- Số liệu lấy trên BCTC năm 2009 của đơn vị;
1.3.2.4 Thực hiện thủ tục phân tích
Trước khi kiểm tra chi tiết về số tăng hay giảm trong năm, KTV Công ty thực hiện thủ tục phân tích để đảm bảo rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng với số liệu phản ánh trên sổ cái tài khoản. KTV thực hiện đối chiếu giữa số tổng cộng trên sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái. Trên cơ sở các tài liệu được khách hàng cung cấp như BCĐKT, Bảng cân đối phát sinh tài khoản…KTV Công ty tự lập ra một bảng phân tích trong đó có liệt kê số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ, từ đó tính tỷ trọng các loại TSCĐ trong năm nay so với năm trước. Số dư đầu kỳ sẽ được kiểm tra thông qua sự đối chiếu với các tài liệu kiểm toán của năm trước.
Thông qua số liệu thu thập được, KTV tiến hành đánh giá tình hình biến động tăng - giảm TSCĐ trong năm: Việc đầu tư, mua sắm TSCĐ trong năm phải phù hợp về cơ cấu vốn, ngành nghề kinh doanh: TSCĐ giảm là do thanh lý, nhượng bán… và đã được ghi chép đầy đủ. Việc trích khấu hao phải theo đúng tỷ lệ đã đăng ký và phải bảo đảm nhất quán qua các năm. Biến động tăng - giảm về khấu hao TSCĐ trong năm phải phù hợp với biến động tăng - giảm về nguyên giá TSCĐ. Ngoài ra, KTV tiến hành so sánh giá trị TSCĐ giữa kỳ này và kỳ trước với quy mô tại đơn vị.
Bảng 1.14 : Trích giấy tờ làm việc của KTV - thực hiện bước thực hiện phân tích tại Công ty CP Bạch Đằng 10.
Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ Chi nhánh Hà Nội
Tên phần hành: TK 211, 214
Khách hàng: Công ty CP Bạch Đằng 10 Người thực hiện : Nguyễn Xuân Đông Năm tài chính : 2009 Người soát xét: Nguyễn Hồng Chuẩn Nội dung công việc: Phân tích cơ bản số dư TSCĐ
Khoản mục 1/1/2009 31/12/2009 Chênh lệch % Chênh lệch VND Ghichú I.TSCĐ hữu hình 2.551.100.032 12.215.330.551 479 9.664.230.519 (1) 1.Nguyên giá 8.209.633.447 18.515.261.284 226 10.305.627837 2. Khấu hao (5.658.533.415) (6.299.930.733) 111 (641.397.318) II. TSCĐ vô hình 1.000.000.000 1.000.000.000 (2) 1.Nguyên giá 1.000.000.000 1.000.000.000 2. Khấu hao Tổng cộng 2.551.100.032 13.215.330.551 518 10.664.230.519
(1) TSCĐ hữu hình năm 2009 tăng nhanh so với năm 2008, điều đó cho thấy đơn vị đang mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư nhiều vào Tài sản cố định. KTV cần tiến hành kiểm tra hồ sơ TSCĐ. Đặc biệt chú ý những TSCĐ tăng trong
3 2
32 2
năm 2009, tìm nguyên nhân tăng là do mua sắm hay do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành. Kiểm tra Quyết định thanh lý, nhượng bán, biên bản thanh lý, nhượng bán…
Tính toán lại khấu hao TSCĐ trong năm (chú ý tới nguyên giá tính khấu hao và thời gian trích khấu hao có nằm trong khung quy định không)
(2) Trong năm 2009, đơn vị đã phát sinh TSCĐ vô hình là 1.000.000.000(VNĐ) mà trong năm 2008 chưa có. KTV xem xét nguồn hình thành và các giấy tờ chứng minh.
Bảng 1.15 : Trích giấy tờ làm việc của KTV - thực hiện bước thực hiện phân tại Công ty TNHH Rich Way
Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ Chi nhánh Hà Nội
Tên phần hành: TK 211, 214
Khách hàng: Công ty TNHH Rich Way Người thực hiện : Nguyễn Xuân Đông Năm tài chính : 2009 Người soát xét: Nguyễn Hồng Chuẩn Nội dung công việc: Phân tích cơ bản số dư TSCĐ
Khoản mục 01/01/2009 31/12/2009 Chênh lệch % Chênh lệch VND Ghi chú I. TSCĐ hữu hình 35.267.587.52 0 35.187.578.650 (0) (80.008.870) (1) 1. Nguyên giá 78578134346 80689547652 4 2.111.413.30 6 2. Khấu hao 37575352970 39576832479 9 2.001.479.509 II. TSCĐ vô hình 9.898.478.678 8.514.267.490 (9) (763.312.606) (2) 1. Nguyên giá 13.920.972.90 3 13.842.294.030 (1) (78.678.873) 2. Khấu hao 4.461.844.716 5.146.494.550 13 684.649.834
(1) (2) TSCĐ trong kỳ biến động nhỏ, không đáng kể. Có thể TSCĐ vô hình chỉ ghi giảm đúng giá trị khấu hao năm. TSCĐ hữu hình có tăng với giá trị nhỏ. Điều này cho thấy trong năm đơn vị không đầu tư, mở rộng thêm Tài sản cố định phục vụ cho sản xuất. KTV sẽ kiểm tra lại chính sách phát triển của đơn vị trong năm, cũng như kiểm tra phát sinh tăng, giảm TSCĐ trong năm của đơn vị.
Từ phân tích sơ bộ ở trên, KTV nhận thấy:
Công ty CP Bạch Đằng 10: Các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ biến động trong năm đa dạng, và số lượng lớn: do mua sắm lớn, do thanh lý, nhượng bán, do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, các nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ. Điều này dẫn đến việc tính toán và phân bổ khấu hao phức tạp. Do vậy, công tác hạch toán kế toán tại Công ty CP Bạch Đằng 10 có thể có nhiều sai sót.
Công ty TNHH Rich Way: trong năm tài chính 2009, các nghiệp vụ TSCĐ biến động phát sinh tương đối đơn giản, số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều. Tại Công ty TNHH Rich Way, không có đầu tư xây dựng cơ bản, vì vậy không có tài sản tăng do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, đồng thời cuối niên độ kế toán không có số dư trên tài khoản chi phí xây dựng cơ bản dở dang; sửa chữa lớn TSCĐ trong kỳ cũng không phát sinh. Do vậy, các nghiệp vụ liên quan đến tăng, giảm TSCĐ phát sinh trong năm tài chính 2009 tại Công ty TNHH Rich Way chỉ gồm có mua sắm tài sản, việc tính toán và phân bổ khấu hao không phức tạp và công tác hạch toán kế toán đơn giản hơn nên khả năng sai sót đối với khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Rich Way ít hơn so với Công ty CP Bạch Đằng 10.