- Số liệu lấy trên BCTC năm 2009 của đơn vị;
1.3.3 Kết thúc kiểm toán
Thứ nhất, Xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ
5 0
50 0
Các cuộc Kiểm toán được tiến hành sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Do đó, trong khoảng thời gian từ ngày kết thúc niên độ đến khi hoàn thành BCKT có thể xảy ra các sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC. Đó là những sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tại vào ngày khoá sổ kế toán để lập BCTC hay những sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc đã phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC. Những sự kiện này có thể gây ảnh hưởng trọng yếu hoặc không trọng yếu đến BCTC. Tuy nhiên xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ luôn được Công ty đánh giá là cần thiết và phù hợp với nguyên tắc thận trọng trong nghề nghiêp.
Để thu thập và xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, Kiểm toán viên Công ty thường sử dụng một số các thủ tục sau:
Phỏng vấn Ban quản trị.
Xem xét lại các Báo cáo nội bộ sau ngày lập BCTC. Xem xét lại sổ sách được lập sau ngày lập BCTC. Kiểm tra các biên bản phát hành sau ngày lập BCTC.
Kiểm tra lại kết quả của các khoản công nợ ngoài dự kiến được đánh giá là trọng yếu.
Xem xét những TSCĐ không sử dụng và được bán sau ngày khoá sổ với giá thấp hơn nguyên giá ghi trên sổ sách.
Các khách hàng có số dư công nợ lớn nhưng đến đầu năm sau mới phát hiện được là không có khả năng thanh toán có liên quan đến tài sản cố định.
KTV thường kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ xảy ra tại giao điểm của các kỳ quyết toán. Tiến hành xem xét các biện pháp mà nhà quản lý đơn vị áp dụng nhằm đảm bảo những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ đều đã được xác định.
Đối với hai khách hàng CP Bạch Đằng 10 và TNHH Rich way , quá trình xem xét cho thấy, tình hình hoạt động của khách hàng sau ngày kết thúc niên độ là ổn định, không phát sinh sự kiện nào gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC kết thúc ngày 31/12/2009.
Thứ hai, Đánh giá kết quả, soát xét giấy tờ làm việc của KTV
Đây là bước quan trọng trước khi Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý. Sau khi đã hoàn tất mọi thủ tục kiểm toán được thiết kế trong chương trình kiểm toán, KTV thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ soát xét giấy tờ làm việc của mình; đánh giá về tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm toán; bổ sung những bằng chứng mới thu thập được hoặc nếu thiếu thì cần nhanh chóng hoàn thiện, thu thập thêm.
Sau đó việc soát xét giấy tờ làm việc được thực hiện bởi KTV chính, chủ nhiệm kiểm toán và các thành viên ban giám đốc của Công ty. Trưởng nhóm kiểm toán tập hợp giấy tờ của các KTV phần hành, xem xét và yêu cầu KTV giải trình hoặc thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ (nếu thấy cần thiết).
Do đó khi đánh giá các bằng chứng Kiểm toán, KTV cần chú ý đến các khía cạnh sau:
Quá trình kiểm toán có được thực hiện phù hợp với chính sách của Công ty và các chuẩn mực kiểm toán hay không.
Cuộc kiểm toán có đạt được những mục tiêu của các thủ tục kiểm toán hay không.
Các kết luận đưa ra có nhất quán với quá trình kiểm toán đã được thực hiện hay không, những bằng chứng thu được có hỗ trợ cho việc đưa ra ý kiến về BCTC của đơn vị khách hàng hay không.
Giấy tờ làm việc có được trình bày đúng, đầy đủ, có thích hợp cho từng bước công việc hay không. Bằng chứng thu thập được có lưu đủ và liệu có cần phải tìm thêm các bằng chứng nữa hay không, các bằng chứng thu được liệu có thống nhất với nhau.
Giấy tờ làm việc có được đánh tham chiếu đầy đủ hay không.
Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được: KTV sẽ đưa ra kết luận về việc BCTC có thể hiện các TSCĐ của doanh nghiệp tại thời điểm ghi trong Bảng cân đối một cách trung thực, không dựa trên việc đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được.
Trước hết Kiểm toán viên cần đánh giá tổng hợp các sai sót không trọng yếu cần lập các bút toán điều chỉnh và tổng hợp các sai sót dự kiến về TSCĐ rồi so sánh với mức sai sót có thể bỏ qua để xem xem có thể chấp nhận được khoản mục TSCĐ hay không. Sau đó, KTV tổng hợp các sai sót của khoản mục TSCĐ để xem chúng có vượt quá mức trọng yếu của BCTC hay không, đồng thời KTV phải đảm bảo các giải trình kèm theo được thực hiện cho từng loại TSCĐ như:
Phương pháp khấu hao đã áp dụng.
Thời gian sử dụng và tỷ lệ khấu hao đã áp dụng. Toàn bộ khấu hao trong năm.
Tổng số TSCĐ và số khấu hao luỹ kế tương ứng. Quyền lưu giữ và các giới hạn đối với TSCĐ, nếu có.
Trên cơ sở tổng hợp kết luận về tất cả các phần hành Kiểm toán, cụ thể, Kiểm toán viên lập BCKT trong đó có đưa ra ý kiến của mình về sự trung thực và hợp lý của BCTC của đơn vị được Kiểm toán.
Đối với hai khách hàng là Công ty CP Bạch Đằng 10 và TNHH Rich way, việc soát xét giấy tờ làm việc của KTV đối với phần hành TSCĐ cho thấy quy trình kiểm toán đã được thực hiện khá đầy đủ, đảm bảo cơ sở vững chắc để KTV đưa ra kết luận kiểm toán.
Thứ ba, Công bố Báo cáo Kiểm toán và thư quản lý
Sau khi tiến hành xong các công việc ở trên, KTV phần hành lập Báo cáo tổng hợp về phần hành, riêng phần hành Tài sản cố định thường chưa thể đưa ra ý kiển ngay mà phải kết hợp với kết quả của các phần hành khác. Trong trường hợp
5 2
52 2
Kiểm toán Tài sản cố định có hạn chế về phạm vi Kiểm toán mà không thể thu thập đủ bằng chứng Kiểm toán để khẳng định về tính chung thực hợp lý của khoản mục Tài sản cố định thì kỉêm toán viên có thể đưa ra ý kiến ngoại trừ.
Kết thúc công việc Kiểm toán, Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán sẽ lập và phát hành Báo cáo Kiểm toán theo chuẩn mực Kiểm toán.
Đối với khách hàng là Công ty CP Bạch Đằng 10 sử dụng dịch vụ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thường có yêu cầu KTV lập Thư quản lý để tư vấn để hoàn thiện và nâng cao các hoạt động KSNB, công tác quản lý, hạch toán kế toán tại đơn vị khách hàng.
Trên đây là toàn bộ quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện tại 2 đơn vị khách hàng mà tôi được trược tiếp tham gia kiểm toán. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, KTV Công ty đã vận dụng linh hoạt quy trình cũng như thủ tục kiểm toán phần hành TSCĐ tuỳ theo đặc điểm từng khách hàng.