phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp khác nhau. Điều này mặc dù giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán nhưng có thể dẫn tới khó khăn trong việc phân tích, đánh giá đối với các doanh nghiệp đặc thù; hạn chế khả năng xét đoán và phân tích chuyên môn của KTV.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM THỰC HIỆN
Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một chỉ tiêu quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vì thế việc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán AVN là tất yếu, tuy nhiên vẫn phải đảm bảo chính sách, quy định hiện hành Dựa trên những mặt hạn chế còn tồn tại trong quá trình tìm hiểu, thực tập và những ý kiến đề xuất từ bài luận đã được tham khảo, một số giải pháp bổ sung được đưa ra như sau:
Chương trình kiểm toán mẫu
Khách hàng của AVN hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau Mỗi lĩnh vực có những đặc điểm riêng biệt nên việc áp dụng chung một chương trình kiểm toán mẫu sẽ làm giảm hiệu quả của cuộc kiểm toán mặc dù kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm trên từng lĩnh vực khác nhau Vì vậy, trong quá trình kiểm toán công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán cho mỗi lĩnh vực như chương trình kiểm toán cho doanh nghiệp xây dựng, chương trình kiểm toán cho doanh nghiệp thương mại, chương trình kiểm toán cho doanh nghiệp sản xuất… Từ kinh nghiệm của kiểm toán viên xây dựng những thủ tục kiểm toán bổ sung phù hợp với hợp đồng riêng biệt để cuộc kiểm toán có thể hoàn thành nhanh chóng và đạt hiệu quả nhanh chóng Công ty nên nhìn một cách khái quát, tổng hợp những tài liệu, tri thức vốn có, tham khảo nguồn thông tin đảm bảo không gò bó, cứng nhắc và máy móc
Giải pháp về công tác đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ và chu trình doanh thu
Khi điều tra những thông tin quan trọng cần tiến hành phỏng vấn nhiều đối tượng khác nhau để có sự so sánh đề phòng trường hợp người được phỏng vấn cố ý hoặc vô ý trả lời sai, tăng độ tin cậy cho bằng chứng thu thập được.
Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán rất quan trọng, nó giúp đảm bảo sự hữu hiệu của hệ thống KSNB qua đó KTV quyết định cần tăng giảm các thử nghiệm cơ bản Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng chưa được thực hiện một cách đầy đủ nên Công ty cần điều chỉnh để tận dụng những lợi ích mà nó mang lại.
Sử dụng thêm các thủ tục phân tích trong kiểm toán doanh thu Để giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết cần thực hiện các thủ tục phân tích Thực chất của thủ tục phân tích là so sánh và nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, nhằm phát hiện ra những gian lận, sai sót, những thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của DN Sử dụng các thủ tục phân tích giúp tiết kiệm thời gian và chi phí thay vì thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết, đối chiếu chứng từ Vì vậy, hoàn thiện quy trình phân tích là việc cần thiết Các thủ tục phân tích chi tiết cụ thể như sau:
Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được:
Sau khi đã tính toán được giá trị ước tính, KTV sẽ so sánh chúng với giá trị ghi sổ của kế toán Chênh lệch giữa giá trị ước tính và giá trị ghi sổ sẽ được dùng để đánh giá mức độ trọng yếu của số dư tài khoản Chênh lệch có thể chấp nhận được là thể hiện số chênh lệch tối đa có thể chấp nhận được giữa số ước tính của KTV và giá trị ghi sổ của kế toán KTV sử dụng xét đoán nghề nghiệp để xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được, từ đó nhận biết được những chênh lệch trọng yếu Để xác định số chện lệch có thể chấp nhận được, KTV cần xem xét những yếu tố sau:
-Giá trị trọng yếu: giá trị trọng yếu càng thấp thì giá trị số chênh lệch có thể chấp nhận được càng thấp.
-Mức độ đảm bảo: yêu cầu mức độ đảm bảo càng cao thì chênh lệch có thể xác định được càng nhỏ.
-Tính chính xác của số liệu ước tính: nếu KTV tin tưởng vào số liệu ước tính của mình thì giá trị số chênh lệch có thể chấp nhận được càng thấp.
Xác định chênh lệch trọng yếu và kiểm tra chênh lệch trọng yếu:
Khi xác định được số chênh lệch, KTV cần xem xét, giải thích về sự chênh lệch đó một cách logic Số chênh lệch lớn hơn số có thể chấp nhận thì được coi là chênh lệch trọng yếu và cần được kiểm tra lại Kiểm toán viên cần quan tâm đến số chênh lệch trọng yếu vì nó là một yếu tố cho biết có thể sai sót tồn tại trong số dư cần được kiểm tra Trong trường hợp này, cần xác định và kiểm tra bản chất và nguyên nhân dẫn đến số chênh lệch trọng yếu đó Các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được nhằm giải thích cho số chênh lệch trọng yếu cần phải được cụ thể hóa bằng số liệu cụ thể.
Nguyên nhân chênh lệch có thể là do số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ được kiểm toán chứa đựng sai sót và cũng có thể do ước tính trong phân tích Đối với khoản mục doanh thu có ảnh hưởng trực tiếp đến các nghãi vụ của doanh nghiệp đối với nhà nước, do đó thường xuất hiện nhiều sai phạm.
Về hồ sơ kiểm toán
Công ty nên lưu trữ hồ sơ bằng file mềm để tiết kiệm không gian và tránh thất lạc giấy tờ Các giấy tờ nên được sắp xếp thành file và lưu giữ toàn bộ trên hệ thống phần mềm hỗ trợ cho công việc kiểm toán Việc lưu trữ số hóa sẽ đảm bảo tính đầy đủ và hoàn thiện của mọi thông tin lưu trữ, dễ dàng trao đổi thông tin mà không phải mất thời gian tìm kiếm, sao chụp từ kho lưu trữ giấy.
Người ta thường đánh giá một kết quả kinh doanh có tốt hay dựa vào sự hữu hiệu và hiệu quả của chu trình bán hàng – thu tiền Bởi lẽ chu trình này là một chu trình quan trọng của mọi đơn vị kinh doanh, và trải qua nhiều khâu, nhiều giai đoạn nên thường là đối tượng bị tham ô, chiếm dụng, và khoản mục doanh thu là một khoản mục trọng yếu và có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình kinh doanh của công ty Là cơ sở để xác định lãi, lỗ trong kỳ của công ty, nó cũng là nhân tố quan trọng trong việc xác định các nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Hơn nữa, đây cũng là chỉ số mà các nhà đầu tư sẽ sử dụng để đánh giá sự phát triển của công ty và đưa ra các quyết định kinh tế.
Chính vì vậy, việc thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu luôn là một đòi hỏi khách quan trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC của các DN từ trước cho đến nay Kiểm toán khoản mục này đòi hỏi kiểm toán viên cần có sự chuẩn bị kỹ càng và thật sự thận trọng trong khi thực hiện kiểm toán bởi vì chỉ một sai sót nhỏ cũng có thể dẫn đến việc bỏ qua một sai sót trọng yếu trên BCTC.
Do hạn chế về mặt kiến thức, kinh nghiệm nên khóa luận không thể không mắc những sai sót Vì vậy, em mong nhận được những đóng góp chân thành của các Thầy, Cô giáo, và anh chị trong công ty để em có điều kiện đúc rút kinh nghiệm, hoàn thiện kiến thức cho bản thân.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, quý thầy cô trường Đại học Duy Tân, đặc biệt cảm ơn GVHD TS Hồ Tuấn Vũ, cùng anh chị kiểm toán viên trong công ty TNHH Kiểm toán AVN Việt Nam đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập và hoàn thành khóa luận. Đà Nẵng, ngày…tháng…năm 2022
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Bộ tài chính, Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp.
2 Bộ tài chính, Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành kèm theo Thông tư 214/2012/TT-BTC Ban hành Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ngày 6/12/2012.
3 Bộ tài chính, Hệ thống 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam.
4 Hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần XYZ năm 2021 do công ty TNHH Kiểm toán AVN thực hiện.