Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện luận văn tốt nghiệp chuyên ngành kiểm toán

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN KHÁNH HUYỀN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22 GV Hƣớng dẫn: PGS.,TS THỊNH VĂN VINH Hà Nội – 2021 BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN KHÁNH HUYỀN CQ55/22.03 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Chun ngành: Kiểm toán Mã số: 22 GV Hƣớng dẫn: PGS.,TS THỊNH VĂN VINH Hà Nội - 2021 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Huyền Nguyễn Khánh Huyền SV: Nguyễn Khánh Huyền i Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii DANH MỤC BIỂU ĐỒ viii DANH MỤC CÁC BẢNG ix MỞ ĐẦU CHƢƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ảnh hƣởng tới kiểm toán BCTC 13 1.1.4 Kiểm soát nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 19 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 22 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 22 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 24 1.2.3 Khảo sát KSNB Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài 24 SV: Nguyễn Khánh Huyền ii Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.2.4 Những sai sót thƣờng gặp kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 26 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 28 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 28 1.3.2 Thực kiểm toán 33 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 39 KẾT LUẬN CHƢƠNG 41 CHƢƠNG 42 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 42 2.1 Tổng quan công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 42 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 42 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 43 2.1.3 Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 46 2.2 Quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 50 2.2.1 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chung Cơng ty 50 2.2.2 Quy trình kiểm sốt chất lƣợng AASC 55 2.2.3 Đặc điểm hồ sơ kiểm toán 57 2.2.4 Giấy làm việc 59 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 61 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 62 SV: Nguyễn Khánh Huyền iii Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.3.2 Thực kiểm tốn 84 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán 90 2.4 Đánh giá chung thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 98 2.4.1 Những ƣu điểm 98 2.4.2 Những hạn chế 101 2.4.3 Nguyên nhân thực trạng 104 2.4.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 105 KẾT LUẬN CHƢƠNG 106 CHƢƠNG 107 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 107 3.1 Định hƣớng phát triển cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực hiên 107 3.1.1 Định hƣớng phát triển Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 107 3.1.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực 108 3.2 Nguyên tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực 109 SV: Nguyễn Khánh Huyền iv Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2.1 Nguyên tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực 109 3.2.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 109 3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 110 3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 110 3.3.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm toán 113 3.3.3 Hoàn thiện giai đoạn tổng hợp kết kiểm toán 115 3.4 Điều kiện thực giải pháp 115 3.4.1 Về phía quan nhà nƣớc 115 3.4.2 Về phía tổ chức nghề nghiệp 116 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 116 3.4.4 Về phía Kiểm toán viên 117 3.4.5 Về phía trƣờng đào tạo 117 3.4.6 Về phía khách hàng 118 KẾT LUẬN CHƢƠNG 119 KẾT LUẬN 120 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 122 SV: Nguyễn Khánh Huyền v Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BGD Ban giám đốc CCDC Công cụ dụng cụ DTBH&CCDV Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ CSDL Cơ sở dẫn liệu DNKT Doanh nghiệp kiểm toán GLV Giấy làm việc KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên RRTT Rủi ro tiềm tàng RRKS Rủi ro kiểm soát RRPH Rủi ro phát SXKD Sán xuất kinh doanh SV: Nguyễn Khánh Huyền vi Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng không chịu thuế GTGT Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trƣờng 10 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế tốn doanh thu hàng đỏi hàng khơng tƣơng tự chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ 11 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 12 Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế tốn doanh thu từ chƣơng trình dành cho khách hàng truyền thống 13 Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán doanh thu hàng đổi hàng không tƣơng tự trƣờng hợp hàng xuất đổi hàng nhận đổi không chịu thuế giá trị gia tăng 14 Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp 15 Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán doanh thu trợ cấp, trợ giá 16 Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán đơn vị nhận bán đại lý 16 Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế tốn xuất kho hàng hóa để biếu tặng 17 Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kế toán trả lƣơng cho ngƣời lao động sản phẩm, hàng hóa 18 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 44 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn tổng qt Cơng ty AASC 51 SV: Nguyễn Khánh Huyền vii Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Top 05 DNKT có số lƣợng khách hàng lớn 49 SV: Nguyễn Khánh Huyền viii Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài khách hàng, KTV cần trọng vào việc tìm hiểu thơng tin khách hàng Những thông tin thu thập đƣợc phải đủ để giúp KTV hiểu xác định đƣợc rủi ro xảy ra, từ xây dựng đƣợc chƣơng trình kế hoạch kiểm tốn dựa rủi ro Mỗi khách hàng khác tồn rủi ro khác nên chƣơng trình kế hoạch kiểm tốn khơng giống khách hàng Với khách hàng cũ, kí hợp đồng nhiều năm, thƣờng hợp đồng kiểm tốn đƣợc kí từ sớm, cơng ty nên phân công KTV nhiều kinh nghiệm thu thập, tìm hiểu thơng tin khách hàng Đối với Công ty XYZ khách hàng thƣờng niên cơng ty, có quy mơ lớn lĩnh vực hoạt động phức tạp, công ty cần phải chủ động mở rộng việc thu thập thông tin nhiều thay phụ thuộc vào thơng tin kiểm tốn niên độ trƣớc để tránh bỏ sót thơng tin quan trọng dẫn đến sai sót khơng đáng có  Về đánh giá, tìm hiểu KSNB khách hàng: KSNB hệ thống sách thủ tục đƣợc thiết lập nhằm đạt đƣợc bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý đảm bảo hiệu hoạt động Việc đánh giá KSNB góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian thủ tục cần thiết phải thực kiểm tốn Các kỹ thuật tìm hiểu KSNB cần đƣợc mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lƣợng kiểm toán AASC Trên sở thơng tin thu thập đƣợc, KTV nên tóm tắt lại tồn thơng tin KSNB dƣới dạng bảng tƣờng thuật, bảng câu hỏi KSNB lƣu đồ tùy theo trƣờng hợp cụ thể lƣu trữ vào hồ sơ kiểm tốn Điều khơng nhằm mục đích đạt đƣợc hiểu biết để đánh giá độ tin cậy KSNB mà hƣớng tới việc tƣ vấn cho khách hàng Theo lý thuyết kiểm tốn, có phƣơng pháp đƣợc sử dụng để mô tả KSNB bảng câu hỏi, bảng tƣờng thuật lƣu đồ: - Bảng câu hỏi thƣờng đƣợc thiết lập sẵn nên KTV sử dụng đơn giản, nhanh chóng mà khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên tính linh động bảng câu hỏi lại không cao Giải pháp nâng cao hiệu việc sử dụng bảng hỏi: SV: Nguyễn Khánh Huyền 111 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài + Phân loại câu hỏi quan trọng thứ yếu dựa chất nghiệp vụ thực tế đơn vị; + Xác định hệ số cho cấp độ câu hỏi + Trả lời cho điểm câu hỏi dựa vào thơng tin tìm hiểu - KTV sử dụng kèm bảng tƣờng thuật, cung cấp cho KTV phân tích cấu kiểm sốt, giúp cho KTV hiểu biết thêm hệ thơng kiểm soát khách hàng Điểm hạn chế bảng tƣờng thuật phụ thuộc vào cách ghi chép KTV - Phƣơng pháp lƣu đồ thích hợp khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tƣờng thuật trƣờng hợp chiếm nhiều thời gian KTV muốn tìm hiểu cách đầy đủ KSNB khách hàng Để thực phƣơng pháp này, KTV cần thực vấn đề sau: + Xây dựng ký hiệu trình vẽ lƣu đồ đảm bảo thuận lợi cho ngƣời đọc nhận đƣợc quy trình kiểm tốn nội khách hàng + Xây dựng mơ hình chuẩn gồm yếu tố tối thiểu phải có hệ thống KSNB khách hàng cho khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trên sở KTV tiến hành kiểm toán khách hàng cụ thể tùy thuộc vào thực tế khách hàng điều chỉnh mơ hình chuẩn theo thực tế Ngay q trình điều chỉnh KTV so sánh hệ thống KSNB khách hàng với mơ hình chuẩn nhận đƣợc điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB + KTV cần tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng để đạt đƣợc hiểu biết sâu sắc sau mơ tả xác thủ tục kiểm soát đƣợc áp dụng đơn vị khách hàng Kết luận: Bảng lƣu đồ giúp KTV nhận định xác thủ tục kiểm sốt áp dụng hoạt động, dễ dàng nhận điểm mạnh nhƣ hạn chế hệ thống kiểm soát khách hàng, giúp KTV đƣợc thủ tục kiểm toán cần bổ sung Bảng câu hỏi bảng tƣờng thuật cung cấp cho KTV thơng tin phân tích hệ thống kiểm sốt khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ kiểm soát lựa chọn đƣợc ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mô SV: Nguyễn Khánh Huyền 112 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tả Do việc sử dụng kết hợp hình thức giúp cho KTV có nhìn tối ƣu KSNB khách hàng thuận tiện cho KTV khác làm việc cho năm Đối với cơng ty XYZ cơng ty có quy mơ lớn KTV sử dụng bảng hỏi khơng mơ tả đƣợc tồn diện hệ thống KSNB khách hàng KTV cần sử dụng kết hợp linh hoạt ba phƣơng pháp để đạt kết tối ƣu  Đối với thủ tục phân tích sơ Các thủ tục phân tích sơ cho phép KTV thấy đƣợc biến động khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nhƣ chất biến động Vì vậy, q trình lập kế hoạch kiểm tốn, ngồi phân tích biến động khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV nên thực thêm thủ tục phân tích tỷ số liên quan đến khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nhƣ: 3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn  Hồn thiện phương pháp kiểm tốn Xuất phát từ hạn chế cơng việc tìm hiểu khách hàng, đặc biệt khách hàng cũ, việc thu thập thơng tin tình hình khách hàng chƣa thực đầy đủ, chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trƣớc dẫn đến việc đánh giá mức độ rủi ro toàn hợp đồng kiểm tốn khơng đảm bảo tính xác, hợp lý Do vậy, để đảm bảo tuân thủ theo phƣơng pháp kiểm toán “risk – based approach” đề ra, AASC cần phải xây dựng quy trình bƣớc cơng việc tìm hiểu thơng tin khách hàng cách chi tiết cụ thể (kể khách hàng cũ), thiết lập bảng đánh giá rủi ro xảy khách hàng Bên cạnh đó, KTV cơng ty cần cập nhật đầy đủ kiến thức, nâng cao trình độ thân để đƣa đánh giá rủi ro kiểm tốn nói chung khoản mục BCTC nói riêng cách xác hợp lý  Về thực thủ tục phân tích: Sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính việc SV: Nguyễn Khánh Huyền 113 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tăng cƣờng nâng cao thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lƣợng kiểm tốn Trong giai đoạn thực kiểm tốn, thủ tục phân tích giúp KTV ƣớc tính số dƣ hay số phát sinh BCTC, so sánh số ƣớc tính với số liệu thực tế sổ sách khách hàng, xác minh sai số chấp nhận Theo lý thuyết kiểm tốn, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc phân tích ngang Phân tích ngang hay phân tích xu hƣớng việc phân tích dựa so sánh trị số tiêu năm, kỳ qua thấy đƣợc biến động bất thƣờng tiêu KTV so sánh số liệu khách hàng với số ƣớc tính KTV, với số đơn vị ngành Bên cạnh phân tích xu hƣớng, KTV sử dụng hệ thống phân tích tỷ suất việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tƣơng quan khoản mục khác BCTC AASC thuê thiết kế phần mềm giúp phân tích hệ thống tỷ suất Với hệ thống này, KTV giảm thời gian, nâng cao hiệu thủ tục phân tích, đồng thời thu gọn mẫu khoản mục mà kết phân tích cho thấy biến dộng hợp lý  Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh số dư: Để hạn chế rủi ro KTV cần chọn mẫu ngẫu nhiên tránh bị ảnh hƣởng ý kiến chủ quan đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội đƣợc lựa chọn để kiểm tra Chẳng hạn trƣờng hợp khách hàng kiểm tốn XYZ đơn vị dùng phƣơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chƣơng trình máy tính Khi KTV nhập thơng tin cần thiết vào chƣơng trình nhƣ: điều kiện số cần lấy, giá trị nhỏ nhất, lớn nhất, chƣơng trình cho ta kết ngẫu nhiên KTV vào để lấy nghiệp vụ, chứng từ để tiến hành kỹ thuật kiểm toán Phƣơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chƣơng trình máy tính cách thức chọn mẫu mang tính khách quan cao có tính đại diện cho tổng thể Với đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn cao khơng lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn mà cịn lĩnh vực công nghệ thông tin nên việc áp dụng phƣơng pháp hồn tồn thực đƣợc Mặc dù phƣơng pháp mang lại hiệu kinh tế cao tốn SV: Nguyễn Khánh Huyền 114 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thời gian chi phí kiểm tốn nhƣng giúp cho kiểm toán đạt đƣợc chất lƣợng cao mà sai phạm trọng yếu không bị bỏ sót qua trình kiểm tốn 3.3.3 Hồn thiện giai đoạn tổng hợp kết kiểm toán Soát xét giấy tờ làm việc KTV: Cần tập trung vào cấp soát xét, cấp soát xét thƣờng khơng có đủ thời gian để thực cơng việc sốt xét cần thiết kế việc sốt xét cách khoa học, tiết kiệm thời gian, soát xét GTLV đảm bảo hiệu cao Thứ nhất, việc rà soát nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chƣa đƣợc ý mức Cơng ty AASC thiết kế thủ tục bắt buộc nhằm đảm bảo KTV thực việc rà soát nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài cách nghiêm túc giai đoạn kết luận báo cáo kiểm toán Đây bƣớc quan trọng đòi hỏi khả xét đốn nghề nghiệp cao có KTV giàu kinh nghiệm Vì cơng việc cần đƣợc giao cho trƣởng nhóm kiểm tốn Thứ hai, việc lƣu trữ giấy tờ, hồ sơ kiểm tốn AASC cịn nhiều bất cập Các file hồ sơ kiểm tốn đơi khơng đủ giấy tờ cần thiết, có định chấm file khách hàng cụ thể thực hồn thiện file cách đầy đủ Lãnh đạo công ty nên có quy định chặt chẽ việc lƣu trữ hồ sơ, tài liệu, tránh xảy thất lạc gây hậu nghiêm trọng Xây dựng quy chế xử lý ngƣời chịu trách nhiệm việc thất lạc hồ sơ phải chịu hình thức kỷ luật phù hợp giúp cho nhân viên công ty làm việc với tinh thần trách nhiệm cao nhƣ nghiêm túc 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía quan nhà nước Nhà nƣớc (Bộ Tài chính) có vai trị quan trọng phát triển thị trƣờng nói chung thị trƣờng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn nói riêng Để nâng cao chất lƣợng kiểm toán phát triển cơng ty kiểm tốn, bên cạnh ban hành ngun tắc, SV: Nguyễn Khánh Huyền 115 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn, Nhà nƣớc cần phải có quyếtđịnh, quy chế nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Giải pháp từ phía nhà nƣớc: -Tiếp tục hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam phù hợp với tình hình thực tế -Bổ sung, sửa đổi, hoàn chỉnh văn pháp quy cho phù hợp với tình hình thực tế xu hội nhập kinh tế quốc tế -Có sách hỗ trợ nâng cao chất lƣợng, lực, trình độ KTV nhƣ khóa đào tạo ngắn hạn -Hƣớng dẫn, đào tạo kế toán, KTV ban hành quy định Quy định thể chế thi tuyển cấp chứng KTV, khuyến khích cơng ty kiểm tốn đăng kí hành nghề kiểm tốn mua bảo hiểm rủi ro nghề nghiệp -Khuyến khích doanh nghiệp tổ chức thuê công ty kiểm toán thực kiểm toán BCTC năm báo cáo toán dự án đầu tƣ trƣớc nộp cho quan nhà nƣớc công khai BCTC 3.4.2 Về phía tổ chức nghề nghiệp Hội kế tốn Việt Nam để thực tốt chức giám sát đội ngũ hành nghề kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm tốn Việt Nam cần có giải pháp: -Hoạch định chiến lƣợc xây dựng phát triển hội trở thành tổ chức nghề nghiệp với trình hội nhập kinh tế -Có máy chuyên chịu trách nhiệm thiết lập mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, từ ban tƣ vấn kế toán kiểm toán có chế độ, chƣơng trình làm việc chủ động, thƣờng xuyên tƣ vấn với Chính Phủ Bộ tài việc phát triển ngành nghề dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Khuyến khích cơng ty kiểm tốn nƣớc ngồi liên kết với cơng ty nƣớc để phát triển 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC - Cần đảm bảo cơng tác lập kế hoạch kiểm toán: thời gian tiến hành kiểm toán phải đảm bảo hợp lý, phù hợp với tính chất kiểm tốn phân bổ thời gian đảm bảo đến chất lƣợng kiểm toán SV: Nguyễn Khánh Huyền 116 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Cần đảm bảo nguồn nhân lực tốt để đảm bảo chất lƣợng kiểm tốn: Cơng ty kiểm tốn trọng sách tuyển dụng đào tạo nhân Công ty nên tổ chức buổi tập huấn, đào tạo, cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ Cùng với chế độ khen thƣởng, đãi ngộ để tạo động lực phấn đấu cho nhân viên - Cơng ty cần có giám sát chặt chẽ q trình kiểm tốn tăng cƣờng cơng tác hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn, thu thập thơng tin xác kịp thời 3.4.4 Về phía Kiểm tốn viên -Về mặt kiến thức: KTV phải nắm kiến thức kế tốn, kiểm tốn, thuế, pháp luật Vì vậy, KTV khơng ngừng nâng cao trình độ, lực chun mơn cách tìm đọc, nghiên cứu nắm đƣợc quy đinh pháp luật Ngồi ra, KTV cịn phải ln ln tích lũy, trau dồi kinh nghiệm mình, vân dụng linh hoạt sáng tạo thủ tục kiểm tốn q trình thực kiểm tốn -Về mặt đạo đức: KTV giữ vững đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập khách quan thực tế nhiều doanh nghiệp muốn có BCTC đẹp, tình hình kết hoạt động kinh doanh tốt nên mua chuộc kiểm toán viên, cấp cho KTV lợi ích vật chất để KTV đƣa ý kiến kiểm toán mà đơn vị mong đợi 3.4.5 Về phía trường đào tạo Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, khơng thể thiếu đƣợc lĩnh vực kiểm tốn Một cơng ty kiểm tốn muốn tồn phát triển đƣợc phải có đội ngũ nhân viên có kiến thức, lực đủ điều kiện để hoạt động Trƣờng học môi trƣờng quan trọng để đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm tốn Vì vậy, phía nhà trƣờng em xin có số đề xuất sau: -Hoàn thiện phƣơng pháp đào tạo sinh viên, thƣờng xuyên cập nhật thông tin lĩnh vực kiểm toán - Tạo điều kiện cho sinh viên đƣợc thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình đƣợc cơng việc sau để có kế hoạch định hƣớng cho việc học trƣờng lớp SV: Nguyễn Khánh Huyền 117 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.4.6 Về phía khách hàng - Thứ nhất, xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung - Thứ hai, chịu trách nhiệm gian lận, nhầm lẫn trách nhiệm báo cáo tài đƣợc lập - Thứ ba, phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ trung thực, minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật - Thứ tƣ, doanh nghiệp cần có thái độ tơn trọng hợp tác tiến hành kiểm toán, tạo điều kiện tốt cho KTV tham gia kiểm toán để giúp cho q trình kiểm tốn đƣợc thuận lợi, tiết kiệm thời gian cho hai bên SV: Nguyễn Khánh Huyền 118 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN CHƢƠNG Chƣơng khóa luận đƣa nhận xét, kiến nghị, giải pháp nhằm khắc phục hạn chế hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực SV: Nguyễn Khánh Huyền 119 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Với hội thách thức phát triển kiểm tốn nói chung kiểm tốn Việt Nam nói riêng với cạnh tranh cơng ty kiểm tốn nƣớc ngồi cơng ty kiểm tóan Việt Nam phát triển nhanh quy mơ loại hình dịch vụ.cung cấp Đứng trƣớc thử thách khó khăn đó, Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC khơng ngừng nâng cao chất lƣợng dịch vụ mà Công ty cung cấp để đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng đặc biệt khách hàng tiềm nhƣ: doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi, Tổng Cơng ty Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC yêu cầu tất yếu vì: Tất khoản mục báo cáo tài quan trọng ảnh hƣởng đến việc định ngƣời sử dụng thông tin Trong khoản mục đó, khoản mục DTBH&CCDV khoản mục phức tạp, có nội dung đa dạng ảnh hƣởng quan trọng tới khoản mục khác nhƣ tồn báo cáo tài Vì vậy, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho yếu tố mang tính tất yếu Hiểu đƣợc tầm quan trọng kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khuôn khổ hiểu biết hạn chế kinh nghiệm thực tế thu đƣợc thực tập Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC với hƣớng dẫn PGS.,TS Thịnh Văn Vinh anh chị Công ty, em xin đƣa quan điểm thân vấn đề kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên cạnh nhận xét kiến nghị để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà Công ty thực hiên Bài viết tránh khỏi sai sót hạn chế nên em mong nhận đƣợc góp ý PGS., TS Thịnh Văn Vinh để em hồn thiện kiến thức, bổ sung cho viết đạt chất lƣợng cao Với giới hạn phạm vị tiếp cận thời gian nghiên cứu nên ý kiến đƣa cịn mang tính chất chủ quan phiến diện nên mong nhận đƣợc giúp đỡ anh chị kiểm tốn viên Cơng ty Quý thầy cô SV: Nguyễn Khánh Huyền 120 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Một lần em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến đến Ban Tổng Giám đốc Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC tạo điều kiện cho em đƣợc thực tập Công ty anh chị Phịng Kiểm tốn Báo cáo tài hƣớng dẫn, tạo điều kiện cho em hoàn thiện chuyên đề Sinh viên thực tập Huyền Nguyễn Khánh Huyền SV: Nguyễn Khánh Huyền 121 Lớp: CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO AASC – Hồ sơ Kiểm tốn chung Cơng ty XYZ năm 2020 AASC – Tài liệu nội năm 2020 Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Giáo trình “Kiểm tốn bản”, PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ, PGS.TS Thịnh Văn Vinh ( chủ biên) năm 2017 Giáo trình “Tổ chức q trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến ( chủ biên) năm 2012 Thông tƣ 200/2014/TT- BTC Tài liệu luận văn khóa trƣớc Trang web: https://aasc.com.vn 10 Trang web: www.vacpa.gov.org SV: Nguyễn Khánh Huyền 122 Lớp: CQ55/22.03 NHẬN XÉT CỦA NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Nguyễn Khánh Huyền Khóa: CQ55; Lớp: 22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện” Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên 2.Về chất lƣợng nội dung luận văn - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành -Độ tin cậy tính đại phƣơng pháp nghiên cứu Hà Nội, ngày tháng năm 2021 - Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Ngƣời nhận xét (Ký tên) NHẬN XÉT CỦA NGƢỜI PHẢN BIỆN Họ tên ngƣời phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Nguyễn Khánh Huyền Khóa: CQ55; Lớp: 22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Đối tƣợng mục đích nghiên cứu - Độ tin cậy tính đại phƣơng pháp nghiên cứu - Nội dung khoa học Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Ngƣời nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) ... hồn thiện lý luận kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, cơng tác kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực. .. thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực 109 3.2.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng. .. TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Báo