Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH PKF việt nam thực hiện

Trong tổ chức hoạt động KSNB đối với chu kỳ Bán hàng - thu tiền thì hệ thống KSNB của doanh nghiệp thiết kế và vận hành phải tuân thủ theocác nguyên tắc: - Nguyên tắc phân công, phân nhi

Học Viện Tài Chính

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quảtrong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn

(Ký và ghi rõ họ tên)

Đào Thị Thu Hằng

GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03

i

Kinh phí công đoànKSNB

KTVRủi ro kiểm soátRủi ro phát hiệnRủi ro tiềm tàngThu nhập cá nhânThu nhập doanh nghiệpTrách nhiệm hữu hạnHội KTV hành nghề Việt Nam

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC

GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03

i

Học Viện Tài Chính

Sơ đồ 1.1: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán chu kỳ bán hàng – thu tiền

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của PKF Việt Nam

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán chung của PKF Việt Nam

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán

Biểu đồ 2.1: Cơ cấu khách hàng của công ty PKF Việt Nam

Học Viện Tài Chính

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT III DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC III

SƠ ĐỒ 1.1: TRÌNH TỰ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ BÁN HÀNG III

SƠ ĐỒ 1.2: QUY TRÌNH HẠCH TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THUTIỀN III

MỤC LỤC III LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 4

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 4 1.1

Học Viện Tài Chính

1.2.3 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền 12 1.3

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13

1.3.2 Thực hiện kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền 16

1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền 28

CHƯƠNG 2 30

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 30

2.1

TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 30

2.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH PKF Việt Nam 30 2.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty TNHH PKF Việt Nam 1

2.1.3 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của công ty TNHH PKF Việt Nam 2 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 5

2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại PKF Việt Nam 7

2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 9

2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 9

2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương 10

2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 10

vii

Học Viện Tài Chính

2.4

ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN .10

2.4.1 Những ưu điểm 10

2.4.2 Những hạn chế 13

2.4.3 Nguyên nhân của những hạn chế 15

CHƯƠNG 3 18

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 18

3.1 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN 18

2.4.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hang – thu tiền 18

2.4.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện chu kỳ bán hàng – thu tiền .19  Yêu cầu hoàn thiện 19

 Nguyên tắc hoàn thiện 20

3.2

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG THU TIỀN 21

3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 21

2.2.1 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 21

3.3

ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 21

3.3.1 Về phía các cơ quan nhà nước 22

vii

Học Viện Tài Chính

3.3.2 Về phía công ty TNHH PKF Việt Nam 23

3.3.3 Về phía Hội nghề nghiệp 24

KẾT LUẬN 27

NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC 29

NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN 30

vii

LỜI MỞ ĐẦU

1, Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trên con đường phát triển đất nước, hội nhập kinh tế quốc tế, cơ chếkinh tế mở đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh

tế trong cả nước có cơ hội giao lưu, hội nhập vươn lên mạnh mẽ trên thịtrường Bên cạnh đó là nhiều khó khăn, thách thức đã đặt các doanh nghiệpvào môi trường kinh doanh cạnh tranh khốc liệt

Trước thực trạng nền kinh tế đang biến động với nhiều rủi ro, kiểmtoán đã ra đời và phát triển như một tất yếu khách quan Đây là hoạt độngdịch vụ tạo ra niềm tin cho những người quan tâm đến thông tin tài chính củadoanh nghiệp đưa ra các quyết định kinh tế, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ

kế toán, nâng cao chất lượng quản lý của doanh nghiệp thông qua quá trình tưvấn và hoàn thiện hệ thống KSNB Ngày nay dịch vụ kiểm toán phát triểnngày càng mạnh mẽ, các công ty kiểm toán không ngừng mở rộng về quy mô,

đa dạng hóa các dịch vụ cung cấp Một trong những dịch vụ hàng đầu mà cáccông ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng phải kể đến dịch vụ kiểm toánBCTC

Trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mụcdoanh thu bán hàng và phải thu khách hàng rất quan trọng bởi mức độ phátsinh nghiệp vụ lớn, phức tạp và ảnh hưởng trực tiếp đến sự hoạt động liên tụccủa doanh nghiệp Cụ thể là doanh thu bán hàng và nợ phải thu ảnh hưởngtrực tiếp đến tỷ suất sinh lời và dòng tiền kinh doanh của doanh nghiệp Haikhoản mục này cũng luôn hàm chứa nhiều sai sót và gian lận Do đó, kiểmtoán doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng là quy trình kiểm toán quantrọng và chiếm khối lượng lớn trong quá trình kiểm toán

Nhận thức được tầm quan trọng trên, trong thời gian thực tập tại công tyTNHH PKF Việt Nam, bên cạnh việc tìm hiểu chung về hoạt động kiểm toán

của Công ty em đã đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu

tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện Tên

cơ sở đó, em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ

bán hàng - thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình.

2, Mục đích nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu đề tài là:

 Hệ thống hóa làm rõ những vấn đề lý luận về quy trình kiểm toán chu kỳ

bán hàng - thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính.

 Tìm hiểu về thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền

trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH PKF Việt Nam

 Thông qua lý luận và thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng

-thu tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH PKF Việt Nam để đưa ramột số giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao chất lượng và hiệu quả quy trình

kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC do công ty

TNHH PKF Việt Nam thực hiện

3, Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài

Đối tượng của đề tài này là kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền trong

kiểm toán BCTC

Phạm vi của đề tài này là kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền trong

kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện

4, Phương pháp nghiên cứu đề tài

Đề tài được nghiên cứu bằng các phương pháp sau:

 Phương pháp duy vật biện chứng;

 Phương pháp duy vật lịch sử

 Phương pháp phân tích;

 Phương pháp so sánh, đối chiếu;

 Phương pháp khảo sát thực tiễn…

5, Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục chữ viết tắt, danh mục bảngbiểu, sơ đồ, phụ lục và tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng

-thu tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH PKF Việt Nam

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền

trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán

chu kỳ bán hàng – thu tiền tại Công ty TNHH PKF Việt Nam.

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.1.1Khái niệm chu kỳ bán hàng - thu tiền

Bán hàng – thu tiền là một trong những chu kỳ chủ yếu trong hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp Chu kỳ này gồm hai giai đoạn, giai đoạnbán hàng và giai đoạn thu tiền hàng Người bán – sẽ cung cấp “hàng” chongười mua, người mua nhận hàng và có trách nhiệm thanh toán tiền hàng chongười bán “Hàng” có thể là tài sản cụ thể (Thành phẩm, vật tư, hàng hóa, )hoặc dịch vụ (Sửa chữa, xây lắp, ) Như vậy, Bán hàng – thu tiền (hay còngọi là tiêu thụ) là quá trình chuyển quyền sở hữu của “hàng” qua quá trìnhtrao đổi Hàng – Tiền Bên bán có thể bán theo các phương thức như: bánbuôn, bán lẻ, bán qua đại lý, Bên mua có thể thanh toán tiền mua hàng ngayhay chấp nhận thanh toán và sẽ thanh toán sau (thanh toán bằng tiền mặt haythanh toán qua ngân hàng hoặc theo một thể thức khác được thỏa thuận)

1.1.2Tổ chức công tác kế toán đối với chu kỳ bán hàng - thu tiền

- Chứng từ sử dụng: Đơn đặt hàng, hợp đồng bán hàng, phiếu giao hàng,

hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng…

- Sổ sách sử dụng : Doanh nghiệp tự lựa chọn hình thức sổ kế toán phù

hợp với đặc điểm và điều kiện của doanh nghiệp

- Tài khoản sử dụng: TK 111, TK 112, TK 131, TK 139, TK 3387, TK

511, TK 512, TK 531, TK 532, TK 632,

- Quy trình luân chuyển chứng từ: Quy trình luân chuyển chứng từ kế

toán bán hàng như sau:

bán hàng Phiếu xuất kho

Hợp đồng bán hàng Phiếu xuất kho

Sơ đồ 1.1: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng

- Quy trình hạch toán chu kỳ bán hàng – thu tiền

TK 111, 112, 113 TK 5211, 5212, 5213 TK 511 TK 111, 112

doanh

Giám đốc, Kếtoán trưởng (kýduyệt)

Kế toán bánhàngKhách hàng

TK 111, 112 TK 521 TK 511 TK 111,112

Chiết khấu, Kết chuyển

Giảm giá, hàng giảm trừ

Bán bị trả lại doanh thu Doanh thu thu tiền ngay

Chiết khấu, giảm giá, Kết chuyển giảm Doanh thu thu

Hàng bán bị trả lại trừ doanh thu tiền ngay

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán chu kỳ bán hàng – thu tiền

1.1.3 Đặc điểm chu kỳ bán hàng – thu tiền ảnh hưởng đến công tác kiểm toán BCTC

Trong bất kỳ cuộc kiểm toán BCTC nào thì kiểm toán chu kỳ Bán hàng

- thu tiền là một phần hành quan trọng, đòi hỏi mất nhiều thời gian và chi phí.

Chu kỳ bán hàng – thu tiền liên quan đến nhiều thông tin trên BCĐKT (tiền,phải thu khách hàng, hàng tồn kho ), trên BCKQKD (doanh thu, các khoảngiảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, lợi nhuận ) Mặt khác, chu kỳ bánhàng và thu tiền là giai đoạn cuối của chu kỳ sản xuất kinh doanh trong doanhnghiệp, phản ánh hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Cho nên, bản thân

nó chứa đựng nhiều rủi ro, đòi hỏi KTV và Công ty kiểm toán phải thiết lậpchương trình kiểm toán, kế hoạch kiểm toán thích hợp nhằm đem lại hiệu quả

cao cho cuộc kiểm toán Chu kỳ Bán hàng - thu tiền có khả năng chứa nhiều sai

phạm, ví dụ:

- Khai báo tăng doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng trên cơ sởhạch toán khống nghiệp vụ bán hàng hoặc hạch toán sớm các nghiệp vụ bánhàng nhưng chưa được coi là hoàn thành tiêu thụ.

- Ghi nhận muộn doanh thu bán hàng trong nghiệp vụ bán hàng trảchậm: chờ đến khi thu được tiền hàng mới ghi nhận doanh thu hoặc hạchtoán nghiệp vụ bán hàng thành nghiệp vụ bán hàng đang gửi đi bán;…

- Ghi chép đơn giá bán, số tiền khác nhau trên các liên hoá đơn bánhàng hay trên hợp đồng thương mại

- Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng nhưng không hạch toán doanhthu bán hàng, phải thu khách hàng mà chỉ hạch toán trực tiếp như hàng đổi hàng

Chính vì vậy, kiểm toán chu kỳ này chứa đựng nhiều rủi ro, không chỉrủi ro tiềm tàng mà rủi ro kiểm soát cũng rất cao, đòi hỏi KTV và Công tykiểm toán phải thiết lập chương trình kiểm toán, kế hoạch kiểm toán thíchhợp nhằm đem lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán

1.1.4 KSNB đối với chu kỳ bán hàng - thu tiền

Hệ thống KSNB bao gồm toàn bộ các chính sách, các bước khảo sát vàcác thủ tục kiểm soát được thiết lập nhằm mục đích quản lý và điều hànhhoạt động của đơn vị

Hoạt động KSNB là công việc tất yếu của bản thân đơn vị đối với quátrình sản xuất kinh doanh trong đơn vị nói chung và đối với từng chu kỳ,từngkhâu công việc cụ thể của chu kỳ nói riêng Hoạt động KSNB trong chu kỳBán hàng – thu tiền gắn với các bước công việc cụ thể của chu kỳ, như: kiểmsoát đối với quá trình xử lý đơn đặt hàng; kiểm soát đối với công việc phêchuẩn bán chịu; kiểm soát đối với công việc xuất kho, giao hàng, hoạtđộng KSNB nhằm đảm bảo cho các bước công việc trong chu kỳ bàn hàng

thu - thu tiền được thực hiện đúng đắn, hiệu quả.

Nội dung công việc kiểm soát cần phải tiến hành tại đơn vị với chu kỳnày như sau:

- Đơn vị xây dựng và ban hành các quy định về quản lý nói chung vàKSNB nói riêng cho khâu công việc cụ thể trong Bán hàng - thu tiền Nhữngquy định này có thể chia làm hai loại như sau:

+ Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và nghĩa vụ củangười hay bộ phận có liên quan đến xử lý công việc (như quy định về chứcnăng, quyền hạn trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao nhiệm vụ xétduyệt đơn đặt hàng, người xét duyệt phê chuẩn bán chịu, người phê chuẩnxuất giao hàng, ) Những quy định này vừa thể hiện được trách nhiệmchuyên môn đồng thời cũng thể hiện về góc độ kiểm soát: kiểm soát khi chấpnhận đơn đặt hàng, kiểm soát cho phép xuất kho hàng đem bán,

+ Quy định về trình tự, thủ tục KSNB thông qua trình tự, thủ tụcthực hiện, xử lý công việc, như: trình tự thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, trình

tự thủ tục phê duyệt xuất giao hàng,

- Đơn vị tổ chức triển khai thực hiện các quy định về quản lý và kiểmsoát nói trên gắn liền với từng khâu công việc của chu kỳ ( tổ chức phân công,

bố trí nhận sự; phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốcthực hiện các quy định; )

Trong tổ chức hoạt động KSNB đối với chu kỳ Bán hàng - thu tiền thì

hệ thống KSNB của doanh nghiệp (thiết kế và vận hành) phải tuân thủ theocác nguyên tắc:

- Nguyên tắc phân công, phân nhiệm trong hoạt động Bán hàng và thutiền: phải quy định phân chia trách nhiệm rõ ràng của từng bộ phận để thựchiện khâu công việc trong chu kỳ này, ví dụ phân công riêng biệt công việcbán hàng với việc thu tiền, đảm bảo cho công việc được trôi chảy và cũngtăng các đầu mối chịu trách nhiệm kiểm soát

- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm đối với hệ thống: nguyên tắc này đòi hỏiphải tách biệt giữa các khâu công việc có liên quan có khả năng chi phối làmsai lệch thông tin tài chính, như: giữa khâu phê duyệt với khâu thực hiện bánhàng; giữa khâu giữ hàng với bán hàng; giữa khâu kế toán thu tiền với khâugiữ quỹ,

- Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: đơn vị phải có các quy định rõràng về thẩm quyền của từng cấp đối với việc phê chuẩn, quản lý đối với hoạtđộng bán hàng và thu tiền

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền

Mục tiêu chung: xác định về mức độ tin cậy của báo cáo tài chính

được kiểm toán

Mục tiêu cụ thể: phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán, mục tiêu

cụ thể của kiểm toán chu kỳ Bán hàng – thu tiền là nhằm thu thập đầy đủ cácbằng chứng thích hợp, từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ trung thực, hợp lýcủa các thông tin tài chính chủ yếu của chu kỳ này Đồng thời, cung cấpnhững thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán cácchu kỳ và khoản mục có liên quan khác Cụ thể hóa mục tiêu đó là:

- Làm rõ CSDL của nghiệp vụ Bán hàng và thu tiền

- Làm rõ quy trình KSNB chu kỳ Bán hàng – thu tiền

Tức là phải làm rõ:

- Nghiệp vụ Bán hàng và thu tiền phải thực tế xảy ra và được phê chuẩnmột cách đúng đắn (CSDL phát sinh)

- Nghiệp vụ Bán hàng và thu tiền phải được đánh giá và tính toán đúng

số lượng, số tiền quy định ( CSDL tính toán, đánh giá)

- Nghiệp vụ Bán hàng và thu tiền nếu bán thu bằng ngoại tệ phải đượctính toán quy đổi theo đúng tỷ giá quy định.

- Nghiệp vụ Bán hàng và thu tiền phải được ghi sổ đầy đủ, kịp thời,đúng kỳ, đúng phương pháp kế toán, đúng sự phân loại và việc cộng dồn tínhlũy kế đúng sự phát sinh thực tế, đúng quy định (CSDL phân loại, hạch toánđúng đắn, đầy đủ, đúng kỳ)

- Làm rõ việc tổng hợp trình bày số liệu Bán hàng và thu tiền trênBCTC là hoàn toàn hợp thức, đúng chuẩn mực quy định (CSDL tổng hợp,cộng dồn)

- Làm rõ quy trình KSNB chu kỳ Bán hàng – thu tiền là chặt chẽ, hiệuquả thông qua: đánh giá việc xây dựng (thiết kế) hệ thống KSNB trên cáckhía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; đánh giá việc thực hiện (vận hành) hệthống KSNB trên các khía cạnh hiệu lực và liên tục

1.2.2 Căn cứ kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền

Quá trình hoạt động Bán hàng – Thu tiền đặt dưới sự quản lý nóichung và KSNB của đơn vị nói riêng Các thông tin tài chính liên quan đếnchu kỳ Bán hàng – Thu tiền được hình thành trển cơ sở các quá trình kế toán

xử lý các nghiệp vụ kinh tế dựa trên cơ sở chuẩn mực, chế độ kế toán và cácquy định liên quan

Các nguồn tài liệu (hay các căn cứ) cụ thể để kiểm toán rất phong phú,

đa dạng về hình thức, nguồn gốc, nội dung Có thể khái quát về các nguồn tàiliệu (các căn cứ) chủ yếu gồm:

- Các chính sách, các quy chế hay quy định về KSNB đối với hoạt độngBán hàng – Thu tiền mà đơn vị áp dụng trong công tác quản lý và KSNB Cácchính sách và quy chế KSNB này bao gồm các các quy chế do cấp có thẩmquyền của Nhà nước ban hành; Thông thường quy chế thể hiện dưới góc đọquản lý nhưng đồng thời cũng bao hàm cả góc độ kiểm soát Ví dụ: Quy định

về chức năng, quyền hạn và trách nhiệm của người hay bộ phận kiểm tra vàphê duyệt đơn đặt hàng, quy định về trình tự, thủ tục, kiểm tra, phê duyệt đơnđặt hàng … Các quy chế về KSNB đó đã được thực hiện như thế nào.

Nguồn tài liệu này vừa là đối tượng của kiểm tra thu thập các bằngchứng về hoạt động KSNB của đơn vị được kiểm toán, vừa là căn cứ để KTVđánh giá hệ thống KSNB trên thực tế

- Các báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan, gồm: Bảng cân đối kếtoán (Báo cáo các thông tin tài chính như phải thu khách hàng ngắn hạn, dàihạn; Người mua trả tiền trước và các thông tin tài chính khác như tiền, hànghóa, …); Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (báo cáo các thông tin tàichính như Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Các khoản giảm trừdoanh thu, Giá vốn hàng bán, …); Bản thuyết minh BCTC ( Báo cáo chi tiết

về hàng tồn kho, doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, …)

- Các sổ hạch toán liên quan đến hoạt động Bán hàng – Thu tiền, baogồm: Sổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Các sổ hạch toánnghiệp vụ chủ yếu: Sổ (Thẻ) kho, Nhật ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hànghóa, … Các sổ kế toán chủ yếu gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiếtcủa các tài khoản liên quan chủ yếu đến nghiệp vụ Bán hàng – Thu tiền như

511, 512, 521, 531, 532, 632, 131, … Tên gọi cụ thể cụ thể của từng loại sổ

kế toán tùy thuộc vào hình thức mà đơn vị áp dụng

- Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ Bán hàng – Thu tiền đãphát sinh và là căn cứ để ghi sổ kế toán Các chứng từ kế toán chủ yêu và phổbiến như: Hóa đơn bán hàng (Hóa đơn GTGT hay Hóa đơn bán hàng thôngthường), Hóa đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ, Phiếu xuất kho, Chứng từthu tiền hàng, Chứng từ về giảm giá hàng bán, Chứng từ hàng bán bị trả lại,…

- Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến hoạt động Bán hàng – Thu tiền.Loại này cũng rất phong phú, đa dạng như: Kế hoạch bán hàng, Đơn đặt hàng,

Hợp đồng thương mại ( bán hàng, cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ), Chínhsách bán hàng, …

Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yêu cung cấp bằngchứng liên quan trực tiếp đến các cơ sở dẫn liệu của các thông tin tài chính đãtrình bày trên BCTC được kiểm toán

1.2.3 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền

Chu kỳ bán hàng thu tiền là chu kỳ có tính chất phức tạp do có liênquan đến nhiều tài khoản cũng như có nhiều nghiệp vụ liên quan Chính vìvậy việc xảy ra các sai phạm trong chù kỳ này là khá nhiều Một số sai phạmthường gặp trong kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền là:

- Doanh nghiệp khai khống các nghiệp vụ bán hàng hoặc khách hàng lànhững khách hàng ảo; hoặc khai báo tăng doanh thu trên cơ sở hạch toánkhống nghiệp vụ bán hàng hoặc hạch toán sớm các nghiệp vụ bán hàngnhưng chưa được coi là hoàn thành tiêu thụ;

- Ghi nhận muộn doanh thu bán hàng trong trường hợp bán hàng trảchậm, chờ đến khi thu được tiền hàng mới ghi nhận doanh thu hoặc hạch toánnghiệp vụ đã bán thành hàng đang gửi bán;

- Hạch toán những nghiệp vụ không phải doanh thu bán hàng và doanhthu trong kỳ;

- Những nghiệp vụ giảm giá hàng bán, hàng hóa bị trả lại chưa hạchtoán giảm trừ doanh thu;

- Các khoản khách hàng nợ quá kỳ hạn chưa trích lập dự phòng nợ phảithu khó đòi

Để có thể phát hiện ra những sai sót này KTV cần thận trọng tiến hànhđầy đủ và đúng trình tự thủ tục kiểm toán, xem xét kỹ các hồ sơ, tài liệu liênquan, đặc biệt lưu ý đến các dấu hiệu bất thường có thể có.

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền gồm 3 giai đoạn sau:

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của bất kỳ một cuôc kiểmtoán nào Nó có vai trò quan trọng,chi phối tới kế hoạch và hiệu quả chungcủa một cuộc kiểm toán.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (Lập kếhoạch kiểm toán) quy định:”Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thíchhợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán,đảm bảo phát hiện nhũng vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán được hoàn thànhđúng hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lýkiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán”

Trong kiểm toán BCTC, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm ba giai đoạn

đó là:

- Lập kế hoạch chiến lược

- Lập kế hoạch tổng thể

- Lập chương trình kiểm toán

 Lập kế hoạch chiến lược

Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm vàphương pháp tiếp cận do cấp chỉ đạo vạch ra trên cơ sở hiểu biết về tình hìnhhoạt động và môi trương kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Kế hoạch

chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chấtphức tạp, địa bàn rộng hoặc cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm.Bán hàng thu tiền là một khoản mục quan trọng, các thông tin chủ yếucủa chu kỳ này sẽ được xem xét trong giai đoạn lập kế hoạch chiến lược như:

hàng, giá cả các mặt hàng, môi trường cạnh tranh, nhu cầu của thị trường đốivới sản phẩm của đơn vị…

- Tổ chức KSNB với chu kỳ bán hàng thu tiền cụ thể là các khâu kiểmsoát, quy trình kiểm soát, những rủi ro kiểm soát có thể xảy ra

- Xác định các mục tiêu trọng tâm và phương pháp tiếp cận chu kỳ bánhàng thu tiền

 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Chuẩn mực kiểm toán số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán đã nêu : “Kếhoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô

tả phạm vi, cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toántổng thể phải đầy đủ,chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán Hìnhthức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể có thể thay đổi tùy theo quy

mô của khách hàng và tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phươngpháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do KTV sử dụng”

Các công việc chủ yếu của giai đoạn này bao gồm: Tìm hểu thông tin vềhoạt động của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nôi bộ, hệ thống kếtoán, đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu của các thông tin trênBCTC…

Trong giai đoạn này KTV sẽ tìm hiểu một số thông tin có liên quan tớichu kỳ bán hàng thu tiền như:

- Thông tin về ban lãnh đạo doanh nghiệp: Hội đồng quản trị, Bangiam đốc, Kế toán trưởng, sự thay đổi nhân sự liên quan đến chu kỳ bán hàngthu tiền;

- Các chính sách kế toán mà đơn vị khách hàng sử dụng trong hạchtoán kế toán và những thay đổi của các chính sách này ảnh huởng như thế nàotới chu kỳ bán hàng thu tiền;

- Việc tổ chức bộ máy quản lý theo dõi và hạch toán đối với chu kỳbán hàng thu tiền;

- Đánh giá mức độ rủi ro tiêm tàng rủi ro kiểm soát ban đầu liên quantới chu kỳ bán hàng thu tiền;

- Xác định các nghiệp vụ, quy trình, ước tính kế toán phức tạp nhữngtrọng tâm cần đi sâu kiểm toán liên quan đến chu kỳ bán hàng thu tiền;

- Xác định mức độ trọng yếu ban đầu cho chu kỳ bán hàng thu tiền

Từ kết quả phân tích, đánh giá trên KTV sẽ hoạch định nội dung, lịchtrình và phạm vi các thủ tục kiểm toán đối với các thông tin của chu kỳ bánhàng thu tiền cũng như các thông tin khác trên BCTC của khách hàng Kếhoạch kiểm toán tổng thể cũng là cơ sở để xây dựng chương trình kiểm toáncho từng khoản mục, từng thông tin tài chính cụ thể

Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là một bản liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toánchi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụ thểđược sắp xếp theo một trình tự nhất định

Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểmtoán.Nó chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành nội dung lịch trình vàphạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cho từng phầnhành.Đồng thời, chương trình kiểm toán cũng là toàn bộ những chỉ dẫn chokiểm toán và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phươngtiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán

Đối với chu kỳ bán hàng thu tiền, việc thiết kế chương trình kiểm toánthường tập trung vào những khoản mục quan trọng như Doanh thu, phải thukhách hàng…Nó bao gồm mục tiêu kiểm toán cụ thể của các chỉ tiêu thuộc

chu kỳ, các thủ tục cần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán cụ thể, phạm vi và thờigian thực hiện, việc tham chiếu với những thông tin liên quan đến chu kỳ…Trong quá trình thực hiện chương trình kiểm toán có thể thay đổi cho phù hợpvới doanh nghiệp hoặc những tình huống chưa phát hiện trước đó.

1.3.2 Thực hiện kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền

Đây là giai đoạn trung tâm của cuộc kiểm toán, thực chất là triển khaicác nội dung trong kế hoạch và chương trình kiểm toán nhằm thu thập bằngchứng kiểm toán cho các mục tiêu và nội dung đã được thiết lập

Các nội dung kiểm toán chính bao gồm : Thực hiện các khâu khảo sát,thực hiện các thủ tục phân tích và thực hiện các khảo sát chi tiết về nghiệp vụ,chi tiết về số dư tài khoản

2.3.1.1 Thực hiện khảo sát kiểm soát đối với chu kỳ bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Thực hiện các thủ tục khảo sát kiểm soát đối với chu kỳ bán hàng thutiền, KTV cần xem xét hệ thống KSNB có đạt được những mục tiêu sau đây:

- Các quy chế KSNB khi vận hành phải đảm bảo cho các nghiệp vụ bánhàng và thu tiền ghi sổ là có căn cứ hợp lý nghĩa là các nghiệp vụ này đượcxét duyệt và có đầy đủ chứng từ chứng minh hợp lý liên quan

- Có sự kiểm soát chặt chẽ trong việc ghi nhận các nghiệp vụ bán hàngcũng như thu tiền một cách đầy đủ kip thời có hệ thống và có sự phân loại rõràng

- Có quy định và giám sát chặt chẽ trong việc áp dụng các chính sáchbán hàng của đơn vị

 Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB đối với chu kỳ bán hàng thu tiền

Để có được hiểu biết về các chính sách , các quy định của đơn vị vềKSNB đối với hoạt động bán hàng, KTV yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung

cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan, như: Quy định về chứcnăng, nhiệm vụ , quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét duyệt đơnđặt hàng, trong việc phê chuẩn bán chịu , trong việc phê chuẩn xuất giaohàng,… Quy định về trình tự thủ tục trong việc đàm phán và ký kết hợp đồngthương mại, trong việc xuất giao hàng và theo dõi thu hồi tiền hàng,…

Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị , cần chú ýđến các khía cạnh cơ bản:

- Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các khâu, các bướccủa hoạt động bán hàng và thu tiền

- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với đặc điểm hoạtđộng bán hàng của đơn vị

Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB

Hoạt động KSNB của đơn vị đối với chu kỳ Bán hàng và Thu tiền đượcthể hiện thông qua việc tổ chức triển khai thực hiện các quy chế KSNB nóitrên Công việc tiếp theo của KTV là khảo sát để đánh giá sự vận hành củacác quy chế KSNB đó Mục tiêu chủ yếu của các khảo sát ở đây là để về tínhhữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu(hoạtđộng) và tính thường xuyên , liên tục trong vận hành của các quy chế kiểmsoát , các bước kiểm soát Cách thức khảo sát thu nhập bằng chứng làm cơ sởđánh giá có thể áp dụng rất đa dạng

Thứ nhất KTV có thể trực tiếp phỏng vấn các nhân viên có liên quantrong đơn vị về sự hiện hữu của các bước kiểm soát, kể cả tính thường xuyênhiện hữu vận hành của nó KTV cũng có thể trực tiếp quan sát công việc củanhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài liệu , kiểm soát hàng khi xuất ra khỏikho,…

Thứ hai KTV có thể thiết kế mẫu câu hỏi sẵn về hệ thống KSNB gắnvới chu kỳ bán hàng thu tiền Việc thiết lập bảng câu hỏi này phải đảm bảo

theo trình tục nhất định bám sát vào các khâu các bước của chu kỳ bán hàngthu tiền

Thứ ba một thủ tục phổ biến và hết sức quan trọng là kiểm tra các dấuhiệu của hoạt động KSNB lưu lại trên các hồ sơ , tài liệu (như: Lời phê duyệt

và chữ ký của ngưởi phê duyệt đơn đặt hàng; Dấu hiệu của hoàn thiện chứng

từ kế toán; Chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toán,…) Dấu hiệu củaKSNB lưu lại trên hồ sơ, tài liệu là bằng chứng có tính thuyết phục cao về sựhiện hữu vầ tính thường xuyên , liên tục của hoạt động kiểm soát (sự vậnhành của các quy chế KSNB) trên thực tế

 Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB

Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản trong tổ chức hoạtđộng KSNB của đơn vị cũng là một công việc có ý nghĩa quan trọng Sự thựchiện đúng đắn các nguyên tắc ”Phân công và ủy quyền”, nguyên tắc “Bấtkiêm nhiệm” sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát (đặcbiệt là đầu mối giám sát) , ngăn ngừa và hạn chế được sự lạm dụng hay lợidụng chức năng, quyền hạn trong quá trình thực hiện công việc trong hoạtđộng Bán hàng và Thu tiền KTV thường chú ý đến việc thực hiện thủ tục phêduyệt có đúng chức năng hay không; Việc phân công bố trí người trong cáckhâu có liên quan đến phê duyệt- thực hiện hay kế toán- thủ kho- thủ quỹ cóđảm bảo sự độc lập cần thiết cho sự giám sát chặt chẽ hay không

Kết quả các khảo sát về hoạt động KSNB đối với chu kỳ Bán hàng vàthu tiền nói chung và với từng bước kiểm soát cụ thể trong chu kỳ này nóiriêng sẽ là căn cứ để KTV đưa ra quyết định về phạm vi các thử nghiệm cơbản một cách thích hợp

Những thiếu sót hay lạc hậu trong các quy chế kiểm soát sẽ khó đảm bảocho hoạt động KSNB có hiệu quả Tuy nhiên, ngay cả khi quy chế kiểm soát

đã đưa ra chặt chẽ và hợp lý nhưng việc tổ chức thực hiện (vận hành) các quy

chế không đầy đủ cũng dễ để xảy ra sai phạm trong quá trình hạch toán cóliên quan Ví dụ, các trường hợp bán hàng không có sự phê chuẩn (Hợp đồngbán hàng) hoặc Hóa đơn bán hàng chưa qua sự kiểm tra, hoàn chỉnh trước khighi sổ kế toán dễ xảy ra việc hạch toán doanh thu bán hàng, phải thu kháchhàng là khống hoặc với số liệu không phù hợp

Để tìm hiểu , khảo sát và đánh giá về hoạt động KSNB của đơn vị đượckiểm toán , KTV có thể thiết lập bảng câu hỏi về các vấn đề chính cần thuthập để thu thập và ghi chép lại kết quả, hoặc mô tả bằng lưu đồ hay bằng mộtcách thức thích hợp khác, để làm bằng chứng lưu vào hồ sơ kiểm toán

Dựa trên các bằng chứng đã thu thập được từ khảo sát về hoạt độngKSNB của đơn vị đối với chu kỳ bán hàng - thu tiền, KTV đưa ra quyết định

về mức độ rủi ro kiểm soát đối với các hoạt động của chu kỳ để làm căn cứcho việc quyết định về phạm vi, nội dung các thủ tục kiểm toán cơ bản chophù hợp

Phụ lục 1.2: Các thử nghiệm kiểm soát đối với chu kỳ bán hàng – thu

tiền 2.3.1.1 Thực hiện khảo sát cơ bản đối với chu kỳ bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

a) Thực hiện thủ tục phân tích

Các kỹ thuật phân tích bằng cách dựa vào Bảng cân đối kế toán, Báocáo kết quả kinh doanh và các tài liệu khác để lấy số liệu cho việc so sánhhay xác lập các tỷ suất rồi so sánh, chỉ ra sự biến động của các thông tin vàđưa ra định hướng cho cac kiểm tra chi tiết tiếp theo

Ví dụ, có thể so sánh giữa doanh thu bán hàng kỳ náy với doanh thubán hàng kỳ trước hay cùng kỳ của niên độ trước; so sánh giữa “Phải thukhách hàng ” cuối kỳ với đầu năm; xác lập tỷ suất lợi nhuận trên doanh thubán hàng và so sánh với tỷ suất tương ứng của kỳ trước hay của ngành;

Trong khi thực hiện các so sánh, cần làm rõ những tác động của cácyếu tố gây sự biến động đương nhiên đối với Doanh thu bán hàng, Phải thukhách hàng và chỉ ra các nghi ngờ về sai phạm có thể xảy ra.

b) Thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản

 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng (doanh thu bán hàng)

 Kiểm tra CSDL “ Sự phát sinh ” (tính có thật): xác minh nghiệp vụ bánhàng đã ghi sổ đã thực sự phát sinh và được phê chuẩn đúng đắn hay không? Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng như sau:

+ Kiểm tra hóa đơn bán hàng tương ứng của khoản DTBH đã ghi sổ kếtoán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết doanh thu để chứng tỏ nghiệp vụ ghi sổ là

có căn cứ hay không có căn cứ (ghi khống)

+ Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng (như đơn đặthàng, hợp đồng thương mại, kế hoạch bán hàng đã được phê chuẩn) tươngứng với nghiệp vụ đã ghi sổ nhằm xem xét tính đúng đắn, hợp lý của nộidung phê chuẩn và tính đúng thẩm quyền của người phê chuẩn

+ Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng có chứng từ xuất kho, chứng từ vậnchuyển tương ứng hay không

+ Ngoài ra, KTV có thể thực hiện các thủ tục như: kiểm tra việc ghichép, theo dõi về các chuyến hàng tương ứng trên các sổ nghiệp vụ (nhật kýbảo vệ, nhật ký vận chuyển, thẻ kho,…); kiểm tra danh sách khách hàng vàxin xác nhận từ khách hàng về nghiệp vụ bán hàng; kiểm tra sơ đồ hạch toánthông qua các bút toán ghi sổ đồng thời trên các tài khoản đối ứng

 Kiểm tra CSDL “sự tính toán, đánh giá” (tính giá) : xác minh xemnghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ đã được tính toán đánh giá đúng đắn, hợp lýhay không? Các thủ tục chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng như sau:

+ Tiến hành kiểm tra về số lượng hàng đã bán, đơn giá, thuế suất thuếGiá trị gia tăng ghi trên hóa đơn bán hàng Trường hợp bán hàng bằng ngoại

tệ, kiểm tra tỷ giá ngoại tệ đã ghi nhận trên hóa đơn bán hàng

+ Kiểm tra việc tính giá của đơn vị

 Kiểm tra CSDL “sự hạch toán đầy đủ” : Xác minh xem các nghiệp vụbán hàng đã ghi sổ kế toán có được hạch toán đầy đủ, không trùng hay sótkhông? Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng nhưsau:

+ So sánh số lượng các hóa đơn bán hàng với số lượng bút toán ghinhận DTBH trên sổ kế toán để kiểm tra tính đầy đủ trong hạch toán nghiệp

vụ bán hàng

+ Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hóa đơn bán hàng đãhạch toán trên sổ ghi nhận doanh thu bán hàng Nếu có sự thiếu hụt bút toánghi sổ doanh thu bán hàng so với số lượng nghiệp vụ bán hàng đã thực tếphát sinh, sẽ vi phạm “tính đầy đủ” trong hạch toán

 Kiểm tra CSDL “sự phân loại và hạch toán đúng đắn” (chính xác): Xácminh xem các nghiệp vụ bán hàng có được phân loại, ghi nhận đúng nguyêntắc kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản, chính xác về số liệu tương ứng

đã ghi trên chứng từ? Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến là :

+ Kiểm tra nội dung ghi chép trên chứng từ về sự rõ ràng và tính đầy

đủ, chính xác, để đảm bảo không lẫn lộn nghiệp vụ bán hàng với các nghiệp

vụ không phải bán hàng ; đồng thời xem xét việc hạch toán các nghiệp vụ bánhàng vào các sổ theo dõi doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng tươngứng có đảm bảo đúng đắn; phát hiện và loại bỏ các nghiệp vụ không thuộcbán hàng nhưng bị nhầm vào doanh thu bán hàng

+ Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi nhận doanh thu với từnghóa đơn bán hàng tương ứng về các yếu tố tương ứng (số, ngày, số tiền ) làcác thủ tục giúp phát hiện về sự hạch toán không chính xác.

+ Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ kế toán của tài khoảnđối ứng để đảm bảo các nghiệp vụ đã được ghi nhận đúng quan hệ đối ứng

 Kiểm tra CSDL “sự phân loại và hạch toán đúng kỳ” : Xác minh xem nghiệp vụ bán hàng phát sinh có đảm bảo được hạch toán kịp thời, đảm bảophát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của kỳ đó hay không?

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng như sau:

+ Xem xét tính hợp lý trong việc chia cắt niên độ và hạch toán, tổnghợp doanh thu bán hàng của đơn vị

+ So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế toán vớingày phát sinh nghiệp vụ tương ứng (ngày ghi trên hóa đơn bán hàng) đểđánh giá về tính đúng kỳ trong hạch toán DTBH

 Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “sự cộng dồn và báo cáo”

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng như sau:

+ Kiểm tra việc tính toán tổng hợp lũy kế số phát sinh trên từng sổ kếtoán chi tiết cũng như sổ kế toán tổng hợp về doanh thu bán hàng về các khíacạnh: tính đầy đủ các khoản doanh thu, các loại doanh thu, tính chính xác vềkết quả tổng hợp doanh thu bán hàng của kỳ báo cáo

+ Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng của đơn vị hoặc tiếnhành lập bảng tổng hợp các loại doanh thu bán hàng từ các sổ kế toán chi tiết;đồng thời đối chiếu số liệu của bảng tổng hợp doanh thu bán hàng với số liệutương ứng trên sổ kế toán của đơn vị

+ Kiểm tra việc trình bày DTBH trên BCTC xem có phù hợp với chế

độ kế toán quy định; đồng thời, so sánh số liệu doanh thu bán hàng trênBCTC với số liệu trên sổ kế toán DTBH của đơn vị để đảm bảo sự trình bày

và công bố doanh thu bán hàng đúng đắn

 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm doanh thu bán hàng

Các nghiệp vụ giảm doanh thu chủ yếu là: chiết khấu thương mại, giảmgiá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Về nguyên tắc, mục tiêu kiểm toán và các phương pháp, thủ tục kiểmtoán đối với các nghiệp vụ giảm doanh thu bán hàng cơ bản tương tự nhưkiểm toán đối với DTBH Tức là tiến hành xác nhận cho các CSDL:

- CSDL “ Sự phát sinh” (tính có thật)

- CSDL “sự tính toán đánh giá” (tính giá)

- CSDL “ sự hạch toán đầy đủ”

- CSDL “sự phân loại và hạch toán đúng đắn” (chính xác)

- CSDL “ sự phân loại và hạch toán đúng kỳ”

- CSDL “sự cộng dồn và báo cáo”

 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ thu tiền bán hàng

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu như sau:

 Kiểm tra CSDL “sự phát sinh”: Xem xét các khoản thu tiền ghi nhận trên sổ kế toán thực tế đã nhận chưa?

+ Kiểm tra các chứng từ thu nợ tiền hàng ( phiếu thu, giấy báo Có củangân hàng,…) của các bút toán ghi thu tiền; so sánh, đối chiếu bút toán ghi sổtài khoản 131 – với bút toán ghi sổ các tài khoản đối ứng (TK 111, 112,…)

+ Kiểm tra các ghi chép trên sổ nghiệp vụ theo dõi khoản tiền đã vềđơn vị (sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ) để đảm bảo thực tế tiền đã thực nhận;Kiểm tra biên bản bù trừ công nợ, biên bản đối chiếu công nợ ; kiểm tra bảngsao kê của ngân hàng để xác nhận các khoản tiền thu qua ngân hàng; đốichiếu Nhật ký thu tiền với bảng sao kê của ngân hàng.

 Kiểm tra CSDL “ tính toán, đánh giá”: Xác minh xem nghiệp vụ thu tiền đã ghi sổ có được tính toán, đánh giá đúng đắn, hợp lý hay không?

KTV chủ yếu xem xét đối với các khoản thu tiền hàng bằng ngoại tệhay vàng bạc, đá quý Đối với các khoản thu bằng ngoại tệ cần lưu ý về tỷ giáquy đổi và kết quả tính toán cũng như việc ghi nhận vào các tài khoản đốiứng phù hợp với quy định về kế toán ngoại tệ đối với vàng, bạc, đá quý cầnlưu ý đến số lượng, quy cách, phẩm cấp, và đơn giá áp dụng tính toán

 Kiểm tra CSDL “ phân loại và hạch toán đầy đủ - đúng đắn – đúngkỳ”: Xác minh xem các nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ kế toán có được hạchtoán đầy đủ, kịp thời (đúng kỳ) và có được phân loại và ghi nhận đúngđắn,chính xác hay không?

+ Kiểm tra các chứng từ thu tiền đã được dùng để làm căn cứ ghi sổcác bút toán thu tiền xem có được xác định và phân loại đúng đắn hay không(tiền bán hàng, tiền thanh lý tài sản cố định,…)

+ Kiểm tra, so sánh số lượng các chứng từ thu tiền với số lượng búttoán ghi nhận thu tiền, kết hợp với kiểm tra số tính liên tục về số thứ tự cácchứng từ thu tiền được ghi nhận trong sổ kế toán

+ Đối chiếu số, ngày, số tiền trên chứng từ thu tiền với việc ghi nhậnchứng từ đó vào sổ kế toán để kiểm tra chính xác về mặt số liệu của hạchtoán nghiệp vụ thu tiền

+ Kiểm tra tính hợp lý của thời gian ghi nhận nghiệp vụ thu tiền hàng

để xác nhận cho tính kịp thời và đúng kỳ trong hạch toán, bằng cách so sánhgiữa ngày phát sinh nghiệp vụ vào sổ kế toán

c) Thực hiện kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi

Các tài khoản có số dư được tổng hợp trên BCTC liên quan đến chu kỳBán hàng - thu tiền là : TK131 – phải thu khách hàng, và TK 139 – dự phòngphải thu khó đòi

 Đối với số dư đầu kỳ

Tiến hành xem xét số dư đầu kỳ của TK 131 tùy thuộc vào BCTC nămtrước của khách hàng đã được kiểm toán hay chưa, nếu được kiểm toán thìdoanh nghiệp nào kiểm toán

+ Nếu kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty và số dưđầu kỳ đã được xác định là đúng thì KTV không cần thiết phải thực hiện cácthủ tục bổ sung

+ Nếu kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty khác thì KTVcần xem xét BCTC năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước, nếu tin cậyđược thì KTV không cần thực hiên thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung

+ Nếu đây là kiểm toán năm đầu hoặc kiểm toán năm trước thực hiệnbởi công ty khác mà KTV không tin vào kết quả kiểm toán hoặc BCKT nămtrước không chấp nhận toàn phần đối với số dư đầu kỳ, thì KTV cần xem xétlại các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần Các thủ tục kiểm toán bổsung thường được áp dụng là: kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dư đầunăm, kiểm tra biên bản đối chiếu công nợ của năm trước, thư xác nhận từngười mua cuối năm trước,…

 Đối với số dư cuối kỳ

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu được áp dụng như sau:

 Kiểm tra CSDL “ sự hiện hữu”, “quyền và nghĩa vụ” : Xác minh xemcác khoản còn phải thu khách hàng trên sổ kế toán là có thực sự đang tồn tạitại thời điểm báo cáo hay không?

+ KTV thường yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp các bảng liệt

kê chi tiết công nợ đối với người mua Từ đó tiến hành kiểm tra danh mục và

sự tồn tại của người mua đồng thời làm căn cứ kiểm tra đối chiều với cácchứng từ có liên quan

+ Kiểm tra các biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị được kiểm toánvới các người mua, lưu ý đến trường hợp không có biên bản đối chiếu công

nợ để có những thủ tục kiểm toán thay thế

+ Xin xác nhận các khoản nợ phải thu từ các khách hàng Nếu khôngxin được xác nhận KTV cần tiến hành kiểm tra căn cứ ghi sổ của các khoản

nợ này, như hóa đơn bán hàng, chứng từ xuất kho, vận chuyển, hồ sơ tài liệugiao hàng,…và các chứng từ thu tiền (phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng,

…)

 Kiểm tra CSDL “ tính toán, đánh giá”: Xác minh xem các khoản nợcòn PTKH có được tính toán, đánh giá đúng đắn, chính xác hay không?

+ Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các cơ sở tính toán nợ phải thu

mà đơn vị đã thực hiện, bằng cách so sánh, đối chiếu số lượng hàng bán chịu

và đơn giá bán trên hóa đơn bán hàng chua thu tiền với thông tin tương ứng

đã ghi trên hợp đồng thương mại hay kế hoạch bán hàng, trên bảng niêm yếtgiá của đơn vị,…đã được phê chuẩn Trong trường hợp phải thu bằng ngoại

tệ cần chú ý đến tỷ giá hối đoái

+ Kiểm tra tính chính xác của số liệu do đơn vị tính toán về nợ cònphải thu

+ Lưu ý đến các trường hợp bán hàng có áp dụng các chính sách giảmgiá, chiết khấu thương mại có liên quan đến tính toán nợ còn phải thu

 Kiểm tra CSDL “ cộng dồn”: Xác minh xem các khoản nợ còn phải thukhách hàng có được tổng hợp – cộng dồn – đầy đủ, chính xác hay không?

+ So sánh danh mục của người mua từ các sổ chi tiết PTKH với bảng

kê chi tiết công nợ để kiểm tra tính đầy đủ của việc tổng hợp công nợ

+ Đối chiếu từng trang sổ chi tiết phải thu khách hàng với bảng kê chitiết công nợ về các số liệu tương ứng (để kiểm tra tính đúng đắn, chính xáccủa việc tổng hợp công nợ)

+ Kiểm tra tính chính xác của việc tổng hợp (cộng dồn) số liệu trênbảng kê chi tiết công nợ

 Kiểm tra CSDL “trình bày và công bố” ( xác minh xem các khoản nợphải

thu khách hàng có được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chế

độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị hay không)

+ Kiểm tra thông tin trình bày trên BCTC về khoản còn phải thu kháchhàng có phù hợp với quy định kế toán hay không

+ Kiểm tra tính nhất quán số liệu trên BCTC với số liệu trên sổ kế toáncủa đơn vị

1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền

Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sátliên quan đến số liệu kế toán thuộc chu kỳ Bán hàng và thu tiền, KTV phảitổng hợp kết quả kiểm toán của chu kỳ này Công việc này được dựa trên kếtquả các khảo sát đã được thực hiện với những bằng chứng đã thu thập được.Tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ Bán hàng và thu tiền thường được thể

hiện dưới hình thức một “bảng tổng hợp kết quả kiểm toán”, “biên bản kiểmtoán”.

Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong bảng tổng hợp kết quả kiểmtoán thường gồm:

- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số

dư tài khoản và đánh giá về mức độ của sai phạm

- Nguyên nhân của sai lệch và các bút toán điều chỉnh sai phạm

- Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa)

- Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của KSNB đối với chu kỳBán hàng và thu tiền

- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH PKF

VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM

2.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH PKF Việt Nam

Những thông tin chung về công ty TNHH PKF Việt Nam:

3 Văn phòng chính : Tầng 10, tòa nhà Center Building, Hapulico

Complex, Số 1 Nguyễn Huy Tưởng, PhườngThanh Xuân Trung, Quận Thanh Xuân, TP HàNội

4 Văn phòng Hà Nội : P 1501, 17T5, Hoàng Đạo Thúy, Quận Thanh

6 Chi nhánh Miền

Nam

: Tầng 1, tòa nhà Khánh Nguyên, số 63 PhạmNgọc Thạch, phường 06 quận 3, thành phố HồChí Minh, Việt Nam

Phó Tổng Giám đốc : Bà Dương Thị Thảo

Phó Tổng Giám đốc : Ông Nguyễn Như Tiến

Phó Tổng Giám đốc : Bà Trần Thị Nguyệt

Phó Tổng Giám đốc : Ông Nguyễn Hồng Quang

Công ty TNHH PKF Việt Nam (tên cũ là Công ty TNHH Kiểm toánAFC Hà Nội), là doanh nghiệp được tách từ Công ty TNHH Kiểm toán AFCViệt Nam (tiền thân là AFC Sài Gòn - là một trong những công ty kiểm toán

đầu tiên của Bộ Tài chính Việt Nam, được thành lập tại TP Hồ Chí Minh từnăm 1995) theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Công ty TNHH haithành viên trở lên ngày 14/09/2015, với mã số doanh nghiệp 0313440640.Công ty TNHH PKF Việt Nam được thành lập và chính thức đi vào hoạtđộng từ năm 1995 Trải qua gần 20 năm phát triển và trưởng thành, hiện tạicông ty đang là một trong những công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán và tưvấn tài chính hàng đầu Việt Nam

2.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty TNHH PKF Việt Nam

Bộ máy tổ chức được khái quát như sau:

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của PKF Việt Nam

GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03

GIÁM ĐỐC HÀNH CHÍNH PHÒNG

ĐÀO TẠO

PHÒNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG

GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH

PHÒNG NGHIỆP VỤ

BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP

PHÒNG NGHIỆP VỤ 1 PHÒNG NGHIỆP VỤ 2 PHÒNG NGHIỆP VỤ 3

PHÒNG KINH DOANH PHÒNG NHÂN SỰ

QUẢN LÝ

DỊCH VỤ

HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP

BỘ PHẬN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG

PHÒNG NGHIỆP VỤ 4 PHÒNG NGHIỆP VỤ 5 PHÒNG NGHIỆP VỤ 6

CHI NHÁNH MIỀN NAM GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH PHÒNG NGHIỆP VỤ

BỘ PHẬN HÀNH CHÍNH TỔNG HỢP

BỘ PHẬN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG

Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp

1.4.3 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của công ty TNHH PKF Việt Nam

2.1.3.1 Các dịch vụ công ty cung cấp

PKF Việt Nam có đầy đủ các chức năng cung cấp dịch vụ chuyên ngành;đồng thời đã và đang cung cấp nhiều dịch vụ chuyên ngành cho các đơn vị, baogồm:

+ Dịch vụ kiểm toán;

+ Dịch vụ thẩm định giá tài sản;

+ Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp;

+ Dịch vụ tư vấn Thẩm tra phê duyệt quyết toán dự án hoàn thành;

+ Dịch vụ tư vấn kế toán;

+ Dịch vụ tư vấn thuế;

+ Dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp;

+ Dịch vụ đào tạo trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tài chính

2.1.3.2 Thị trường và các khách hàng chính

Khách hàng của PKF Việt Nam rất đa dạng: Các tập đoàn, tổng công ty làDNNN, các công ty cổ phần bao gồm cả các công ty cổ phần là các đơn vị có lợiích công chúng và đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán,công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân, các tổ chức phi chính phủtrong nước và quốc tế, các chương trình, dự án tài trợ quốc tế cũng như các dự

án do các tổ chức phi chính phủ trong nước thực hiện, các dự án đầu tư XDCBhoành thành sử dụng vốn của NSNN, của các doanh nghiệp,

GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03

2

Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp

Biểu đồ 2.2: Cơ cấu khách hàng của công ty PKF Việt Nam

2.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT

NAM

2.2.1 Quy trình kiểm toán BCTC chung

Qua nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, PKF Việt Nam đã xây

dựng cho mình chương trình kiểm toán phù hợp và áp dụng linh hoạt cho nhiều

 Tiếp xúc, thương thảo, ký kết hợp đồng kiểm toán;

 Gặp gỡ và làm việc, thu thập thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán, và đánh giá các thông tin thu thập được;

 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể; và chương trình kiểm toán chi tiết

 Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu cần thiết) trongtừng trường hợp cụ thể

GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03

3