hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán Mỹ thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh MôC LôC SV : Ngô Thị Thu Trang 1 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Lời nói đầu Hiện nay, chúng ta đang sống trong thế kỷ XXI, thế kỷ của hội nhập kinh tế trong khu vực và trên toàn thế giới. Hội nhập kinh tế vừa là cơ hội để phát triển đất nước, nhưng cũng là thử thách lớn đối với nhiều lĩnh vực sản xuất và dịch vụ của Việt Nam để có thể cạnh tranh với các hàng hoá nước ngoài trên thị trường trong và ngoài nước. Trong xu thế chung của nền kinh tế đất nước, lĩnh vực dịch vụ kiểm toán Việt Nam cũng đang từng bước chuẩn bị hội nhập hoàn toàn với quốc tế. Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ cũng có những định hướng nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng như dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế… Công ty đã và đang dần khẳng định vị thế của mình đối với khách hàng kiểm toán, Công ty cũng là một trong số 89 công ty kiểm toán đủ điều kiện thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm 2010, và được kiểm toán cho các công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán. TSCĐ là bộ phận chủ yếu trong tổng tài sản, là một trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững của doanh nghiệp. TSCĐ bao gồm những khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với các khoản mục khác trên BCTC và cũng là đối tượng quan tâm của nhiều bên. Đối với công ty kiểm toán, việc thực hiện tốt quy trình kiểm toán TSCĐ đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng và hiệu quả toàn cuộc kiểm toán. Đối với đơn vị khách hàng, kết quả kiểm toán sẽ đưa ra những thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy được những điểm bất hợp lý trong công tác kế toán cũng như trong công tác quản lý TSCĐ, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Do vậy trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, tôi đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ” làm chuyên đề thực tập của mình. Với chuyên đề thực tập này, tôi mong muốn đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán TSCĐ một cách có hệ thống trên giác độ lý luận và thực tiễn. Trên cơ sở kiến thức thu thập được trong quá trình học tập cũng như trong thời gian thực tập tại Công ty, tôi xin đưa ra một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp luận và hoạt động thực tiễn trong kiểm toán TSCĐ tại đơn vị thực tập. Nội dung của chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm 2 chương: Chương 1: Thực trạng kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện Chuyên đề được kết hợp giữa các phương pháp nghiên cứu: phương pháp chung kết hợp phương pháp cụ thể, mô tả kết hợp với phân tích, trình bày bằng lời nói kết hợp với bảng biểu, phỏng vấn các KTV cũng như được trực tiếp tham gia công việc kiểm toán… Tuy nhiên do hạn chế về mặt thời gian của đợt thực tập chỉ SV : Ngô Thị Thu Trang 2 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh là 5 tháng nên chuyên đề chỉ khái quát được những hiểu biết của tôi trong khoảng thời gian tôi đi thực tập này. Trên cơ sở đó, tổng kết quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ để rút ra những bài học kinh nghiệm và phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán này. Tôi xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh đã hướng dẫn, chỉ bảo tận tình cho em hoàn thành chuyên đề thực tập. Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, các Phòng ban và đặc biệt là các anh, chị trong Phòng Kiểm toán Báo cáo tài chính đã tạo điều kiện cho tôi được thực tập tại Quý Công ty. SV : Ngô Thị Thu Trang 3 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG 1 : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vì vậy khoản mục TSCĐ thường là một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán. Đồng thời TSCĐ là cơ sở vật chất của đơn vị, nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động của đơn vị, TSCĐ là một trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng xuất lao động, từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ. Điều này khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành kiểm toán BCTC. Mặt khác, do chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho KTV đánh giá được tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ từ đó đưa ra được định hướng đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất. Đồng thời kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản. Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những sai sót trọng yếu trên BCTC. Chẳng hạn như việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao hơn (hoặc thấp hơn) thực tế, từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp. Việc không phân biệt loại chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cũng dẫn đến những sai lệch trong khoản mục TSCĐ, cũng như khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh. Kiểm toán TSCĐ là việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị. Với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, TSCĐ không chỉ phát hiện các sai sót trong nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ, góp phần nâng cao chất lượng của công tác kế toán và cung cấp cho BGĐ của Công ty những thông tin đáng tin cậy về việc phân tích, đánh giá tình hình hoạt động tài chính, kinh doanh, những tồn tại yếu kém cần khắc phục trong công tác kế toán tại Công ty. SV : Ngô Thị Thu Trang 4 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Mục tiêu kiểm toán chung Công ty quy định đối với khoản mục Tài sản cố định Kiểm toán TSCĐ là một bộ phận của kiểm toán BCTC, do vậy mục tiêu kiểm toán của khoản mục TSCĐ cũng hướng đến mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của BCKT trên các khía cạnh trọng yếu, sự tuân thủ pháp luật liên quan và sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán hiện hành. Mục tiêu kiểm toán chung quy định trong Công ty đối với khoản mục TSCĐ gồm 6 mục tiêu cụ thể, thể hiện trong bảng 1.1 . Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục Tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đối với TSCĐ 1. Tính hợp lý chung Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đều được ghi chép hợp lý. 2. Hiện hữu và có thật - Các TSCĐ được ghi chép là có thật. - Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ trong năm đều có thật. 3. Tính đầy đủ Các nghiệp vụ và số tiền phát sinh được phản ánh đầy đủ, chi phí và thu nhập do thanh lý nhượng bán TSCĐ đều được hạch toán đầy đủ. 4. Quyền sở hữu Các TSCĐ mua và các TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp có quyền kiểm soát lâu dài. 5. Đánh giá và phân bổ - Nguyên giá TSCĐ, giá trị còn lại được đánh giá đúng theo nguyên tắc kế toán. - Khấu hao TSCĐ được tính theo đúng, nhất quán giữa các kỳ và phân bổ hợp lý vào các chi phí trong kỳ, và phải phù hợp với các quy định hiện hành. 6.Chính xác máy móc Khấu hao TSCĐ được tính toán theo đúng tỷ lệ. Các khoản mua vào năm hiện hành trên Bảng liệt kê mua vào thống nhất vốn Sổ phụ và Sổ tổng hợp; tăng, giảm, khấu hao TSCĐ được ghi chép đúng đắn và cộng dồn phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ. 7. Trình bày và công bố - Công bố phương pháp khấu hao. - TSCĐ được trình bày theo từng nhóm tài sản có tỷ lệ khấu hao giống nhau. SV : Ngô Thị Thu Trang 5 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh 1.1.2 Nhiệm vụ cần thực hiện khi kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Do tầm quan trọng của khoản mục TSCĐ trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp nên khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã đề ra các nhiệm vụ cần thực hiện như sau: Thứ nhất, KTV cần hiểu được HTKSNB đối với việc quản lý, bảo quản, hạch toán các biến động về TSCĐ của doanh nghiệp khách hàng để từ đó xác định được nội dung, phạm vi và các thủ tục kiểm toán áp dụng để tìm ra các bằng chứng và đưa ra ý kiến về sự trung thực hợp lý của các giá trị TSCĐ phản ánh trên Báo cáo. Theo Chuẩn mực thực hành số 2 trong Chuẩn mực Kiểm toán được thừa nhận rộng rãi thì KTV phải hiểu biết đầy đủ về HTKSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng không nằm ngoài chuẩn mực chung đó. Vì thế, trước khi tiến hành kiểm toán chi tiết khoản mục TSCĐ, nhiệm vụ của KTV là phải thu thập các thông tin về HTKSNB của khách hàng áp dụng cho TSCĐ. Tức là KTV phải tìm hiểu môi trường kiểm soát nói chung và phong cách làm việc của Ban quản lý nói riêng đối với việc kiểm soát, quản lý, ghi sổ và thực hiện các nghiệp vụ TSCĐ. Và cần nắm rõ được các thủ tục, chính sách mà công ty khách hàng đang áp dụng để hạch toán TSCĐ, làm cơ sở để đưa ra các ý kiến kiểm toán sau này. Thứ hai, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ dựa trên kế hoạch đã lập sau khi đánh giá về HTKSNB. Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV phải xem xét và đánh giá được tính hợp lý, hiệu quả trong công việc đầu tư, quản lý và sử dụng TSCĐ từ đó đề xuất các ý kiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ tại Công ty khác hàng. Thứ ba, KTV cần phải lập Bảng phân tích về tình hình biến động TSCĐ tại doanh nghiệp. Tóm lại, Kiểm toán TSCĐ chính là một khoản mục quan trọng trong Kiểm toán BCTC. Qua đó giúp KTV thu thập bằng chứng hợp lý và đầy đủ tạo cơ sở đưa ra ý kiến của mình về việc trình bày BCTC có trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không, và cũng giúp cho KTV đánh giá được tính hợp lý của doanh nghiệp trong việc đầu tư kinh doanh từ đó tư vấn cho doanh nghiệp một cách khoa học nhất. 1.1.3 Tầm quan trọng của kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính Tài sản cố định là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong tổng Tài sản của mỗi doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, TSCĐ là cơ sở cho mọi hoạt động của doanh nghiệp, còn đối với các doanh nghiệp kinh doanh, dịch vụ, thương mại TSCĐ đóng vai trò là công cụ hỗ trợ quan trọng nhất trong hoạt động của doanh nghiệp. Như vậy,dù trong lĩnh vực nào TSCĐ vẫn luôn là một bộ phận không thể thiếu được của đơn vị, TSCĐ của doanh nghiệp tồn tại dưới mọi hình thức: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tài sản thuê tài chính và Chi phí xây dựng cơ bản dở dang. Khoản mục TSCĐ có quan hệ mật thiết và tầm ảnh hưởng lớn đến các SV : Ngô Thị Thu Trang 6 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh khoản mục khác trên BCTC của doanh nghiệp như: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, phải trả nhà cung cấp, chi phí sản xuất chung… Chính vì những lý do đó, kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC giữ một vai trò vô cùng quan trọng, kết quả kiểm toán TSCĐ ảnh hưởng rất lớn đến kết quả của cuộc kiểm toán. Do đó trong mỗi cuộc kiểm toán, dù ở doanh nghiệp mà tỷ trọng TSCĐ không lớn, kiểm toán TSCĐ vẫn luôn là một quá trình được thực hiện kiểm toán một các đầy đủ và nghiêm túc. 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục Tài sản cố định của khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện 1.2.1 Đặc điểm kế toán khoản mục Tài sản cố định của khách hàng kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh TSCĐ của các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh mà Công ty kiểm toán thường chủ yếu là cơ sở vật chất đất đai nhà xưởng, văn phòng, máy móc chuyên dụng dùng cho sản xuất kinh doanh Tổng TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng Tài sản của doanh nghiệp, và là một khoản mục trọng yếu khi KTV kiểm toán Báo cáo tài chính tại những doanh nghiệp này. Đặc điểm TSCĐ trong các doanh nghiệp này là số lượng nhiều, giá trị lớn và nhiều loại TSCĐ khác nhau có đặc tính khác nhau. Vì vậy việc quản lý và phân loại TSCĐ trong các doanh nghiệp thường không chính xác, đầy đủ, điều đó dẫn tới việc trích lập khấu hao cũng thiếu chính xác. Các doanh nghiệp mà Công ty kiểm toán đều tổ chức hệ thống kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính, Kế toán các phần hành cũng như kế toán TSCĐ đều được thực hiện trên hệ thống phần mềm máy tính. Nhìn chung, tất cả các khách hàng của Công ty đều có công tác tổ chức ghi chép, tập hợp chứng từ, sổ sách phần hành TSCĐ khá đầy đủ, chính xác. Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán ở nhiều doanh nghiệp thì Công ty nhận thấy có một số đặc điểm kế toán TSCĐ chung, đó là: Một là, Kế toán các doanh nghiệp thường không mở thẻ TSCĐ khi theo dõi trên sổ sách kế toán. Hai là, Kế toán thường không phân loại, đánh giá, kiểm kê đối với những Tài sản đã hỏng hóc, có quyết định không sử dụng nữa. Ba là, Các TSCĐ mua mới hay thanh lý trong các doanh nghiệp thường không thực hiện trích lập khấu hao hay ngừng trích lập, ghi tăng/ giảm Nguyên giá TSCĐ tại thời điểm đưa vào sử dụng hay thanh lý mà thường hạch toán muộn hơn. Bốn là, Những Tài sản không đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ nhưng kế toán các doanh nghiệp thường vẫn hạch toán là TSCĐ. Năm là, Trong các doanh nghiệp thường xảy ra hiện tượng phân bổ chi phí khấu hao vào chi phí trong kỳ không chính xác, các chi phí dùng cho văn phòng SV : Ngô Thị Thu Trang 7 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh thường được các doanh nghiệp tính vào chi phí sản xuất chung, TSCĐ không dùng cho sản xuất kinh doanh như : sân chơi, căng tin… thường được kế toán trích chi phí khấu hao vào chi phí trong kỳ để tính thuế. Vấn đề trích lập khấu hao luôn là vấn đề thường xảy ra sai phạm khi KTV của Công ty tham gia kiểm toán các khách hàng hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh. Những đặc điểm trên đã ảnh hưởng lớn đến công tác kiểm toán TSCĐ trong Công ty, về khối lượng công việc, cũng như các thủ tục Công ty cần áp dụng. Thông thường trong kế hoạch kiểm toán của Công ty thì luôn đề ra kế hoạch kiểm toán 100% chứng từ phát sinh về TSCĐ, 100% các nghiệp vụ tăng/giảm TSCĐ trong kỳ. 1.2.2 Đặc điểm kế toán khoản mục Tài sản cố định của khách hàng kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, giao thông, thủy lợi Các khách hàng kiểm toán của Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, giao thông, thủy lợi thì TSCĐ thường là các máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho xây dựng như máy cẩu, máy trộn vữa, xe tải… những TSCĐ này thường có giá trị lớn, giá trị sử dụng lâu dài. Vì vậy khoản mục TSCĐ thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng Tài sản của các doanh nghiệp này và là một khoản mục trọng yếu khi KTV của Công ty kiểm toán BCTC của doanh nghiệp. Các doanh nghiệp mà Công ty kiểm toán đều tổ chức hệ thống kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính, Kế toán các phần hành cũng như kế toán TSCĐ đều được thực hiện trên hệ thống phần mềm máy tính. Trong công ty xây dựng, máy móc thiết bị phục vụ trong quá trình xây dựng thường đi theo từng công trình và di chuyển từ công trình này đến công trình khác, nên việc quản lý TSCĐ thường gặp khó khăn do TSCĐ dễ xảy ra mất mát, hỏng hóc. Vì vậy, kế toán trong các doanh nghiệp thường không theo dõi đúng số TSCĐ thực đang sử dụng, ảnh hưởng đến tính chi phí khấu hao TSCĐ. Trong các doanh nghiệp xây dựng, giao thông, thủy lợi mà Công ty kiểm toán thường không đủ số lượng máy móc thiết bị phục vụ cho công việc của doanh nghiệp, nên có đặc điểm là thường xảy trường hợp một TSCĐ dùng chung cho nhiều công trình và luân chuyển trong cùng thời gian, dẫn đến việc kế toán cũng không theo dõi riêng TSCĐ nào dùng cho bộ phận nào, cuối kỳ kế toán TSCĐ cũng không bóc tách riêng chi phí khấu hao của từng TSCĐ dùng cho từng công trình cụ thể để tính vào chi phí trong kỳ, mà thường gộp chung tất cả các chi phí này cho vào chi phí trong kỳ. Điều này ảnh hưởng lớn đến công việc kiểm toán của KTV, công việc kiểm toán sẽ phức tạp hơn khi tập hợp chi phí máy thi công cho từng công trình và thường khó chính xác. Đồng thời, khi thiếu máy móc dùng cho công việc xây dựng các doanh nghiệp thường thuê ở ngoài, tuy nhiên các doanh nghiệp thường không có hóa đơn ghi nhận đầy đủ, chính xác về việc đã thuê ngoài TSCĐ. Điều này làm kế toán chi phí khấu hao TSCĐ thường không chính xác, và vì vậy khi kiểm toán các doanh nghiệp này, KTV của Công ty thường kiểm tra kỹ lưỡng về chi phí khấu hao TSCĐ được hạch toán. SV : Ngô Thị Thu Trang 8 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Nhiều trường hợp công trình xây dựng ở xa trụ sở doanh nghiệp, bộ phận kế toán trên văn phòng thường không nắm được những Tài sản được mua thêm hay những Tài sản đã quyết định thanh lý do nhu cầu phát sinh tại công trình đang xây dựng, vì vậy kế toán thường không ghi chép kịp thời, ảnh hưởng chi phí trích khấu hao và thường ghi chép không đúng thời điểm. Những đặc điểm trên đây về kế toán TSCĐ trong các doanh nghiệp xây dựng thường đã ảnh hưởng rất nhiều đến quá trình kiểm toán của KTV trong Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, yêu cầu các bước công việc kiểm toán thường tỉ mỉ hơn, phức tạp hơn và tập trung nhiều hơn vào kiểm toán các vấn đề dễ xẩy ra như trên. 1.2.3 Đặc điểm kế toán khoản mục Tài sản cố định của khách hàng kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ Các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ, do đặc thù sản phẩm họ cung cấp là các dịch vụ, là các sản phẩm vô hình không phải dùng máy móc để sản xuất ra nên TSCĐ trong các doanh nghiệp này chủ yếu là nhà, văn phòng, các đồ văn phòng phẩm, thiết bị như điều hòa, máy phô tô, máy tính… Công trình xây dựng dở dang trên cơ sở đó cũng là các công trình xây dựng nhà văn phòng. TSCĐ thường chiếm một tỷ trọng không lớn trong tổng Tài sản của Doanh nghiệp. Chính đặc điểm này nên công việc của KTV khi kiểm toán các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ được giảm nhẹ, thường chỉ chú trọng kiểm tra việc trích lập chi phí khấu hao. 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán Mỹ thực hiện Kiểm toán TSCĐ là một trong những phần hành cơ bản trong kiểm toán BCTC nên quá trình thực hiện cũng phải tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm toán chung. Đối với mọi khách hàng khác nhau, lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau, loại hình sở hữu khác nhau… KTV thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ đều phải tuân thủ chương trình kiểm toán mẫu này, đồng thời có sự linh hoạt trong cách áp dụng cho phù hợp với đặc thù của từng khách hàng. Để tìm hiểu thực tế chương trình kiểm toán mẫu khoản mục TSCĐ được các KTV Công ty áp dụng và thực hiện như thế nào, báo cáo mô tả công việc thực tế qua việc sử dụng hai khách hàng cụ thể đã được Công ty kiểm toán BCTC năm 2009 và chính tôi được tham gia trong hai cuộc kiểm toán này làm ví dụ minh hoạ. Tôi muốn đặc biệt lựa chọn hai khách hàng là Công ty CP Bạch Đằng 10 và Công ty TNHH Rich Way có lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau, loại hình sử hữu khác nhau để thể hiện rõ được sự tuân thủ quy trình kiểm toán chuẩn trong quá trình thực hiện kiểm toán thực tế của các KTV, đồng thời qua hai khách hàng khác nhau, tôi muốn tìm ra những điểm tương đồng và khác biệt trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ do sự khác biệt về loại hình sở hữu của hai khách hàng mang lại. SV : Ngô Thị Thu Trang 9 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại hai khách hàng Công ty CP Bạch Đằng và Công ty TNHH Rich Way được các KTV Công ty thực hiện tuần tự các bước sau: Bảng 1.2 : Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Trong bước chuẩn bị kiểm toán, Công ty TNHH Kiêm toán thực hiện các bước công việc như sau: Bước 1: Lập kế hoạch tổng quát Bước 2: Thiết kế chương trình kiểm toán 1.3.1.1 Lập kế hoạch tổng quát Lập kế hoạch tổng quát là hoạt động đầu tiên và nó có thể được coi là quá trình lập ra phương hướng kiểm toán và nhằm thu thập đầy đủ các thông tin liên quan tới hoạt động của khách hàng để từ đó xác định những vấn đề trọng tâm mà KTV cần quan tâm trong cuộc kiểm toán. Kế hoạch chiến lược do Công ty thực hiện gồm những công việc sau: Một là, Thu thập thông tin về khách hàng KTV thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định được trọng tâm của cuộc Kiểm toán và từng phần hành Kiểm toán. Tuỳ từng khách hàng (khách hàng thường niên hay khách hàng năm đầu tiên) mà KTV tiến hành thu thập một phần hay toàn bộ những thông tin về khách hàng. Đối với Công ty CP Bạch Đằng 10 Công ty CP Bạch Đằng là khách hàng thường xuyên của Công ty, mọi thông tin về khách hàng đã được thu thập vào những lần kiểm toán trước đó và được lưu trữ trong “Hồ sơ thường niên” tại Công ty. Do vậy, KTV chỉ thu thập bổ sung SV : Ngô Thị Thu Trang Chuẩn bị kiểm toán Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán 1 0 1 0 [...]... trung thực và hợp lý của phần hành kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã tự xây dựng cho chính KTV trong Công ty một quy trình gồm 6 bước trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng tuân thủ theo 6 bước và được ghi chép trên giấy tờ làm việc theo mẫu quy định của Công ty quy định, các bước được thực hiện như sau : Bước 1: Tổng hợp số liệu Bước 2: Thực hiện thử nghiệm kiểm. .. Công ty kiểm toán và Công ty khách hàng: Công ty kiểm toán phải đảm bảo thực hiện kiểm toán BCTC theo đúng quy định của Chuẩn mực và pháp luật hiện hành Ngược lại, Công ty khách hàng phải chịu trách nhiệm về các thông tin trình bày trên các tài liệu, sổ sách kế toán và có nhiệm vụ thanh toán phí kiểm toán theo đúng thoả thuận của hoạt động kiểm toán 1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán Tài sản cố định. .. khai tài chính Các trường hợp tăng Tài sản cố định đều có thật (tính hiện hữu) - Kiểm tra các hoá đơn của người bán, các biên bản giao nhận Tài sản cố định, biên bản giao nhận vốn, biên bản quy t toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản, biên bản liên doanh liên kết -Kiểm kê cụ thể các Tài sản cố định hữu hình - Kiểm tra quá trình mua sắm, chi phí để hình thành Tài sản cố định Các trường hợp tăng Tài sản. .. sản cố định đều được ghi chép đầy đủ (tính chọn vẹn) - Xem xét các hoá đơn của người bán, các chứng từ tăng Tài sản cố định, các chi phí sửa chữa Tài sản cố định để phát hiện ra các trường hợp quên ghi sổ Tài sản cố định hoặc ghi Tài sản cố định thành : Ngô Thị Thu Trangdoanh SV chi phí sản xuất kinh - Kiểm tra lại các hợp đồng thuê Tài sản cố định Đây là một trong những mục tiêu quan trọng nhất của Kiểm. .. nghiệm kiểm soát thường được KTV tiến hành theo các mục tiêu kiểm toán Đối với kiểm toán phần hành TSCĐ, thử nghiệm kiểm soát được KTV của Công ty thực hiện như sau: Bảng 1.11 : Các thử nghiệm kiểm soát KTV áp dụng trong kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ Bảng 1.11 : Các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ Quá trình KSNB chủ yếu Các thử nghiệm kiểm soát phổ biến 1.Tính hiện hữu - TSCĐ ghi trong sổ sách hiện. .. cho khoản mục TSCĐ đối với khách hàng này là 50.000.000 (đồng) Nếu số chênh lệch kiểm toán dưới mức này thì sai sót đó không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị Thứ tư, Thiết kế chương trình kiểm toán Sau khi thực hiện các công việc trên KTV Công ty xây dựng một chương trình kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, ... Chương trình Kiểm toán phần hành TSCĐ được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2 0 0 GS.TS Nguyễn Quang Quynh ST T Thủ tục Kiểm toán Với TSCĐ hữu hình I Kiểm tra hệ thống kiểm soát 1 1 Kiểm tra các quy chế quản lý TSCĐ: Thủ tục mua sắm đầu tư, bảo quản, sử dụng, thanh lý 2 2 Xem xét chính sách hạch toán kế toán TSCĐ của Công ty: Phương pháp hạch toán, ... 42.037.197.686 1 Tài sản cố định hữu hình GS.TS Nguyễn Quang Quynh 2 6 6 44.723.327.02 9 0 44.723.327.02 9 - Nguyên giá 2 Cộng 0 0 35.187.578.65 0 8.514.267.490 Tại Công ty CP Bạch Đằng 10 Công ty CP Bạch Đằng 10 là khách hàng thường xuyên nhưng đơn vị lại không thực hiện kiểm kê tài sản tại thời điểm cuối niên độ kế toán Tuy nhiên, số liệu kế toán năm trước đã được Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ kiểm toán nên... phát sinh Do vậy, các nghiệp vụ liên quan đến tăng, giảm TSCĐ phát sinh trong năm tài chính 2009 tại Công ty TNHH Rich Way chỉ gồm có mua sắm tài sản, việc tính toán và phân bổ khấu hao không phức tạp và công tác hạch toán kế toán đơn giản hơn nên khả năng sai sót đối với khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Rich Way ít hơn so với Công ty CP Bạch Đằng 10 1.3.2.5 Tổng hợp đối ứng tài khoản Trong bước công việc... nằm trong khung quy định không) (2) Trong năm 2009, đơn vị đã phát sinh TSCĐ vô hình là 1.000.000.000(VNĐ) mà trong năm 2008 chưa có KTV xem xét nguồn hình thành và các giấy tờ chứng minh Bảng 1.15 : Trích giấy tờ làm việc của KTV - thực hiện bước thực hiện phân tại Công ty TNHH Rich Way Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ Chi nhánh Hà Nội Tên phần hành: TK 211, 214 Khách hàng: Công ty TNHH Rich Way Năm tài chính . trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục Tài sản cố định Tài sản cố định. Quang Quynh CHƯƠNG 1 : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định. mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán