Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT

Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI MỞ ĐẦU Hòa nhập vào phát triển kinh tế khu vực giới, với chế mở cửa kinh tế nước ta nay, tất thành phần kinh tế chịu tác động quy luật kinh tế nói chung quy luật cạnh tranh nói riêng Để tồn phát triển, doanh nghiệp phải có máy tổ chức, quản lý chặt chẽ, có hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh hệ thống công cụ quản lý khác Việc chớp hội kinh doanh giúp cho doanh nghiệp giành chiến thắng cạnh tranh, muốn doanh nghiệp cần có thơng tin cách kịp thời xác, thơng tin tình hình kinh tế tài doang nghiệp đối tượng quan tâm hàng đầu không thân doanh nghiệp mà đối thủ cạnh tranh, nhà đầu tư, quan quản lý Nhà nước… Để đối tượng sử dụng thơng tin tài chính, cụ thể thông tin BCTC đưa định kịp thời xác thơng tin BCTC phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Do dó, BCTC cần thiết phải kiểm tốn để đáp ứng yêu cầu Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn quốc tế PNT, em tìm hiểu tổng quan chung hoạt động Cơng ty, tìm hiểu quy trình kiểm tốn, phương pháp kiểm toán phần hành có kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Nhận thấy, chu kỳ Bán hàng – Thu tiền phận có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền phần hành kiểm toán quan trọng kiểm tốn BCTC Nhận thức vai trị đó, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn quốc tế PNT” SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp chia làm ba phần chính: Chương 1: Lý luận chung kiểm toán chu kỳ Bán hàng - Thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT Chương 3: Một số ý kiến nhận xét phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn quốc tế PNT Với mong muốn tìm hiểu sâu kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền, luận văn em trình bày chi tiết bước thực kiểm tốn Tuy nhiên với trình độ kinh nghiệm cịn hạn chế, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình thầy để luận văn trở nên hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, Ths Phạm Tiến Hưng, người trực tiếp hướng dẫn em làm luận văn Và em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị làm việc Công ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT giúp đỡ tận tình cung cấp tài liệu cần thiết cho việc xây dựng hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Sinh viên thực Nguyễn Thị Luyện SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT ĐẶC ĐIỂM CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN 1.1.1 Đặc điểm Bán hàng – Thu tiền trình quan trọng doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, q trình bán hàng thu tiền có diễn tốt doanh nghiệp kinh doanh tốt, đem lại kết tốt mặt doanh thu, nhằm trì hoạt động doanh nghiệp Bán hàng – Thu tiền chu kỳ chủ yếu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong trình tái sản xuất, hoạt động tiêu thụ nhằm thực giá trị sản phẩm, hàng hoá hay dịch vụ Sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ cung cấp cho khách hàng đơn vị thu tiền bán hàng Các nghiệp vụ kinh tế việc theo dõi, xử lý có liên quan đến nhiều thơng tin tài doanh thu bán hàng, khoản giảm doanh thu bán hàng (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại), giá vốn hàng bán, phải thu khách hàng, chi phí bán hàng Các thông tin chủ yếu chu kỳ doanh thu bán hàng, khoản doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, phải thu khách hàng, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tổng hợp trình bày Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài hàng năm Nói tóm lại, kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền có vai trị quan trọng Báo cáo tài (BCTC), giúp cho kiểm tốn viên nắm bắt tình hình hoạt động doanh nghiệp từ đưa kết luận kiểm tốn, đem lại hiệu cao cho kiểm toán SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính 1.1.2 Đặc điểm chu kỳ Bán hàng – Thu tiền ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Trong kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền phần hành quan trọng, đòi hỏi Cơng ty kiểm tốn bỏ nhiều thời gian chi phí Chu kỳ Bán hàng – Thu tiền giai đoạn cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh hiệu kinh doanh doanh nghiệp Cho nên, thân chứa đựng nhiều khoản mục quan trọng BCTC thu hút quan tâm người sử dụng thông tin BCTC Mặt khác chu kỳ Bán hàng – Thu tiền khả chứa nhiều sai phạm, ví dụ: - Khai báo tăng doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng sở hạch toán khống nghiệp vụ bán hàng hạch toán sớm nghiệp vụ bán hàng chưa coi hoàn thành tiêu thụ - Ghi nhận muộn doanh thu bán hàng nghiệp vụ bán hàng trả chậm: chờ đến thu tiền hàng ghi nhận doanh thu hạch toán nghiệp vụ bán hàng thành nghiệp vụ bán hàng gửi bán;… - Ghi chép đơn giá bán, số tiền khác liên hoá đơn bán hàng hay hợp đồng thương mại - Chuyển doanh thu bán hàng nội địa thành bán hàng nước (xuất khẩu), doanh thu hàng có thuế suất cao thành hàng có thuế suất thấp hơn… - Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng khơng hạch tốn doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng mà hạch tốn trực tiếp hàng đổi hàng Chính vậy, kiểm toán chu kỳ chứa đựng nhiều rủi ro, không rủi ro tiềm tàng mà rủi ro kiểm sốt cao, địi hỏi kiểm tốn viên SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính (KTV) Cơng ty kiểm tốn phải thiết lập chương trình kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn thích hợp nhằm đem lại hiệu cao cho kiểm toán Vậy, điều kiện đặt KTV Cơng ty kiểm tốn cần phải hồn thiện kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền 1.2 LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 nêu: “ Mục tiêu kiểm tốn tài giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Trên thực tế, kiểm tốn chu trình Bán hàng – Thu tiền kiểm toán chu kỳ khác, KTV cần xác định mục tiêu kiểm toán phạm vị công việc phải thực để từ thu thập chứng kiểm tốn đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Có thể khái qt mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền sau: - Mục tiêu phát sinh: Các nghiệp vụ bán hàng – thu tiền ghi sổ có hợp lý thực phát sinh - Mục tiêu tính đầy đủ: Các nghiệp vụ bán hàng - thu tiền phải ghi sổ đầy đủ - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Hàng hóa chuyển giao quyền sở hữu cho khách hàng, doanh thu ghi nhận thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp; SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính - Mục tiêu tính tốn đánh giá: Doanh thu bán hàng phản ánh xác giá trị, tính tốn, cộng dồn ghi chép xác; khoản phải thu khách hàng ghi chép số tiền, số cộng sổ chuyển sổ phải xác - Mục tiêu tính giá khoản phải thu: Các khoản phải thu khách hàng tính giá Các khoản dự phịng phải thu khách hàng trích lập xác để tính giá trị khoản phải thu khách hàng - Mục tiêu phân loại: Doanh thu bán hàng phân loại đắn - Mục tiêu tính kỳ: Doanh thu bán hàng ghi sổ kỳ 1.2.1.2 Căn kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Quá trình hoạt động Bán hàng – Thu tiền đặt quản lý nói chung kiểm sốt nội đơn vị nói riêng Các thơng tin tài liên quan đến chu kỳ Bán hàng – Thu tiền hình thành sở q trình kế tốn xử lý nghiệp vụ kinh tế dựa sở chuẩn mực, chế độ kế toán quy định liên quan Các nguồn tài liệu (hay cứ) cụ thể để kiểm toán phong phú, đa dạng hình thức, nguồn gốc, nội dung Có thể khái quát nguồn tài liệu (các cứ) chủ yếu gồm: - Các sách , quy chế hay quy định kiểm soát nội hoạt động Bán hàng – Thu tiền mà đơn vị áp dụng công tác quản lý kiểm sốt nội Các sách quy chế KSNB bao gồm các quy chế cấp có thẩm quyền Nhà nước ban hành; Thơng thường quy chế thể góc độ quản lý đồng thời bao hàm góc độ kiểm sốt Ví dụ: Quy định chức năng, quyền hạn trách nhiệm người hay phận kiểm tra phê duyệt đơn đặt hàng, quy định trình tự, SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính thủ tục, kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng … Các quy chế KSNB thực Nguồn tài liệu vừa đối tượng kiểm tra thu thập chứng hoạt động KSNB đơn vị kiểm toán, vừa để kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực tế - Các báo cáo tài chủ yếu có liên quan, gồm: Bảng cân đối kế tốn (Báo cáo thơng tin tài phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn; Người mua trả tiền trước thơng tin tài khác tiền, hàng hóa, …); Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (báo cáo thơng tin tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, Các khoản giảm trừ doanh thu, Giá vốn hàng bán, …); Bản thuyết minh BCTC ( Báo cáo chi tiết hàng tồn kho, doanh thu bán hàng, khoản giảm trừ doanh thu, …) - Các sổ hạch toán liên quan đến hoạt động Bán hàng – Thu tiền, bao gồm: Sổ hạch toán nghiệp vụ sổ hạch toán kế toán Các sổ hạch toán nghiệp vụ chủ yếu: Sổ (Thẻ) kho, Nhật ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hàng hóa, … Các sổ kế tốn chủ yếu gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan chủ yếu đến nghiệp vụ Bán hàng – Thu tiền 511, 512, 521, 531, 532, 632, 131, … Tên gọi cụ thể cụ thể loại sổ kế toán tùy thuộc vào hình thức mà đơn vị áp dụng - Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ Bán hàng – Thu tiền phát sinh để ghi sổ kế toán Các chứng từ kế tốn chủ yếu phổ biến như: Hóa đơn bán hàng (Hóa đơn GTGT hay Hóa đơn bán hàng thơng thường), Hóa đơn vận chuyển cung cấp dịch vụ, Phiếu xuất kho, Chứng từ thu tiền hàng, Chứng từ giảm giá hàng bán, Chứng từ hàng bán bị trả lại,… - Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến hoạt động Bán hàng – Thu tiền Loại phong phú, đa dạng như: Kế hoạch bán hàng, Đơn đặt SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính hàng, Hợp đồng thương mại ( bán hàng, cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ), Chính sách bán hàng, … Các nguồn tài liệu trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp chứng liên quan trực tiếp đến sở dẫn liệu thơng tin tài trình bày BCTC kiểm tốn 1.2.2 Quy trình kiểm sốt nội chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Các trình kiểm soát doanh nghiệp thiết kế nhằm ngăn ngừa lại lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Công việc KSNB chu kỳ Bán hàng – Thu tiền chủ yếu gồm:  Kiểm soát đơn đặt hàng Quá trình vào sổ doanh thu chứng minh chứng từ vận chuyển (nếu có) đơn đặt hàng phê chuẩn Các hợp đồng bán hàng đánh số theo dõi chặt chẽ Xem xét hóa đơn bán hàng mối quan hệ với chứng từ vận chuyển đơn đặt hàng  Kiểm sốt tín dụng định bán hàng Việc bán hàng thu tiền bán chịu cho khách hàng cần phải duyệt y cẩn trọng trước bán hàng bán hàng vận chuyển sau kho duyệt với đầy đủ chứng (tài khoản, dấu, chữ ký hợp pháp bên mua,…) nhằm ngăn ngừa tổn thất vận chuyển hàng đến người mua khơng có thật hay người mua khơng có khả tốn Giá bán phải phê duyệt bao gồm chi phí vận chuyển, giảm giá, tỷ lệ chiết khấu phương thức toán nhằm tránh thất thu, kích thích tăng thu giải hợp pháp hiệu quan hệ lợi ích bên tham gia quan hệ mua – bán  Kiểm soát lập hợp đồng phát hành hóa đơn SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Các hợp đồng bán hàng lập có định bán hàng, đánh số theo dõi chặt chẽ Các hóa đơn (Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho) đánh số trước ghi chi tiết để kiểm sốt độc lập q trình lập hóa đơn trình ghi sổ doanh thu bán hàng  Kiểm soát việc tập hợp chúng từ ghi sổ kế toán Xem xét chứng từ chứng minh phân loại đắn nghiệp vụ tiêu thụ (doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ, donh thu theo nhóm có thuế suất khác nhau)  Lập bảng cân đối tiền hàng gửi cho người mua Các doanh nghiệp có nghiệp vụ Bán hàng – Thu tiền có quy mơ lớn, thơng thường hàng tháng có tổng hợp lập bảng cân đối giá trị hàng bán với khoản thu tiền, khoản phải thu để kiểm sốt cơng việc bán hàng thu tiền Để đảm bảo tính khách quan xác nhận, việc lập gửi bảng cân đối thực người độc lập, không liên quan tới việc thu tiền hàng hay ghi sổ bán hàng thu tiền  Tính độc lập người kiểm tra – kiểm sốt Tính độc lập người kiểm tra – kiểm sốt việc thực trình tự KSNB yếu tố chủ yêu việc phát huy hiệu lực KSNB  Các chứng từ sổ sách sử dụng Các chứng từ sử dụng: Đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, biên lý hợp đồng kinh tế, biên toán cung cấp hàng hóa, dịch vụ, phiếu thu, giấy báo Có ngân hàng, toán giá trị hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản, phiếu thu, chứng từ tốn , chứng từ phê chuẩn xóa bỏ nợ phải thu không thu được,… SV:Nguyễn Thị Luyện Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Sổ sách sử dụng: Sổ Nhật ký bán hàng, Sổ Nhật ký thu tiền, Sổ Cái tài khoản có liên quan (511, 131, 641, 642, 155, 156,… ), sổ chi tiết tài khoản liên quan 1.2.3 Quy trình phương pháp kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền 1.2.3.1 Quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền Chu kỳ Bán hàng – Thu tiền có liên quan trực tiếp chủ yếu đến hai khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp khoản mục doanh thu khoản mục khoản phải thu khách hàng Nằm hệ thống thơng tin phản ánh tình hình tài doanh nghiệp, doanh thu khoản phải thu tiêu quan trọng, phản ánh kết kinh doanh tình hình tốn doanh nghiệp Với ý nghĩa đó, kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền nhận nhiều quan tâm người thực kiểm toán đặt mối liên hệ với chu kỳ khác Quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền tiến hành theo ba giai đoạn: - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán a Lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành theo thời hạn Kế hoạch kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm toán phân phối với chuyên gia khác để thực công việc kiểm toán.” SV:Nguyễn Thị Luyện 10 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Sau thực bước công việc KTV lập trang tổng hợp kết kiểm tốn: Mơ tả cơng việc thực hiện, vấn đề ghi nhận mục tiêu kiểm toán; bút tốn điều chỉnh có, Bảng 2.17: Kết luận kiểm tốn khoản phải thu CƠNG TY KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT Khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: Khoản mục thực hiện: Các khoản phải thu KH Người thực hiện: PTT Bước công việc: Kết luận TK 131 Ngày thực hiện: 01/02/2010 Công việc tiến hành: Công việc thực khoản mục phải thu khách hàng thực theo chương trình kiểm tốn: đối chiếu sổ sách, gửi thư xác nhận, kiểm tra khoản dự phòng phải thu khó địi, Các vấn đề kiến nghị: Đơn vị nên đối chiếu công nợ đầy đủ , đặc biệt khách hàng lớn; Khi trích lập dự phịng phải có hồ sơ quy định trích lập dự phịng theo thơng tư 228 BTC hướng dẫn trích lập dự phịng: hợp đồng kinh tế; đối chiếu xác nhận nợ khách hàng chứng từ khác theo quy định Kết luận: Cơ sở dẫn liệu cho khoản mục Phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu, trung thực theo nguyên tắc kế toán SV:Nguyễn Thị Luyện 78 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp 2.2.2.3 Học Viện Tài Chính Kết thúc kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối kiểm tốn KTV kiểm tra lại tồn giấy tờ làm việc trước lập Báo cáo kiểm toán Trưởng nhóm kiểm tốn xem xét lại tồn giấy tờ làm việc KTV để đảm bảo chứng thu cung cấp đầy đủ cho KTV thông tin cần thiết hoạt động bán hàng - thu tiền khách hàng Đảm bảo trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền thực theo kế hoạch,chương trình kiểm tốn tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán, Ban giám đốc xem xét lại mục tiêu kiểm toán quan tâm Trưởng nhóm kiểm tốn phải đảm bảo giấy tờ làm việc chứa đựng đủ thông tin để chứng minh cho kết luận Báo cáo kiểm toán, đảm bảo cho mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền thỏa mãn Sau soát xét lại hồ sơ file làm việc, trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp lại kết kiểm toán chung cho chu kỳ Bán hàng – Thu tiền thông qua trang kết luận kiểm tốn khoản mục có liên quan SV:Nguyễn Thị Luyện 79 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỂN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT 3.1.1 Đánh giá chung cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn quốc tế PNT Cơng ty PNT thành lập bước khẳng định vị trí, uy tín mình, thu hút nhiều khách hàng lĩnh vực khác Công ty không ngừng xây dựng kiện toàn máy quản lý, nâng cao lực, trình độ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên Do đó, PNT ngày phát triển vững mạnh Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn, Cơng ty kiểm tốn quốc tế PNT ln tn thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận rộng rãi Quyết định, Thông tư văn hướng dẫn Bộ Tài Chính tiến hành kiểm tốn Cơng ty kiểm toán quốc tế PNT xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu chi tiết khoa học phục vụ cho kiểm toán Đối với tất kiểm tốn tiến hành KTV phải dựa chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty Tuy nhiên khách hàng có đặc trưng riêng có, KTV thực kiểm tốn có đánh giá linh hoạt vận dụng sáng hiệu nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho kiểm tốn, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán đặc biệt kiểm toán SV:Nguyễn Thị Luyện 80 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính thực nhanh chóng tiết kiệm chi phí có hợp tác khách hàng kiểm tốn Cơng ty PNT có đội ngũ KTV có trình độ lực chun mơn cao, nhiều kinh nghiệm làm việc với tác phong chuyên nghiệp nên đảm bảo chất lượng cao cho kiểm toán Bên cạnh đó, PNT khơng ngừng đào tạo, cập nhật kiến thức mới, nâng cao chuyên môn, kỹ làm việc cho đội ngũ nhân viên để tạo uy tín 3.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Công ty TNHH kiểm tốn quốc tế PNT Nhìn trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền nói riêng từ khâu lập kế hoạch đến khâu thực kiểm toán phát hành báo cáo kiểm Cơng ty kiểm tốn PNT thực tương đối đầy đủ chặt chẽ Quy trình kiểm tốn sở cho hoạt động KTV, thủ tục tiến hành mà tùy thuộc đặc điểm đơn vị khách hàng mà KTV bổ sung giảm bớt thủ tục Việc thực kiểm toán phù hợp với quy định trình bày chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với vấn đề lập kế hoạch kiểm tốn, tính trọng yếu, thực đánh giá hệ thống kiểm soát, xác định rủi ro 3.1.2.1 Giai đoạn khảo sát khách hàng lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, khách hàng truyền thống kiểm tốn viên Cơng ty PNT tiết kiệm nhiều thời gian chi phí thơng tin hệ thống KSNB đánh giá kiểm toán trước lưu hồ sơ chung Cơng ty, kỳ kiểm tốn KTV thu thập thay đổi liên quan đến sách kế tốn, cấu máy cơng ty Chính nhờ cách tiếp cận nhanh chóng, hiệu nên kiểm toán viên SV:Nguyễn Thị Luyện 81 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính mở rộng thị phần kiểm tốn cho Cơng ty Đối với khách hàng Công ty PNT tiến hành thu thập đầy đủ tài liệu khách hàng để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm toán mức trọng yếu chuẩn bị cho kiểm tốn Bên cạnh đó, sau ký hợp đồng với công ty khách hàng Cơng ty PNT KTV tiến hành triển khai việc lập kế hoạch, chương trình kiểm tốn từ thu thập nhanh chóng thơng tin khách hàng như: thông tin chung khách hàng, mục tiêu kiểm tốn, bước cơng việc kiểm tốn, nhân cho kiểm tốn …Chính vậy, KTV có điều kiện thuận lợi việc tiếp cận kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn chu trình Bán hàng – Thu tiền cơng ty khách hàng đầy đủ kỹ lưỡng 3.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Đây giai đoạn mà kiểm toán viên cầ phải sử dụng nhiều thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần sử dụng phương pháp kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm tốn viên tn thủ chương trình kiểm tốn mà Cơng ty PNT xây dựng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam Bên cạnh đó, thơng qua kiểm tốn để thấy kiểm tốn viên Cơng ty vận dụng linh hoạt quy định nên tạo hiệu cao cho kiểm tốn Tại Cơng ty PNT, thực thủ tục phân tích vận dụng phổ biến hiệu kiểm tốn nói chung kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền nói riêng Tuy nhiên, thủ tục phân tích sử dụng chu kỳ Bán hàng – Thu tiền chủ yếu thủ tục phân tích xu hướng, so sánh số liệu năm kiểm toán với năm trước Kiểm toán viên cần thực thêm phân tích so sánh SV:Nguyễn Thị Luyện 82 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính tiêu doanh nghiệp tiêu trung bình ngành, lĩnh vực mà doanh nghiệp hoạt động kinh doanh phân tích thêm số tỷ suất quan trọng khác so sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán tổng doanh thu theo tháng, quý, năm, so sánh tỷ lệ chi phí dự phịng khoản phải thu khó địi tổng doanh thu tổng khoản phải thu năm, kết hợp thơng tin tài thơng tin phi tài Để thực thủ tục phân tích có hiệu quả, cần xây dựng mơ hình phân tích hợp lý có nguồn liệu đáng tin cậy thủ tục phân tích cung cấp đánh giá dựa mối liên hệ thông tin xác thực Quá trình kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Bán hàng – Thu tiền KTV tiến hành đầy đủ phù hợp với khách hàng Công ty PNT đưa khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo tin cậy với chi phí bỏ thấp Trong trình kiểm tra chi tiết, giấy tờ, tài liệu thu thập được, ghi chép KTV tham chiếu cách hệ thống Ký hiệu tham chiếu Cơng ty PNT đưa thống tồn cơng ty Điều giúp cho KTV dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với nhau, thuận tiện cho việc kiểm tra soát xét cần nghiên cứu lại 3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Cơng ty kiểm toán quốc tế PNT thực soát xét lại file khách hàng người độc lập, có trình độ kinh nghiệm Giấy tờ làm việc có liên quan đến mục tiêu trọng tâm thơng thường kiểm tra lại Giám đốc Báo cáo kiểm tốn lập Cơng ty PNT có tính xây dựng cao Các kết luận kiểm tốn đưa độc lập, khách quan, xác với thực tế tạo uy tín cao SV:Nguyễn Thị Luyện 83 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp 3.2 Học Viện Tài Chính MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT Đê nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung đặc biệt kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền nói riêng Công ty PNT, em xin đề xuất số giải pháp sau: 3.2.1 Hồn thiện quy trình khảo sát hệ thống KSNB chu kỳ Bán hàng – Thu tiền  Cơ sở kiến nghị Đánh giá hệ thống KSNB công việc quan trọng Thông qua việc hiểu biết hệ thống KSNB, KTV đánh giá điểm mạnh, điểm yếu kiểm sốt nội nói chung chu kỳ Bán hàng – Thu tiền nói riêng; để từ KTV đưa phương hướng, phạm vị kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian nhân lực thực kiểm toán  Giải pháp Khi thực kiểm toán khách hàng A, KTV tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Tuy nhiên, việc kiểm tra hệ thống KSNB KTV dừng lại mục đích nhằm đánh giá hệ thống xác định quy mô kiểm toán KTV chưa đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu Việc đánh giá rủi ro kiểm soát cao hay thấp định quy mô thử nghiệm kiểm sốt Nếu khơng xác định rủi ro kiểm soát cách SV:Nguyễn Thị Luyện 84 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính xác cúng khơng thể đưa định việc thực thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm Ngay KTV kết luận hệ thống KSNB khách hàng đủ tin cậy khơng mà giảm thủ tục kiểm tra chi tiết Do sau tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB KTV cần phải đưa đánh giá rủi ro kiểm soát KTV thường đánh giá rủi ro kiểm soát cao trường hợp hệ thống KSNB không hiệu KTV không cung câp đầy đủ sở để đánh giá đầy dủ, tin cậy hệ thống KSNB Và ngược lại, KTV đành giá rủi ro kiểm soát mức độ khơng cao KTV có đủ sở để khẳng định hệ thống KSNB đủ hiệu lực KTV sử dụng bảng câu hỏi để tìm hiều hệ thống KSNB Bên cạnh KTV sử dụng kết hợp với lưu đồ việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB để nâng cao chất lượng công tác lập kế hoạch kiểm tốn Ngồi ra, trước rút kết luận kiểm toán, KTV phải dựa vào kết thử nghiệm chứng kiểm toán khác để khẳng định lại trình đánh giá rủi ro kiểm soát 3.2.2 Chú trọng đánh giá rủi ro kiểm toán đánh giá mức trọng yếu  Cơ sở lý luận Trong kiểm tốn BCTC, khơng thể tiến hành kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh hạn chế tiềm tàng khác kiểm toán KTV thường tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra Vì KTV khơng thể phát toàn sai lệch BCTC Mục đích cuối KTV phải đảm bảo sai lệch cịn tồn BCTC SV:Nguyễn Thị Luyện 85 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính khơng gây ảnh hưởng trọng yếu Muốn đạt mục đích này, địi hỏi giai đoạn lập kế hoạch KTV phải xác định mức trọng yếu chấp nhận Việc xác định mức trọng yếu ảnh hưởng đến phạm vi kiểm tốn, khối lượng cơng việc thực  Giải pháp Trong hoạt động kiểm toán mình, Cơng ty PNT hình thành cho cách xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán cách sáng tạo Tuy nhiên, thường phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp, kinh nghiệm KTV tính khoa học Vì vậy, PNT nên quy định chuẩn mực sở tham chiếu cho KTV tiến hành đánh giá mức rủi ro trọng yếu rủi ro kiểm tốn Có vậy, dịch vụ Công ty cung câp không đáp ứng mặt chất lượng thể chuyên nghiệp tính đồng cho dịch vụ cung cấp PNT tham khảo cách thức đánh gia mức trọng yếu rủi ro tứ Công ty kiểm tốn khác Việt Nam VACO, AASC, … Ví dụ VACO sử dụng hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 cho phép việc đánh giá mức trọng yếu thực theo chương trình phần mềm KTV cần tiến hành nhập số liệu, chương trình tự động tiến hành tính tốn đưa kết Sau xác định mức trọng yếu KTV cần phải đánh giá rủi ro kiểm toán mứ trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với Ở Các KTV khơng đánh giá rủi ro kiểm tốn sau xác định mức trọng yếu Vì mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghich: mức trọng yếu cao mức rủi ro kiểm toán thấp SV:Nguyễn Thị Luyện 86 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính ngược lại Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn xác giúp KTV đưa định việc chọn mẫu thích hợp 3.2.3 Hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền  Cơ sở kiến nghị Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn có chi phí kiểm tốn thấp nhất, tiết kiệm thời gian kiểm tốn có hiệu cao, cung cấp cho KTV chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu kế tốn Thơng qua thủ tục phân tích, KTV nhận thấy biến động bất thường, xác định trọng tâm phạm vi kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán tốt giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ hiệu  Giải pháp Thủ tục phân tích có vai trị quan trọng việc kiểm tốn, vừa có chi phí thấp, tiết kiệm thời gian vừa có tính hiệu cao PNT thủ tục phân tích chưa trọng nhiều Trong trình thực kiểm tốn, KTV thực nhiều thủ tục phân tích để làm giảm khối lượng cơng việc Chẳng hạn KTV so sánh số liệu doanh thu thực tế kế hoạch Về việc điều tra sai lệch lớn số kế hoạch thực cho thấy biến động lớn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Hoặc KTV tiến hành so sánh tiêu tài đơn vị với tiêu bình quân ngành Vì tiêu tài đơn vị ln có mối quan hệ tương đồng với tiêu bình quân ngành phạm vi SV:Nguyễn Thị Luyện 87 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính xác định Việc phân tích mối quan hệ giúp KTV am hiểu sâu sắc hoạt động đơn vị, đồng thời nhận biết sai lệch trọng yếu Bên cạch tiêu phân tích tài chính, KTV sử dụng thêm tiêu phân tích phi tài Các tiêu phi tài giúp KTV đo lường mức biến động mà cịn giải thích nguyên nhân biến động liên quan đến tiêu cần phân tích 3.3 MỘT SỐ ĐIỀU KIỆN ĐỂ PHÁT HUY ƯU ĐIỂM VÀ ĐỀ XUẤT KHẮC PHỤC NHƯỢC ĐIỂM Việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền nói riêng địi hỏi kết hợp nhiều nhân tố 3.3.1 Đối với quan nhà nước Việc xây dựng chế thống tạo điều kiện cho hoạt động kiểm tốn vốn cịn non trẻ nước ta phát triển điều kiện quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn, có kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền Bên cạnh đó, thống ổn định chế tài chính, chuẩn mực kế tốn phù hợp với thực tế Việt Nam yêu cầu đặt với hoạt động kiểm toán Hiện nay, cố gắng hoàn thiện hệ thống quy chế tài chính, chuẩn mực liên quan lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn nhằm tạo mơi trường kiểm soát linh hoạt phù hợp với yêu cầu phát triển hội nhập kinh tế Các chuẩn mực xây dựng phần đáp ứng đòi hỏi kinh tế, nhiên trước thay đổi kinh tế thị trường hội nhập, đặc biệt nước ta gia nhập tổ chức thương mại giới WTO, chịu chi phối luật chơi việc hồn thiện chế tài chặt chẽ mà linh hoạt phát huy ý nghĩa nhiều Việc làm cho quy chế tài Việt Nam gần đến chuẩn mực quốc tế góp phần đẩy nhanh phát triển SV:Nguyễn Thị Luyện 88 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính kinh tế Khi đó, hoạt động kiểm tốn Việt Nam ngày phát huy hiệu chế mở lĩnh vực hoạt động nghề nghiệp, khẳng định vai trị khơng thể thiếu với khía cạnh chỗ dựa cho “những người quan tâm” đến tình hình tài tổ chức kinh tế quốc dân 3.2.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp Cần phát huy vai trị trợ giúp cho Bộ Tài việc soạn thảo văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán, tiến tới việc ban hành văn có hiệu lực tương lai Ngồi ra, việc tổ chức khoá học, thi chứng để nâng cao trình độ cho kiểm tốn viên hay trợ lý kiểm tốn cần đẩy mạnh, qua đó, nâng cao chất lượng kiểm toán Hoạt động hiệp hội nghề nghiệp tiến đến chuyên nghiệp góp phần kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, từ đó, làm lành mạnh hố tài quốc gia Việc thống quản lý hoạt động kiểm toán tổ chức nghề nghiệp hỗ trợ cho Bộ Tài chính, giảm nhẹ cơng việc cần thực hiện, đó, Bộ Tài trở chức quản lý hoạt động cấp vĩ mơ Bên cạnh đó, việc tập trung quản lý hoạt động kiểm toán hiệp hội nghề nghiệp góc độ người phương thức hiệu quả, tạo điều kiện trao đổi, học tập kinh nghiệm lẫn q trình kiểm tốn kiểm tốn viên 3.2.3 Đối với cơng ty kiểm tốn Hồn thiện chu trình kiểm tốn nâng cao trình độ cho kiểm tốn viên u cầu hàng đầu Việc cập nhật thông tin kinh tế tài thơng tin liên quan đến kỹ thuật, cơng nghệ giúp cho việc hồn thiện chu trình kiểm tốn cơng ty Ở PNT, nhân viên có hội học chứng ACCA, điều kiện tốt nhằm nâng cao trình độ cho nguồn nhân lực công ty Công ty nên tổ chức thêm lớp đào tạo nội có hiệu để cập nhật thay đổi môi trường kinh tế, SV:Nguyễn Thị Luyện 89 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính tài chính, pháp luật, tạo chuẩn bị kỹ lưỡng tiến hành kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp khác Hiện nay, kinh tế nước ta vào quỹ đạo phát triển kinh tế toàn cầu, thay đổi ngày chi phối kinh tế cho phù hợp với hội nhập sâu rộng Trong bối cảnh ấy, cập nhật, điều chỉnh phương pháp kiểm toán phần mềm ứng dụng tin học cần thiết nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán kinh tế Việt Nam Điều giúp cho PNT củng cố phát huy vị trí dẫn đầu mình, xứng đáng chỗ dựa vững kinh tế, tài Việt Nam KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán Việt Nam ngày chiếm vị trí quan trọng lĩnh vực quản lý tài kinh tế Với chức kiểm tra xác nhận mình, kiểm tốn mang lại cho kinh tế lành mạnh tài chính, định hướng phát triển kinh tế đắn phù hợp với điều kiện lực tài tổ chức kinh tế Trong điều kiện khủng hoảng tài nay, kiểm tốn gần phải thể rõ vai trị cơng xây dựng tài lành mạnh đất nước, góp phần khắc phục tình trạng khó khăn kinh tế, ổn định tình hình tài nước Trong thời gian thực tập Cơng ty kiểm tốn quốc tế PNT, nhận giúp đỡ tận tình Ban lãnh đạo Công ty PNT KTV em sâu tìm hiểu quy trình cách thức thực kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Bằng kiến thức thực tế hiểu biết thân, em cố gắng mô tả cách đầy đủ việc thực kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Công ty PNT Tuy nhiên, hạn chế nhận thức, kinh nghiệm nên viết em chắn cịn có nhiều thiếu sót, em mong góp ý thầy để viết em hồn thiện SV:Nguyễn Thị Luyện 90 Lớp CQ44/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo, Ths Phạm Tiến Hưng, Ban lãnh đạo anh chị làm việc Công ty TNHH kiểm tốn quốc tế PNT tận tình giúp đỡ em suốt thời gian thực tập vừa qua để em hồn thành viết Sinh viên thực Nguyễn Thị Luyện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài – Học viện tài năm 2009 NXB Tài Lý thuyết kiểm tốn – Học viện tài năm 2008 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam – NXB Tài Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn quốc tế PNT Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT www.mof.gov.vn www.kiemtoan.com.vn SV:Nguyễn Thị Luyện 91 Lớp CQ44/22.04 ... Viện Tài Chính CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT ĐẶC ĐIỂM CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN 1.1.1 Đặc điểm Bán hàng – Thu tiền trình. .. cho kiểm toán Vậy, điều kiện đặt KTV Cơng ty kiểm tốn cần phải hồn thiện kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền 1.2 LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... QUỐC TẾ PNT 2.2.1 Thực trạng việc xác định mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền 2.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ Bán hàng – Thu tiền Cơng ty