Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT thực hiện

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu , kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Nguyễn Trung Tiến MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCKT : Báo cáo kiểm tốn BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TSCĐ : Tài sản cố định SXKD : Sản xuất kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC SƠ DỒ HÌNH VẼ MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong giai đoạn nay, kinh tế Việt Nam phải đối mặt với bão biến động khó lường Các thơng tin kinh tế ngày chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Trong đó, đối tượng sử dụng thơng tin kinh tế, tài ngày đa dạng phong phú, không với nhà quản lý doanh nghiệp, quan quản lý Nhà nước mà hữu dụng với bên thứ ba nhà đầu tư liên quan trực tiếp tới định kinh doanh tương lai Do đó, dịch vụ kiểm tốn coi dịch vụ mang tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa to lớn việc tạo lập mơi trường kinh doanh minh bạch có hiệu Trong q trình hội nhập, chất lượng kiểm tốn vấn đề có tính sống kiểm tốn Việt Nam Báo cáo tài (BCTC) tranh phản ánh tổng thể kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khía canh q trình kinh doanh Dù doanh nghiệp hoạt động kinh doanh lĩnh vực BCTC, khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xung quanh TSCĐ đa dạng phức tạp, đặc biệt vấn đề phân loại đánh giá; dễ xảy gian lận sai sót Vì vậy, kiểm tốn, kiểm tốn khoản mục TSCĐ ln kiểm tốn viên thận chiếm nhiều thời gian, đòi hỏi phải kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm thực Bởi tính quan trọng kiểm tốn khoản mục TSCĐ nên q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài sở để làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC để đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Để thực mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt là:  Hệ thống hóa, làm rõ sở lý luận chung TSCĐ quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC doanh nghiệp  Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực hiện, rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân chủ yếu  Nêu phương hướng đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực Phạm vi nghiên cứu đề tài nội dung, phương pháp, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT; nội dung khác như: TSCĐ, kiểm tốn BCTC, quy trình kiểm toán… đề cập mức độ định nhằm làm rõ đối tượng nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Ý nghĩa khoa học đề tài đề xuất phương pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định ngày vai trò kiểm toán nâng cao lên với mở rộng kinh tế thị trường Ý nghĩa thực tiễn đề tài từ kết trinh nghiên cứu đem lại kinh nghiệm rút cho thân đóng góp phần cho q trình kiểm tốn ngày nhanh chóng xác Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: việc nghiên cứu luận văn dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng tổng hợp phương pháp như: phân tích, tổng hợp lý thuyết, chuẩn tắc, thống kê, so sánh tham khảo ý kiến chuyên gia Kết cấu luận văn Nội dung luận văn tốt nghiệp này, phần mở đầu phần kết luận, kết cấu thành chương:  Chương Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực  Chương Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực  Chương Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm nội dung kinh tế khoản mục tài sản cố định TSCĐ phận tài sản, tư liệu sản xuất quan trọng doanh nghiệp Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, đồng thời giá trị dịch chuyển phần vào giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hình thức khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (Tài sản cố định hữu hình) “Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.” Cụ thể, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;  Nguyên giá tài sản phải ghi nhận cách đáng tin cậy;  Thời gian sử dụng ước tính năm;  Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành; Theo điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 việc hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định: “Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên” (bắt đầu áp dụng từ tháng năm 2013) Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (Tài sản cố định vơ hình) “ Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp năm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình Theo chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 04 (Thuê tài sản), ban hành theo định số 165/2002 trưởng Bộ Tài chính, TSCĐ thuê tài chính, thỏa thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Theo điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 việc hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định: “ Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian trích khấu hao tài sản cố định” (Phụ lục 1.1: Nguyên tắc xác định nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại TSCĐ) 1.1.2.Vị trí khoản mục tài sản cố định TSCĐ luôn chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tùy thuộc vào ngành nghề, theo loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất doanh nghiệp Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn giá trị chúng dịch chuyển phần vào giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ chúng sản xuất Do doanh nghiệp phải thực trích khấu hao TSCĐ theo sách khấu hao hợp lý Mặt khác, trình sử dụng, TSCĐ nâng cấp sửa chữa, lý Tất điều ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực hợp lý thông tin liên quan đến TSCĐ BCTC 1.1.3 Ý nghĩa khoản mục tài sản cố định Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong đó, TSCĐ phận chủ yếu tư liệu lao động, đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ không phản ánh quy mô doanh nghiệp mà thông qua biến động nguồn TSCĐ, loại TSCĐ năm, cho thấy hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định 10  Mục tiêu tổng quát thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xác nhận mức độ trung thực hợp lý khoản mục TSCĐ BCTC  Mục tiêu kiểm toán cụ thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xác minh cho sở dẫn liệu q trình hạch tốn nghiệp vụ tính tốn, tổng - hợp số liệu trình bày vào BCTC Cụ thể là: Đối với nghiệp vụ TSCĐ: BẢNG 1.1: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CÁC NGHIỆP VỤ VỀ TSCĐ Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán TSCĐ Sự phát sinh Tất TSCĐ ghi sổ kỳ phát sinh thực tế, khơng có nghiệp vụ ghi khống Tính tốn đánh giá Đảm bảo nghiệp vụ TSCĐ xác định theo nguyên tắc, chế độ kế tốn hành tính đăn, khơng có sai sót Tính đầy đủ Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh kỳ phản ánh, theo dõi đầy đủ sổ kế tốn Tính đắn Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh kỳ phân loại đắn theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy chế đặc thù doanh nghiệp; Các nghiệp vụ hạch tốn trình tự phương pháp kế tốn Tính kỳ - Các nghiệp vụ TSCĐ hạch toán kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế tốn dồn tích 112 Trước kết thúc kiểm toán đưa ý kiến khoản mục kiểm tốn nói riêng đưa ý kiến BCTC nói chung, trưởng phòng kiểm tốn hay trưởng nhóm kiểm tốn thực sốt đánh giá lại chứng kiểm toán Các kiện bất thường khoản mục kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ kế toán như: giảm giá đột biến, ảnh hưởng nhân tố khác thiên tai, hỏa hoạn, tranh chấp mặt pháp lý… ln trưởng phòng kiểm tốn hay trưởng nhóm kiểm tốn KTV xem xét đánh giá thận trọng Trường hợp cần thiết KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm khẳng định xác mức độ tin cậy chứng kiểm toán Tổng hợp tất chứng kiểm toán, kết luận kiểm toán, từ KTV đưa kết luận khoản mục Tất công việc thực với thái độ thận trọng thích đáng Do đó, kết kiểm tốn PNT có tính hợp lý cao, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý Thứ ba, PNT có máy quản lý kinh nghiệm: Thành công công ty trước hết phải kê đến vai trò Ban giám đốc việc quản lý điều hành hoạt động công ty Ban giám đốc cơng ty KTV có trình độ bề dày kinh nghiệm cao Do đó, ln nắm bắt nhanh chóng xu phát triển kinh tế từ đề phương thức hoạt động hiệu đem lại nguồn lợi ngày tăng cho cơng ty Nhờ tạo lòng tin cho đội ngũ nhân viên cơng ty chiếm lòng tin từ phía khách hàng Thứ tư,PNT có đội ngũ nhân viên động: PNT có đội ngũ nhân viên động, trình độ nghiệp vụ cao sẵn sàng đáp ứng nhu cầu khách hàng kiểm toán Tất nhân viên PNT có trình độ đại học đại học, có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực kế toán- kiểm toán, đáp ứng nhu cầu khách hàng khó tính 2.3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho tồn BCTC, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cho thành viên nhóm KTV giao nhiệm vụ kiểm toán khoản mục TSCĐ lên chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục TSCĐ theo mẫu PNT Đối với việc đánh giá rủi ro kiểm sốt, KTV khơng dựa vào câu hỏi KSNB mà thu thập chứng thơng qua kỹ thuật khác như: thu thập thông tin từ 113 đơn vị thứ ba (khách hàng công ty, phương tiện thơng tin đại chúng) kinh nghiệm kiểm tốn loại hình đơn vị khách hàng, vấn người có liên quan, quan sát cơng việc nhân viên kế toán Kết đánh giá KTV sửa đổi, bổ sung chương trình kiểm tốn cho phù hợp Những sửa đổi, bổ sung KTV trình bày rõ nguyên nhân thay đổi Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ xây dựng cho khách hàng giúp cho việc kiểm toán khoản mục hiệu hơn, giảm bớt thủ tục không cần thiết b Giai đoạn thực kiểm toán Dựa theo chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục TSCĐ, KTV thực kiểm tốn tn theo chương trình kiểm tốn xây dựng Các thủ tục kiểm toán KTV thực đầy đủ chặt chẽ Bên cạnh đó, KTV linh hoạt, sáng tạo trọng việc lựa chọn thủ tục kiểm toán cho phù hợp với đối tượng khách hàng cụ thể Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh lại thường có giá trị lớn nên KTV xem xét cẩn thận, kiểm tra chi tiết TSCĐ tăng, giảm kỳ việc tính khấu hao TSCĐ thực theo thay đổi Thông tư 45/2013/TT-BTC thay Thông tư 203/2009/TT-BTC KTV luôn kết hợp ba loại thủ tục: khảo sát kiểm toán, phân tích sơ kiểm tra chi tiết linh hoạt để đem lại hiệu cao Như KTV đánh giá rủi ro kiểm soát cao khơng tiến hành thủ tục phân tích sơ mà vào tập trung kiểm tra chi tiết; ngược lại, hệ thống KSNB đánh giá hữu hiệu, KTV thực nhiều thủ tục phân tích sơ để đánh giá tính hợp lý biến động TSCĐ năm đồng thời thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết c Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Các cơng việc từ soát xét giấy làm việc đến tổng hợp ý kiến diễn theo thứ tự thời gian Điều mang lại hiệu cao cơng việc kiểm tốn Trước đưa ý kiến khoản mục TSCĐ, KTV thực rà soát tổng thể thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập Sau đó, trình bày kết kiểm tốn khoản mục TSCĐ vào tờ “Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ” KTV đưa nhận định khoản mục TSCĐ, mục tiêu kiemr tốn có thực khơng, trình bày bút tốn điều chỉnh có 114 Trong thực kiểm tốn phát hành BCKT, KTV liên lạc với khách hàng để thu thập thêm thông tin nghiệp vụ phát sinh bất thường để có điều chỉnh hợp lý 2.3.1.3 Nhận xét khác Các thành viên đồn kiểm tốn nhiệt tình, hái với công việc, sẵn sàng chia kinh nghiệm với đồng nghiệp để hồn thành cơng việc giao hiệu Hiện PNT có 15 người đạt chứng KTV cấp Nhà nước Đồng thời, đội ngũ cán công nhân viên công ty ln đào tạo để nâng cao thêm trình độ, tham gia chương trình đào tạo có hệ thống Bộ tài tổ chức, tổ chức quốc tế công ty tổ chức 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 2.3.2.1 Hạn chế a Hạn chế quy trình kiểm tốn chung Thứ nhất, Sử dụng thư hẹn kiểm tốn cơng việc quan trọng q trình kiểm tốn BCTC Nó rõ thời gian cụ thể thành viên tham gia kiểm toán Tuy nhiên, PNT lại khơng lập “Thư hẹn kiểm tốn” để gửi cho khách hàng mà thảo luận với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn thơng qua điện thoại thời gian thành viên tham gia kiểm toán đơn vị KH Như vậy, KH KTV qn lịch hẹn kiểm tốn, gây khó khăn q trình kiểm tốn Thứ hai, Cơng ty thực phân tích số khoản mục lớn BCTC, so sánh mặt giá trị khơng xem xét việc tính tốn phân tích tỷ suất tài doanh nghiệp Đối với KH ngồi việc phân tích tỷ suất tài doanh nghiệp, cơng ty cần so sánh với doanh nghiệp ngành b Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thứ nhất, q trình thu thập thông tin sơ KH, KTV thu thập liệu từ phía KH cung cấp mang tính chủ quan phía, nên chưa đảm bảo tính cần thiết KTV sử dụng kỹ thuật vấn nghiên cứu thông tin khách hàng cung cấp mà không sử dụng thêm kỹ thuật khác quan sát thực tế hay kiểm tra lại dấu vết để lại 115 Thứ hai, sử dụng chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ: PNT xây dựng chương trình kiểm tốn chung cho TSCĐ mà chưa thiết kế chương trình kiểm tốn theo đặc thù khách hàng Thực tế cho thấy khách hàng khác nhau, lĩnh vực khác nhau, TSCĐ sử dụng phong phú đa dạng Chương trình kiểm tốn mẫu bao quát vấn đề chung mà hướng dẫn thủ tục cụ thể, đặc thù với khách hàng.Trong trình thực hiện, KTV thường không thực tất thủ tục theo chương trình kiểm tốn mẫu mà phụ thuộc vào khách hàng Điều phụ thuộc lớn vào lực, trình độ hiểu biết KTV  Giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, thực khảo sát kiểm soát: kết thực thủ tục khảo sát kiểm sốt KTV trình bày giấy làm việc mang tính chất sơ sài, thủ tục, mà chủ yếu KTV dựa vào nhận xét, xét đoán thu thập trọng trình tiếp xúc đơn vị khách hàng Rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ chung chung: cao, trung bình hay thấp mà không đưa số cụ thể Do yếu tố áp lực công việc lớn nên việc giấy làm việc chi tiết vấn đề thực khảo sát kiểm sốt ảnh hưởng tới kết kiểm toán Thứ hai, thực thủ tục phân tích: q trình thực thủ tục phân tích số liệu khoản mục TSCĐ, KTV áp dụng kỹ thuật phân tích ngang, kỹ thuật phân tích dọc Việc thu thập số liệu cung cấp từ phía khách hàng nên chưa đảm bảo khách quan Với khách hàng số liệu đầu kỳ chứa nhiều rủi ro KTV tơn trọng ý kiến kiểm tốn cơng ty khác mà chưa đánh giá chất số dư đầu kỳ Việc phân tích dùng việc phân tích biến động nhằm hiểu rõ mặt lượng mà chưa nắm chất vấn đề Do vậy, hiệu việc phân tích chưa cao Thứ ba, chon mẫu kiểm tra chi tiết: PNT, KTV tiến hành chọn mẫu theo quy luật số lớn KTV thường trọng đến nghiệp vụ có số phát sinh lớn để đối chiếu, kiểm tra Tuy nhiên sai phạm xảy phát sinh nhỏ mang tính hệ thống  Giai đoạn kết thúc kiểm toán Thứ nhất, giấy tờ làm việc “Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục TSCĐ”, KTV khơng trình bày vấn đề lưu ý khoản mục TSCĐ công ty ABC q trình kiểm tốn bất cập hệ thống KSNB, vấn đề kế tốn cần lưu ý phân bổ tính ngun giá TSCĐ 116 Excel Đó thơng tin quan trọng soan thảo thư quản lý Nguyên nhân KTV chưa hiểu ý nghĩa việc sử dụng thông tin soạn thảo thư quản lý giúp ích cho lần kiểm toán sau Thứ hai, xem xét kiện sau ngày lập BCTC: sau BCKT thức phát hành, KTV công ty tiếp tục theo dõi kiện sau ngày báo cáo phát hành có ảnh hưởng đến BCKT khơng đầy đủ, thường xun, thường thơng qua số thủ tục thu thập Báo cáo Ban Giám đốc để xác nhận có hay khơng kiện sau ngày lập BCTC Thứ ba, hồn thiện hồ sơ kiểm tốn: trình lập dự thảo BCKT thư quản lý, thành viên đồn kiểm tốn phải hồn thiện giấy làm việc Tuy nhiên, BCKT phát hành hồ sơ kiểm tốn đơn vị chưa hồn thiện, KTV thường không tham chiếu giấy làm việc mình, có thường tham chiếu dài dòng, khơng tiện theo dõi c Hạn chế khác Công ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT doanh nghiệp non trẻ, thành lập từ năm 2007 nên uy tín thị trường nhỏ nên việc tiếp cận KH khó khăn Cơng ty chưa thực trọng đến xây dựng, quảng bá hình ảnh cơng ty nên chưa thu hút tạo tin cậy cho nhiều KH Do q trình kiểm tốn thực thời gian gấp rút nên áp lực làm việc tương đối lớn, việc tiếp cận thu thập thông tin với KH chưa trọng Đồng thời việc trao đổi thông tin, đặc thù KH kiểm toán KTV chưa nhiều 2.3.2.2 Nguyên nhân hạn chế  Do quy định pháp lý Kiểm toán hoạt động mẻ Việt Nam hành lang pháp lý chưa thực rõ rang, chưa tạo điều kiện phát triển đưa quy định chặt chẽ phạm vi kiểm tốn  Do trình độ nhân viên kiểm tốn Do khối lượng cơng việc kiểm tốn q lớn gây sức ép trình làm việc KTV, điều khiến cho KTV tuân theo quy trình kiểm tốn quy định cơng ty  Do nhân lực cơng ty kiểm tốn Vào mùa kiểm tốn, đòi hỏi cơng ty kiểm toán phải vận dụng tối đa nguồn nhân lực công ty Mặc dù nhân lực công ty mức hạn chế Thế nên, công ty thường sử dụng đội ngũ sinh viên thực tập vào kiểm tốn 117 Trong đó, nhiều ước tính kế tốn đòi hỏi phải thực KTV dày dặn kinh nghiệm, chuyên môn vững vàng  Do thời gian kiểm toán Do đơn vị KH muốn kiểm tốn hồn thành thời gian thấp với mức chi phí thấp nhất, từ làm giới hạn thủ tục kiểm tốn thực  Do yếu tố từ phía khách hàng Quan điểm kiểm toán số KH chưa đầy đủ, thân KH chưa nhận thực giá trị kiểm toán nên thường có thái độ đối phó, thiếu tích cực làm ảnh hưởng xấu đến chất lượng kiểm toán Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 3.1 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU Thứ nhất, môi trường pháp lý ngày hồn thiện mở rộng Vì vậy, hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng cần phải thường xuyên điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung để phù hợp vơi văn pháp lý có liên quan Khi đó, cơng tác kiểm tốn đạt hiệu giá trị đơn vị kiểm toán cơng ty kiểm tốn nâng cao Thứ hai, yêu cầu hội nhập phát triển: Với gia nhập Tổ chức Thương mại giới (WTO), nước ta thức hội nhập với kinh tế phát triển mạnh mẽ giới Vì vậy, nghề kiểm tốn khơng ngừng phát triển để đáp ứng xu 118 hội nhập chung xã hội Kiểm tốn cơng cụ quan trọng giúp Nhà nước kiểm soát điều hành kinh tế quốc dân thời kỳ hội nhập Thứ ba, tầm quan trọng việc kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC: TSCĐ khoản mục có giá trị lớn BCTC, nghiệp vụ phát sinh liê quan đến TSCĐ đa dạng phức tạp, đặc biệt việc phân loại đánh giá Điều làm tăng khả sai phạm khoản mục TSCĐ Do đó, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ góp phần quan trọng vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC Chính yếu yêu cầu nhà quản trị vạch chiến lược không ngừng đổi thủ tục, thao tác, quy trình kiểm tốn cho đạt hiệu cao nhất, tiết kiệm chi phí 3.2 NỘI DUNG HỒN THIỆN 3.2.1 Quy trình kiểm tốn chung Thứ nhất, hồn thiện “Thư hẹn kiểm toán”: Sau ký kết hợp đồng kiểm toán dự kiến thành viên tham gia đoàn kiểm toán, PNT cần lập “Thư hẹn kiểm toán” để gửi cho đơn vị khách hàng Trong thư hẹn đó, cơng ty cần phải nêu rõ thời gian thực kiểm toán đơn vị khách hàng nhân lực tham gia kiểm tốn Thứ hai, cơng ty nên tăng cường thủ tục phân tích theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định, chuẩn mực quốc tế thừa nhận Thông qua bước so sánh với tiêu cụ thể số thống kê, định mức hay ước tính ban đầu doanh nghiệp, KTV đơn vị ngành KH… để phản ánh tính hình kinh doanh, hoạt động tình hình tài KH Cùng với quy trình phân tích bao gồm cơng việc so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước, so sanh thông tin dự kiến thực tế thực đơn vị… Việc phân tích đơn giản cơng ty áp dụng công nghệ thông tin vào xử lý tiêu 3.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất, KTV cần thực linh hoạt kỹ thuật để đánh giá hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ không sử dụng kỹ thuật vấn nghiên cứu 119 +Đối với khách hàng kiểm tốn nhiều năm, KTV dựa kinh nghiệm trước đơn vị kiểm toán Khi KTV bắt đầu kiểm toán có số lượng lớn thơng tin hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán thu thập từ kiểm toán năm trước +Đối với khách hàng năm đầu, công việc thực phức tạp Bắt đầu từ vấn nhân viên đơn vị để có thơng tin ban đầu hệ thống KSNB; xem xét sổ tay thủ tục chế độ đơn vị; xem xét chứng từ, sổ sách kế tốn hồn tất Thứ hai, hồn thiện chương trình kiểm tốn TSCĐ: Cơng ty cần tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn TSCĐ, xây dựng chương trình kiểm tốn cho thay đổi linh hoạt Đối với khách hàng đặc thù, cơng ty cần có chương trình kiểm toán riêng, phù hợp với đặc điểm KH Công ty nên bổ sung thêm thủ tục sử dụng ý kiến chun gia vào chương trình kiểm tốn, đặc biệt trường hợp việc đánh giá TSCĐ đặc thù, phức tạp đất đai, nhà cửa, công trình nghệ thuật,… Đồng thời, KTV phân cơng nhiệm vụ kiểm toán khoản mục TSCĐ nên lưu ý vấn đề sau: +Tham khảo giấy tờ làm việc KTV năm trước khách hàng khách hàng cũ, khách hàng mới, tìm hiểu kỹ đặc điểm TSCĐ công ty, phương pháp khấu hao, xem qua bảng theo dõi tăng giảm TSCĐ công ty năm sau sửa đổi, bổ sung thủ tục cho phù hợp +Sau sửa đổi, bổ sung thủ tục kiểm tốn khoản mục TSCĐ, trưởng nhóm kiểm tốn trưởng phòng kiểm tốn đánh giá lại việc sửa đổi, bổ sung KTV hoàn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 3.2.2.2.Giai đoạn thực kiểm tốn Thứ nhất, trình bày giấy làm việc thủ tục khảo sát kiểm sốt: cơng ty xây dựng mẫu giấy làm việc thủ tục khảo sát kiểm soát phần hành cụ thể cho loại khách hàng đặc thù Khi đó, KTV bám vào thủ tục để thực hiện, tránh tượng bỏ sót, khơng thực Đồng thời, KTV nên sử dụng thêm phương pháp khác như: +Lưu đồ: mô tả ký hiệu biểu đồ chứng từ, tài liệu q trình vận động Phương pháp hiệu áp dụng khách hàng lớn đem lại nhìn tổng quan hệ thống KSNB 120 +Bảng tường thuật: mô tả văn cấu KSNB khách hàng Nó giúp cho KTV có thêm hiểu biết cấu KSNB khách hàng hiệu khách hàng có cấu KSNB đơn giàn Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV nên lưu lại công việc thủ tục đánh giá hệ thống KSNB mà thực giấy tờ làm việc để tạo điều kiện thuận lợi q trình sốt xét Để thực thủ tục nêu cách hiệu quả, PNT cần phải xây dựng hệ thống quy định rõ rang, dễ hiểu, dễ áp dụng cách chuẩn mực Bên cạnh đó, cần xây dựng thêm chế tài thích hợp việc thực thủ tục đánh giá hệ thống KSNB Cơng ty cần có buổi hướng dẫn cho đội ngũ nhân viên để thống cách thực kỹ thuật, phương pháp mà công ty thiết kế, xây dựng Thứ hai, để đảm bảo việc thực thủ tục phân tích có hiệu quả, cơng ty cần đánh giá cách chi tiết kết phân tích, áp dụng phần mềm phân tích, dự báo… sâu vào phân tích để từ đưa định mở rộng hay thu hẹp việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản KTV sử dụng tỷ suất đầu tư, tỷ suất tài trợ, so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trước , so sánh tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trước… để thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết Thứ ba, hoàn thiện phương pháp chọn mẫu: KTV chọn mẫu có tính đại diện cao, áp dụng cách chọn mẫu thông dụng dễ thưc chọn mẫu ngẫu nhiên Mẫu ngẫu nhiên mẫu mà kết hợp phần tử có hội tạo thành mẫu Các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên sử dụng bảng số ngẫu nhiên phổ biến bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn theo chương trình vi tính, chọn ngẫu nhiên theo hệ thống 3.2.2.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán Thứ nhất, KTV tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ, trưởng nhóm kiểm tốn cần lưu ý cho KTV cần thu thập trình bày thơng tin gì, ý nghĩa thơng tin việc soạn thảo thư quản lý, đánh giá hệ thống KSNB giảm rủi ro kiểm toán Thứ hai, sau BCKT thức phát hành, KTV công ty cần tiếp tục theo dõi kiện sau ngày báo cáo phát hành có ảnh hưởng đến BCKT 121 thường xuyên, đầy đủ để từ đưa ý kiến cho doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận BCTC để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Thứ ba, hồn thiện hồ sơ kiểm tốn: Cơng ty cần xây dựng quy định, quy chế cụ thể việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn cho khách hàng thực kiểm toán Các quy định sau hồn thiện hồ sơ kiểm toán phát hành BCKT 3.2.3 Các vấn đề khác Cơng ty PNT doanh nghiệp non trẻ, đòi hỏi PNT phải khơng ngừng cạnh tranh, nâng cao chất lượng dịch vụ để tạo chỗ đững ngày mở rộng thị phần Để ngày thu hút nhiều KH tạo tin cậy từ phía KH, cơng ty cần tăng cường gửi thư chào hàng tới KH mới, quảng bá thương hiệu, hình ảnh thương hiệu cơng ty qua phương tiện thông tin đại chúng… Đây điểm khởi đầu quan trọng cần thiết để đạt thành công kiểm toán 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ tài chính, Hội KTV hành nghề Thứ nhất, Nhà nước, Bộ tài cần định hướng tạo lập môi trường phát triển cho hoạt động kiểm toán Nhà nước cần đảm bảo cho cơng ty kiểm tốn KTV có cạnh tranh khuôn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh công ty kiểm tốn nước nhằm phát huy vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước lĩnh vực kiểm toán Nhà nước cần phải thực tốt vai trò quản lý vĩ mô kinh tế đê phát triển kinh tế nói chung ngành kiểm tốn nói riêng, tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động Cơng ty kiểm tốn Bộ tài ban hành hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Thông tư hướng dẫn Tuy nhiên Chuẩn mực kiểm tốn cần hồn thiện để phù hợp với xu hội nhập nước ta nay, Việt Nam trở thành viên thức WTO Các Chuẩn mực xây dựng phải phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam đảm bảo phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế 122 Thứ hai, Hội KTV hành nghề cần tăng cường tổ chức đào tạo, trao đổi chuyên môn nghiệp vụ với thành viên hội Hội KTV hành nghề cần thực mở rộng trung tâm đào tạo, tập huấn để nâng cao hiểu biết hoạt đông kiểm toán thủ tục kiểm toán dành cho hội viên, KTV, trợ lý kiểm toán sinh viên Hiệp hội nghề nghiệp nơi mà KTV gặp gỡ, trao đổi kiến thức chuyên môn Việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm tốn giới Hội kế tốn viên cơng chứng Anh, Úc,… Điều giúp cho KTV có nhiều hội học hỏi, trao đổi kinh nghiệm đào tạo từ tổ chức hàng đầu giới kế toán, kiểm toán Hội nghề nghiệp kiểm toán phải phát huy vai trò trợ giúp với Bộ tài việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực Kế tốn, Kiểm tốn 123 3.3.2 Về phía KTV cơng ty kiểm tốn Nghề kiểm tốn nghề đặc thù nhân lực Các cơng việc kiểm tốn thường vất vả, áp lực cao lại nhiều nên tượng dịch chuyển lao động công ty kiểm toán chuyển hẳn sang ngành nghề khác phổ biến Để khắc phục điều này, thân PNT cần phải thường xuyên quan tâm đến đời sống nhân viên có sách đãi ngộ thỏa đáng nhằm giữ chân người lao động Ngồi ra, PNT có sách hộ trợ cho nhân viên tham gia khóa đào tạo, thi chứng KTV hành nghề, chứng CPA Công ty cần đẩy mạnh q trình tin học hóa cơng tác kiểm tốn xây dựng chương trình phần mềm kiểm toán đặc thù để rút ngắn thời gian giảm sai sót q trình kiểm tốn Cùng với đó, cơng ty cần nâng cao hệ thống kiểm sốt chất lượng hoạt động Các hoạt động kiểm soát chặt chẽ từ bên mang lại hiệu cao kịp thời công việc kiểm tốn 3.3.3 Về phía khách hàng Bản thân khách hàng kiểm toán cần hiểu rõ tầm quan trọng việc kiểm tốn tình hình hoạt động cơng ty, đóng góp ý kiến cơng ty kiểm tốn giúp cho cơng ty khách hàng hoàn thiện máy tổ chức kế tốn 3.3.4 Về phía sở đào tạo Các sở đào tạo bao gồm trường Đại học , Học viện, Cao đẳng đào tạo chuyên ngành kế tốn, kiểm tốn; cơng ty cung cấp dịch vụ đào tạo kế toán, kiểm toán…Các sở đào tạo cần quan tâm nâng cao chất lượng đào tạo, luôn cập nhật kiến thức mới, áp dụng thực tế vào giảng dạy học tập Các trường Đại học, Học viện, Cao đăng,… tăng cường quan hệ trao đổi với doanh nghiệp công ty kiểm toán để tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên trình thực tập trường tốt KẾT LUẬN 124 Với phát triển kinh tế, dịch vụ kiểm toán đặc biệt kiểm toán BCTC doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng dãi Do đó, cơng ty kiểm toán nỗ lực để xây dựng thương hiệu mình, chất lượng kiểm toán mang lại hiệu cao Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT, nhờ hướng dẫn tận tình cụ thể Ban giám đốc, anh chị công ty, em bước đầu làm quen cơng việc kiểm tốn thực tế Cùng với kết hợp với kiến thức chuyên ngành kiểm toán Học viện Tài Chính, em cảm thấy cần nỗ lực để đạt tiêu chuẩn nghề kiểm toán TSCĐ khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp Do đó, việc thực kiểm toán khoản mục cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị BCKT giảm thiểu rủi ro xảy ra, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế đơn vị khác Mặc dù có nỗ lực thân, kiến thức thời gian có hạn nên viết em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vậy em kính mong nhận bảo thầy cố giáo để em hồn thiện công tác học tập nghiên cứu sau Em xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc tới giảng viên PGS.TS Giang Thị Xuyến Ban lãnh đạo anh chị công ty PNT hướng dẫn, giúp đỡ em suốt thời gian thực tập vừa qua Sinh viên thực hiện: Nguyễn Trung Tiến DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 125 PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (chủ biên) (2012), “ Giáo trình tổ chức q trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, Nhà xuất Tài Chính TS Lưu Đức Tuyên, TS Phạm Tiến Hưng (chủ biên) (2012), “Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác”, Nhà xuất Tài Chính GS.TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy (chủ biên) (2012), “Giáo trình kế tốn tài chính”, Nhà xuất Tài Chính Bộ Tài Chính (2008), “26 Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam”, Nhà xuất Tài Chính Bộ Tài Chính (2010), “Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam”, Nhà xuất Tài Chính Bộ Tài Chính (2013), “Thơng tư số 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25 tháng năm 2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định” 126 PHỤ LỤC TT Phụ lục 1.1 Nội dung Nguyên tắc xác định nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ Phụ lục 2.1 Hợp đồng kiểm toán số 24/2013/PNT PNT khách hàng ABC Phụ lục 2.2 Trích BCTC trước kiểm tốn cơng ty TNHH ABC Phụ lục 2.3 Trích BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 ABC kèm theo BCKT độc lập Phụ lục 2.4 Thủ tục kiểm kê TSCĐ công ty ABC ngày 31/12/2013 Phụ lục 2.5 Bảng kê chi tiết TSCĐ công ty ABC ngày 31/12/2013 ... chung quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực  Chương Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty. .. thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực hiện Mục đích nghiên... tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực  Chương Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực 8 Chương