Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế (IFC) thực hiện

Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hơn thập kỉ qua, thực đường lối đổi mở cửa hội nhập Đảng Nhà nước kinh tế nước ta thu thành tựu giới công nhận Một hoạt động hoạt động tài doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế ngày trở nên minh bạch lành mạnh tuân theo pháp luật chuẩn mực quốc tế Góp phần khơng nhỏ vào thành tựu hoạt động công ty kiểm toán Thời hội nhập người ta coi kiểm toán công cụ để thực công tác kiểm tra, giám sát hoạt động tài chính, kế tốn, thuế doanh nghiệp Trên sở góp phần đánh giá mức độ trung thực hợp lí BCTC đơn vị kinh tế Từ trước đến BCTC đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập BCTC gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thơng tin đưa BCTC đảm bảo tính trung thực hợp lí Trên BCTC doanh nghiệp, tài sản cố định (TSCĐ) khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xung quanh TSCĐ đa dạng phức tạp, đặc biệt việc phân loại đánh giá Điều làm tăng khả sai phạm TSCĐ Sai phạm TSCĐ kéo theo sai phạm nhiều tiêu khác BCTC Vì kiểm tốn TSCĐ ln phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài chính, ảnh hưởng lớn tới chất lượng kiểm tốn Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khơng góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn mà góp phần đưa kiến nghị nhằm khắc phục vấn đề tồn liên quan đến phần hành TSCĐ tiến tới hồn thiện tốt cơng tác quản lý, sử dụng hạch toán TSCĐ đơn vị kiểm toán Xuất phát từ sở lý luận nên thời gian thực tập công ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC), em tìm hiểu định lựa chọn đề tài : “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Mục đích nghiên cứu đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định IFC Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài: Bài luận văn trình bày quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định cho kiểm tốn Báo cáo tài nói chung, kết kiểm toán khoản mục sở để KTV đưa ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán Phương pháp nghiên cứu đề tài:  Phương pháp nghiên cứu chung Bài luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu chung dựa tảng chủ nghĩa vật biện chứng  Phương pháp nghiên cứu cụ thể: Bài luận văn sử dụng số phương pháp cụ thể sau: - Phương pháp tổng hợp - Phương pháp phân tích - Phương pháp so sánh… Nội dung kết cấu đề tài: Bài luận văn gồm chương sau: Chương 1: Lí luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thực Do hạn chế mặt thời gian kiến thức nên Luận văn tốt nghiệp em chắn không tránh khỏi thiếu sót, em kính mong nhận bảo Thầy anh chị Cơng ty để Luận văn có giá trị mặt lý luận thực tiễn Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến PGS – TS Thịnh Văn Vinh Ban Giám đốc anh chị Công ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em hồn thành Luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày…tháng…năm 2011 Sinh viên thực Lê Thị Oanh Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính CHƯƠNG 1: NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung lí luận TSCĐ: 1.1.1 Khái niệm TSCĐ: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động TSCĐ phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình định nghĩa sau:  TSCĐ hữu hình: Theo VAS 03 TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo VAS 03 : Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: a Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; c Thời gian sử dụng ước tính năm; d Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành  TSCĐ vơ hình: Theo VAS 04 TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Theo VAS 04 : Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: - Định nghĩa TSCĐ vơ hình; - Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính năm; + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo thông tư 203/2009/TT – BTC ngày 20/10/2009 Bộ tài chế độ quản lí, sử dụng trích khấu hao TSCĐ TSCĐ phải tài sản có giá trị từ 10 triệu VNĐ trở lên (áp dụng từ 1/1/2010) 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ: Đặc điểm chủ yếu TSCĐ chi phối đến cơng tác kiểm tốn TSCĐ thường có giá trị lớn, q trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều diễn khơng đặn, thường thực theo trình tự có kiểm sốt tương đối chặt chẽ doanh nghiệp TSCĐ có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh bị hao mòn trình sử dụng, bao gồm hao mòn hữu hình vơ hình Hao mòn hữu hình giảm dần mặt giá trị giá trị sử dụng trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, hao mòn vơ hình giảm sút túy mặt giá trị nguyên nhân chủ yếu tiến khơng ngừng mặt khoa học, kỹ thuật, lạm phát…Vì để đảm bảo việc thu hồi vốn doanh nghiệp cần phải trích khấu hao cho tài sản này, việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực hợp lí thơng tin liên quan đến TSCĐ BCTC Mặt khác trình sử dụng, ngồi việc sử dụng cơng suất TSCĐ cách hợp lý nhằm khai thác tối đa lực sản xuất, thu hồi vốn nhanh phục vụ cho công tác tái sản xuất tái đầu tư doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành nâng cấp sửa chữa TSCĐ điều ảnh hưởng đến thơng tin liên quan đến TSCĐ BCTC 1.1.3 Công tác quản lý TSCĐ Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Xuất phát từ đặc điểm TSCĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, trình sản xuất kinh doanh TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ mặt vật mặt giá trị TSCĐ Theo QĐ 206 – BTC quy định số nguyên tắc sau:  Phải lập hồ sơ cho TSCĐ có doanh nghiệp, hồ sơ bao gồm: Biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn, chứng từ liên quan khác;  Tổ chức phân loại, thống kê, đánh số, lập thẻ riêng theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ sổ theo dõi TSCĐ phòng kế tốn đơn vị sử dụng;  TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế giá trị lại sổ kế toán;  Định kỳ vào cuối năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thiếu, thừa TSCĐ phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý Để đáp ứng nhu cầu quản lý doanh nghiệp kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế có hiệu cần thực nhiệm vụ:  Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu xác, đầy đủ, kịp thời số lượng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, bảo quản sử dụng TSCĐ;  Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ q trình sử dụng, tính tốn phản ánh xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ đơn vị có liên quan; Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính  Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ;  Tham gia cơng tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trường hợp cần thiết Tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 1.1.4 Phân loại TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp có cơng dụng khác hoạt động sản xuất kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại TSCĐ Trong doanh nghiệp thường phân loại TSCĐ theo số tiêu thức sau:  Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ bao gồm: - TSCĐ hữu hình - TSCĐ vơ hình  Theo quyền sở hữu, TSCĐ bao gồm: - TSCĐ tự có - TSCĐ th ngồi 1.1.5 Kế tốn TSCĐ 1.1.5.1 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Về chứng từ: Tổ chức chứng từ kế toán thiết kế khối lượng cơng tác hạch tốn ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển chứng từ định Các chứng từ sử dụng hạch toán TSCĐ bao gồm: - Hợp đồng mua TSCĐ - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên bàn giao TSCĐ - Biên lý TSCĐ - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên đánh giá lại TSCĐ - Biên kiểm kê TSCĐ - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Quy trình hạch tốn TSCĐ thể qua sơ đồ sau: X©y dựng, mua sắm, nhợng bán TSCĐ Hội đồng giao nhận, lý TSCĐ Kế toán TSCĐ Chứng từ tăng giảm tài sản (các loại) Lập (huỷ) thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ Quyết định tăng giảm TSCĐ Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ Tài sản cố ®Þnh Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin Tài sản cố định, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ TSCĐ - Sổ chi tiết TSCĐ theo phận sử dụng theo loại TSCĐ theo dõi - Sổ tài khoản 211, 212, 213, 214 1.1.5.2 Tài khoản sử dụng Theo chế độ kế toán Việt Nam hành, hạch toán TSCĐ, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản tiểu khoản khác TK 211: “ TSCĐ hữu hình” 2112: Nhà cửa,vật kiến trúc 2113: Máy móc thiết bị Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính 2114: Phương tiện vận tải, truyền thống 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118: TSCĐ khỏc TK212: Tài sản cố định thuê tài TK 213: Tài sản cố định vô hình 2131: Quyền sử dụng đất 2132: Quyền phát hành 2133: Bản quyền, phát minh sáng chế 2134: Nhãn hiệu hàng hoá 2135: Phần mềm máy vi tính 2136: Giấy phép giấy nhợng quyền 2138: TSCĐ vô hình khác TK214: Khấu hao Tài sản cố định 2141: Khấu hao Tài sản cố định hữu hình 2142: Khấu hao Tài sản cố định vô hình 2143: Khấu hao Tài sản cố định thuê tài TK009: Nguồn vốn khấu hao 1.1.5.3 Hạch tốn tổng hợp TSCĐ Kế tốn TSCĐ áp dụng bốn hình thức ghi sổ, bao gồm hình thức Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, Chứng từ ghi sổ hay Nhật ký – Sổ cho phù hợp với đặc điểm quy mô trình độ tổ chức, quản lý doanh nghiệp Đồng thời, vào tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ đơn vị để tiến hành hạch toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ theo sơ đồ sau: Sinh viên: Lê Thị Oanh Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Sơ đồ 1.1: Hạch tốn tăng, giảm TSCĐ hữu hình TK 111,112,331 TK 211 TK111,112 Giá mua, Chi phí liên quan trực tiếp Chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán TK 811 TK 133 VAT khấu trừ TK 411 TSCĐ cấp phát, nhận góp vốn TK 711 TSCĐ nhận viện trợ, biếu tặng Giá trị lại Thanh lý TSCĐ TK 214 Giá trị hao mòn TK 128, 222, 223 Đem TSCĐ góp vốn liên doanh TK 212 TK411 Chuyển quyến sở hữu thuê tài sản TK 241 Đầu tư XDCB hồn thành Giá trị lại Trả lại vốn góp TK1381, 214 TSCĐ phát thiếu kiểm kê TK3381 TK 412 TSCĐ phát thừa kiểm kê TK153 Chuyển CCDC thành TSCĐ Đánh giá giảm TSCĐ TK 627, 641, 642 Chuyển giá trị TSCĐ thành CCDC TK 412 TK 214 Đánh giá tăng TSCĐ Giá trị hao mòn TK 242 Giá trị lại lớn phải phân bổ Sinh viên: Lê Thị Oanh 10 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính doanh nghiệp Các doanh nghiệp, người sử dụng kết kiểm toán, chưa đánh giá giá trị việc kiểm tốn (trừ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn), số lại hầu hết doanh nghiệp, đơn vị kinh tế chưa thấy cần thiết thực việc sử dụng dịch vụ kiểm toán công cụ hỗ trợ cho công việc nhà quản trị Thực tế đặt yêu cầu cấp thiết công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, mở rộng loại hình dịch vụ: tư vấn tài chính, kế tốn, giải pháp quản lý, định quản trị… Có đảm bảo phát triển dịch vụ kiểm toán, đồng thời giúp doanh nghiệp làm quen với việc sử dụng kết kiểm toán để hỗ trợ cho việc quản lý hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp điều kiện hội nhập Qua 10 năm hoạt động, IFC tạo uy tín tin cậy khách hàng, lực tính chuyên nghiệp IFC thừa nhận doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội hoạt động Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Tuy nhiên, so với ngành nghề kiểm tốn giới hoạt động kiểm tốn Việt Nam non trẻ, hoạt động kiểm tốn nhiều hạn chế, qui mơ thị trường kiểm tốn nhỏ, chưa tương xứng với tiềm tốc độ tăng trưởng kinh tế - xã hội, lực kiểm toán Việt Nam chưa đạt trình độ khu vực quốc tế Hơn nữa, xuất cơng ty kiểm tốn quốc tế đặt nhu cầu cấp thiết: cần phải nâng cao lực dịch vụ kiểm toán để ngành kiểm toán Việt Nam hội nhập phát triển Sự kiện trở thành thành viên thức Việt Nam Hãng kiểm toán quốc tế ANG International dấu hiệu đáng mừng chứng tỏ kiểm toán Việt Nam dần quốc tế thừa nhận Tuy nhiên IFC cần không ngừng nâng cao hoàn thiện hoạt động kiểm tốn như: thực chiến lược quốc tế hóa đội ngũ nhân viên; nâng cao đạo đức, lòng yêu nghề; cung cấp dịch vụ mang tính chuyên nghiệp; xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng; xây dựng thương Sinh viên: Lê Thị Oanh 109 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính hiệu kiểm tốn… Trong kiểm tốn BCTC kiểm tốn khoản mục TSCĐ ln phần hành quan trọng, đòi hỏi phải tập trung nhiều thời gian chi phí Vì hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ khơng góp phần vào nâng cao chất lượng kiểm tốn, tiết kiệm chi phí kiểm tốn mà góp phần đưa kiến nghị nhằm khắc phục vấn đề tồn hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ đơn vị kiểm toán, từ nâng cao hiệu quản lý sử dụng Tài sản doanh nghiệp, đạt mục tiêu kinh doanh Công ty IFC nổ lực việc hồn thiện tốt quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng Tuy nhiên, hạn chế tồn cố hữu xuất phát từ nguyên nhân chủ quan khách quan mà quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty khơng tránh khỏi tồn định Như với ỹ nghĩa thực tiễn khách quan việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài tất yếu khách quan công ty kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn IFC nói riêng 3.3 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài 3.3.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Để đem lại hiệu cao cho cơng tác hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ u cầu KTV phải tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc sau: Thứ nhất: Việc xây dựng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ phải tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn quốc tế quy định có liên quan Thứ hai: Quy trình kiểm tốn TSCĐ phải phù hợp với khung pháp lý điều kiện cụ thể Việt Nam Thứ ba: Tuân thủ hướng dẫn sách cơng ty IFC Đây yếu tố quan trọng tạo nên thống đồng mạng Sinh viên: Lê Thị Oanh 110 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính lưới cơng ty IFC khắp đất nước Nguyên tắc thể khía cạnh sau: - Tuân thủ nghiêm ngặt quy trình kiểm toán thiết kế cho đối tượng khách hàng kiểm toán - Giám sát chặt chẽ kiểm toán, thường xuyên tiến hành rà soát kiện nghiệp vụ phát sinh Thứ tư: Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ phải thực thường xuyên, không ngừng bổ sung, hoàn thiện cho phù hợp với chuẩn mực quy định, đặc biệt phải xuất phát từ nhu cầu thực tiễn khách hàng Thứ năm: Quá trình kiểm tốn TSCĐ phải đơn giản, hiệu quả, tiết kiệm dễ làm, người đọc dễ hiểu đặc biệt phù hợp với nhu cầu 3.3.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ  Đối với KTV - Phải có kiến thức vững vàng kế tốn, kiểm tốn nói chung TSCĐ nói riêng - Phải thường xuyên cập nhật nâng cao kiến thức văn quy định nói chung kiến thức kế tốn, kiểm tốn nói riêng - Q trình thực kiểm tốn phải tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định có liên quan - Phải giữ vững tính độc lập, trực bảo mật kiểm tốn, ln có trách nhiệm cao q trình thực cơng việc  Đối với nhà nước - Nhà nước phải đề văn pháp luật quy định cách thức quản lý TSCĐ cách chặt chẽ, cụ thể, thống doanh nghiệp - Quy định việc áp dụng kiểm tra cách thức thực đơn vị, đảm bảo tính qn thuận lợi q trình thực kiểm tốn - Đối với cơng ty Nhà nước nắm giữ quyền quản lý quyền định, việc phê duyệt thực nghiệp vụ TSCĐ phải có phê duyệt rõ ràng tránh tượng lãng phí q trình sử dụng - Đưa cách tính khấu hao đắn khung sử dụng TSCĐ hợp lý Sinh viên: Lê Thị Oanh 111 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa  - Học Viện Tài Chính Đối với cơng ty kiểm tốn Thường xun cập nhật, nắm bắt thông tin, kiến thức văn bản, quy định Nhà nước ban hành kế toán kiểm toán văn khác - Xây dựng quy trình kiểm toán cho khoản mục cách khoa học đảm báo cho kiểm toán đạt chất lượng cao, hiệu tiết kiệm  Thường xuyên bồi dưỡng đội ngũ cán nhân viên công ty Đối với khách hàng - Thực tốt việc quản lý TSCĐ theo quy định hành Nhà nước - Hệ thống sổ sách phải đầy đủ, thực theo nguyên tắc hệ thống KSNB - Tuân thủ chuẩn mực kế toán hành - Thường xuyên nâng cao trình độ cho nhân viên kế tốn, phối hợp với thành viên nhóm kiểm tốn q trình kiểm tốn - Xây dựng quy chế tài quy chế KSNB khoa học trình quản lý sử dụng TSCĐ, tránh lãng phí sử dụng sai mục đích 3.4 Những giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế 3.4.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm toán IFC 3.4.1.1 Đánh giá hệ thống KSNB  Cơ sở đưa giải pháp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ: “ KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả” Điều có vai trò quan trọng giúp cho KTV xác định khối lượng nghiệp vụ kinh tế tài cần kiểm tra thiết lập thủ tục kiểm tra cần thiết, làm tăng hiệu kiểm toán  Thực tế tồn tại: Sinh viên: Lê Thị Oanh 112 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Nhận thức tầm quan trọng công việc này, Công ty thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin khách hàng Tuy nhiên, nhiều Cơng ty kiểm tốn khác nhìn chung công việc chưa thực cách đầy đủ việc tiến hành nhiều thời gian, khó đảm bảo tiến độ kiểm tốn Hơn nữa, thực tế công việc thực với khách hàng lớn khách hàng kiểm tốn năm Cơng ty Còn khách hàng thường niên, khối lượng công việc đồ sộ phân bổ quỹ thời gian eo hẹp nên việc cập nhật thông tin khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát dựa sở năm kiểm toán trước, nên việc thu thập thông tin thường chưa trọng mức Điều dẫn đến KTV thường đánh giá hệ thống KSNB khách hàng cũ với mức độ tin cậy cao hơn; khách hàng mới, trình đánh giá thực công phu lại mức độ tin cậy thấp tính thận trọng nghề nghiệp KTV Kết để đảm bảo chất lượng kiểm toán, KTV phải thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết, gây tốn mặt thời gian, công sức chi phí kiểm tốn Việc đánh giá hệ thống KSNB thường KTV thực thông qua kỹ thuật như: thu thập hồ sơ liên quan đến hệ thống kế toán, KSNB; vấn Ban giám đốc, phận có liên quan; quan sát q trình thực kế toán… Kết việc đánh giá hệ thống KSNB thường KTV cơng ty trình bày bảng tường thuật bảng câu hỏi hệ thống KSNB cho kiểm toán TSCĐ Đối với bảng câu hỏi ưu điểm tiến hành cách nhanh chóng có sẵn, tiết kiệm thời gian; nhiên, nhiều trường hợp bảng câu hỏi tỏ linh hoạt, rập khuôn máy móc cho khách hàng khác Đối với Bảng tường thuật ưu điểm cung cấp thêm thông tin chi tiết so với bảng câu hỏi có phân tích KTV mối quan hệ yếu tố cấu thành hệ thống KSNB; nhiên, hạn chế phương pháp gây khó khăn cho người đọc việc Sinh viên: Lê Thị Oanh 113 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính tiếp cận có khác biệt lớn cách thức ghi chép khách hàng khác KTV khác  Giải pháp hoàn thiện Để đạt hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng, KTV công ty nên đẩy mạnh công việc thu thập thông tin khách hàng, đặc biệt việc cập nhật thông tin khách hàng thường niên Việc thu thập thực thơng qua họp với Ban giám đốc, lập bảng câu hỏi, qua mạng lưới truyền thông, đặc biệt qua trao đổi KTV tiền nhiệm với KTV năm Ngồi câu hỏi Có/Khơng, KTV nên thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dạng câu hỏi mở Ngồi ra, có thơng tin khách hàng, KTV nên tóm tắt thơng tin dạng Bảng tóm tắt lưu đồ Điều giúp KTV hiểu rõ hệ thống KSNB, vừa làm sở đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng sau Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV định nên vận dụng phương pháp cho phù hợp Do áp lực thời gian kiểm toán gấp gáp mùa vụ kiểm tốn nên cơng việc KTV trọng, khách hàng ký hợp đồng kiểm tốn lâu năm, KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB vào thời gian năm KTV có thời gian để có nhìn tổng quát chi tiết hệ thống KSNB khách hàng  Tính khả thi Với phát triển mạnh mẽ công ty IFC với đội ngũ nhân viên đầy đủ lực kinh nghiệm, giải pháp hồn tồn có tính khả thi Sinh viên: Lê Thị Oanh 114 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính 3.4.1.2 Thực thủ tục phân tích  Cơ sở đưa giải pháp Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”: “Quy trình phân tích sử dụng cho mục đích sau: Giúp KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán khác; Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC; Quy trình phân tích để kiểm tra tồn BCTC khâu soát xét cuối kiểm toán” Việc vận dụng linh hoạt quy trình phân tích kiểm tốn góp phần tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn đồng thời nâng cao hiệu kiểm toán  Thực tế tồn tại: Tại cơng ty IFC thủ tục phân tích phần hành TSCĐ chưa thực trọng Các thủ tục phân tích chủ yếu phân tích xu hướng phân tích biến động Nguyên giá, giá trị lại khấu hao TSCĐ năm so với năm trước nhằm phát biến động bất thường xác định vùng kiểm toán cần tập trung Còn việc phân tích tỷ suất TSCĐ chưa thực Đặc biệt thủ tục phân tích chưa mở rộng với so sánh số liệu nghành, số liệu doanh nghiệp khác lĩnh vực kinh doanh với quy mơ tương tự  Giải pháp hồn thiện: Công ty cần tăng cường áp dụng thủ tục phân tích ngang phân tích dọc, kết hợp với xét đoán nghề nghiệp KTV để tiến hành phân tích biến động tiêu TSCĐ, phát biến động bất thường xác định nguyên nhân chênh lệch KTV cần thể thu thập so sánh với số liệu chung toàn ngành, với số liệu công ty khác hoạt động lĩnh vực Đặc biệt, KTV tính tỷ trọng khoản mục TSCĐ tổng tài sản, sử dụng tỷ suất đầu Sinh viên: Lê Thị Oanh 115 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính tư tự tài trợ để phân tích Tỷ suất đầu tư để đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh quản lý Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu sử dụng vào đầu tư TSCĐ đầu tư dài hạn Ngoài ra, KTV phân tích tính hợp lý chi phí khấu hao kỳ cách so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao với tổng nguyên giá năm trước năm nay, so sánh tỷ suất tổng khấu hao lũy kế So sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn tổng nguyên giá năm năm trước để thấy biến động bất thường phân loại sai tính sai chi phí vốn hóa  Tính khả thi Với phát triển công nghệ thông tin mối quan hệ IFC với khách hàng việc thu thập số liệu hồn tồn thực Vì việc nâng cao chất lượng thủ tục phân tích khả thi 3.4.1.3 Áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán TSCĐ  Cơ sở đưa giải pháp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác”: “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê” Như vậy, chọn mẫu kiểm toán định trực tiếp đến khối lượng cơng việc kiểm tốn cần thực ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán mà KTV lựa chọn mẫu khơng thích hợp  Thực tế tồn tại: Tại cơng ty IFC, thực kiểm tốn, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, chủ yếu dựa kinh nghiệm nghề nghiệp, sử dụng phần mềm chọn mẫu Việc chọn mẫu theo kinh Sinh viên: Lê Thị Oanh 116 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính nghiệm thường dẫn đến việc nghiệp vụ có giá trị nhỏ thường xuất mẫu chọn rủi ro chọn mẫu xảy mà tổng hợp sai phạm mang tính hệ thống lặp lặp lại nhiều lần phần tử có giá trị nhỏ trở nên lớn Ngồi việc áp dụng chương trình chọn mẫu đại cơng việc đánh giá kết chọn mẫu rủi ro lấy mẫu gần chưa thực thời gian hạn hẹp KTV chọn mẫu theo nhận định mang tính cá nhân để tính tốn đưa kết luận mà quay lại đánh giá xem việc chọn mẫu hợp lí bao trùm hết rủi ro hay chưa Việc sốt xét khơng thực cấp cao Như vậy, việc chưa sử dụng chương trình chọn mẫu việc chưa đánh giá kết mẫu chọn làm tăng rủi ro kiểm toán giảm hiệu kiểm toán  Giải pháp hoàn thiện Để nâng cao hiệu kiểm toán hạn chế rủi ro lấy mẫu KTV nên xây dựng chương trình chọn mẫu đại kết hợp với óc xét đốn nghề nghiệp để lựa chọn mẫu thích hợp kiểm tra Ngoài ra, KTV nên sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính hay chọn mẫu có hệ thống Hai phương pháp chọn mẫu có ưu điểm dễ làm, tiết kiệm chi phí giảm thiểu nhiều rủi ro cho KTV nên nhiều công ty kiểm tốn áp dụng Bên cạnh đó, cơng tác đánh giá kết chọn mẫu cần thực cấp KTV thực chọn mẫu cấp cao nhằm đảm bảo tính phù hợp mẫu chọn giảm thiểu rủi ro chọn mẫu gây nên  Tính khả thi Cơng ty có xu hướng hội nhập quốc tế nên hội tiệp cận với chương trình chọn mẫu đại cao, giải pháp có tính khả thi 3.4.1.4 Việc sử dụng ý kiến chuyên gia  Cơ sở đưa giải pháp Sinh viên: Lê Thị Oanh 117 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính TSCĐ khoản mục đặc biệt, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Do vậy, kết kiểm toán khoản mục TSCĐ khơng có ảnh hưởng năm kiểm tốn mà nhiều năm, suốt đời hữu dụng tài sản KTV phải có hiểu biết sâu sắc chất TSCĐ để kiểm tra Khoa học kỹ thuật ngày phát triển, trang thiết bị ngày cải tiến, nâng cấp Đối với KTV, thật khó để vừa học tập khơng ngừng nâng cao chun mơn kiểm tốn mình, vừa phải am hiểu tường tận đặc tính TSCĐ, hữu hình vơ hình đặc thù đơn vị khác nhau, lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620 “sử dụng tư liệu chun giá”: “Trong q trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn thu thập chứng kiểm toán dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trình chuyên gia, như: Đánh giá số loại tài sản đất đai, công trình xây dựng, máy móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật…” Việc đánh giá giá trị TSCĐ phức tạp, điều kiện nước ta việc mua sắm TSCĐ doanh nghiệp có nhiều nguồn gốc xuất xứ: mua hàng nước, nhập nhập tài sản qua sử dụng Khi thực quan sát kiểm kê, đánh giá giá trị tài sản, KTV đánh giá cách xác giá trị tài sản, nhiều máy móc hình thức công nghệ lại lạc hậu… Như vậy, việc sử dụng ý kiến đánh giá chuyên gia bên – loại chứng đặc biệt kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp KTV đưa ý kiến xác số liệu đơn vị báo cáo  Thực tế tồn Tại Cơng ty kiểm tốn IFC, kiểm toán khoản mục TSCĐ sử dụng ý kiến chuyên gia định giá lại TSCĐ (trong trường hợp nghiệp vụ TSCĐ phát sinh đơn vị khách hàng đòi hỏi cần phải định giá lại tài sản), trường hợp khác thực kiểm tốn BCTC chưa có kế hoạch sử dụng chun gia bên ngồi trợ giúp kiểm tốn khoản mục TSCĐ  Giải pháp hoàn thiện Sinh viên: Lê Thị Oanh 118 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, cần xem xét có sử dụng chun gia bên ngồi khoản mục TSCĐ hay không tùy thuộc vào mức độ phức tạp khoản mục TSCĐ đơn vị khách hàng cụ thể Ngay trình tìm hiểu sơ khách hàng tiền kiểm toán, qua đánh giá công việc kinh doanh khách hàng, xác định mức độ phức tạp cấu chủng loại TSCĐ để định việc sử dụng chuyên gia Nếu có, dự tính phí chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp, tiến hành ký kết hợp đồng kiểm tốn Việc có sử dụng chun gia bên ngồi hay khơng ảnh hưởng trực tiếp đến thời gian kiểm tốn, chi phí chất lượng kiểm toán Cân nhắc định vấn đề giai đoạn lập kế hoạch quan trọng Đối với doanh nghiệp khách hàng có tình hình kinh doanh phức tạp, số lượng TSCĐ nhiều, chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản, tính chất tài sản đa dạng, đặc thù, gồm nhiều tài sản có kỹ thuật mới, khó xác định giá trị sử dụng chun gia Không phải doanh nghiệp khách hàng sử dụng chun gia làm chậm tiến trình kiểm tốn, tăng chi phí kiểm tốn, giảm hiệu hoạt động Đồng thời KTV không ngừng mở rộng mối quan hệ với chuyên gia nhiều lĩnh vực để cần có cộng tác nhận trợ giúp nhiệt tình hiệu nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn  Tính khả thi Với mục tiêu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán mối quan hệ rộng rãi IFC giải pháp có tính khả thi 3.4.2 Điều kiện để thực giải pháp  Về phía nhà nước Việt Nam xu hội nhập với giới, nới lỏng sách đầu tư, thương mại, xuất nhập … tạo điều kiện cho việc doanh nghiệp không ngừng mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, với việc thành lập ngày nhiều công ty với đủ loại hình: cơng ty tư nhân, cơng ty TNHH, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi…, kéo theo Sinh viên: Lê Thị Oanh 119 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính u cầu quản lý hiệu hoạt động doanh nghiệp nhằm đảm bảo phát triển lành mạnh kinh tế, yêu cầu chất lượng hoạt động kiểm toán đặt cao Kiểm toán lĩnh vực mẻ nước ta, mà sách, quy định nhà nước việc quản lý, hướng dẫn thực cho cơng ty kiểm tốn chưa thực nhiều như: quy đinh thành lập cơng ty kiểm tốn chưa thực chặt chẽ, dẫn đến việc số lượng cơng ty kiểm tốn nhiều mà chất lượng chưa cao; việc hỗ trợ khoa học công nghệ cho nghành kiểm tốn thiếu, việc đào tạo nhân lực chất lượng cao nghành kiểm tốn chưa trọng nhiều… Tuy nhiên với xu đất nước phát triển nhà nước thực nhiều sách, quy định quan tâm tới nghành kiểm toán nước đời hiệp hội kiểm tốn kế tốn góp phần quản lý hiệu hiệu công ty kiểm tốn, khơng ngừng nâng cao chất lượng thi lấy chứng kiểm tốn viên…  Về phía hiệp hội nghề nghiệp Hiệp hội cần tăng cường hoạt động giảm sát quản lý cơng ty kiểm tốn Do nhu cầu thị trường mà số lượng cơng ty kiểm tốn ngày nhiều mà chất lượng chưa thực đảm bảo Hiệp hội không ngừng mở rộng, nâng cao thi cấp chứng KTV quốc gia thường xuyên mở lớp huấn luyện đào tạo, nâng cao tay nghề cho đội ngũ KTV, thực thể vai trò tổ chức nghề nghiệp Hiệp hội nên phát huy vai trò việc tham gia xây dựng sách, quy định kiểm tốn  Về phía cơng ty kiểm tốn Trong điều kiện nay, số lượng công ty kiểm tốn ngày nhiều, cơng ty có phong cách làm việc riêng tự thiết kế cho chương trình kiểm tốn riêng phù hợp với khách hàng công ty Sinh viên: Lê Thị Oanh 120 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính Cơng ty IFC khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, tăng khả cạnh tranh đảm bảo uy tín việc cung cấp dịc vụ  Về phía KTV KTV nhân tố quan trọng định tới tính hiệu kiểm toán, nhân tố chủ chốt nghiệp phát triển nghành kiểm toán Vì vậy, để góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, tăng khả cạnh tranh KTV cần phải không ngừng nâng cao mặt chuyên môn đạo đức; thường xuyên trau dồi kiến thức, cập nhật quy định lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn nói riêng quy định khác nói chung; tích cực đóng góp ý kiến, nghiên cứu giải pháp để ngày hoàn thiện quy trình kiểm tốn Sinh viên: Lê Thị Oanh 121 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính KẾT LUẬN Với phát triển kinh tế, dịch vụ Kiểm toán đặc biệt Kiểm toán BCTC doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi Người ta tiến hành nghiên cứu để tìm hiểu Kiểm toán lại cần thiết vậy, kết cho biết rủi ro thơng tin (các BCTC có khả khơng xác) khơng thể loại trừ hồn tồn mức rủi ro giảm xuống ảnh hưởng đáng kể đến định thành công kinh doanh TSCĐ khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp Do đó, việc thực Kiểm tốn TSCĐ cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị Báo cáo Kiểm toán giảm thiểu rủi ro tranh chấp xảy Đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu Qua thời gian thực tập Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế IFC, em có thời gian tìm hiểu thực tế mơi trường, cách thức làm việc mà KTV Công ty thực Em thấy phương pháp vận dụng lý luận vào thực tế cơng việc kiểm tốn Cơng ty nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng Vì thực thời gian có ích, giúp em có kiến thức kinh nghiệm thực tế phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài chuẩn bị hành trang vững trước rời ghế nhà trường Mặc dù có nỗ lực thân, hạn chế mặt nhận thức thời gian có hạn nên luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận bảo Thầy anh chị Công ty để Luận văn có giá trị mặt lý luận thực tiễn Một lần em xin chân thành cảm ơn PGS – TS Thịnh Văn Vinh Ban Giám đốc anh chị Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày…tháng…năm 2011 Sinh viên thực Lê Thị Oanh Sinh viên: Lê Thị Oanh 122 Lớp: CQ45/22.01 Luận văn cuối khóa Học Viện Tài Chính DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài TSCĐ: Tài sản cố định KTV: Kiểm toán viên KHKT: Kế hoạch kiểm toán KSNB: Kiểm soát nội Sinh viên: Lê Thị Oanh 123 Lớp: CQ45/22.01 ... Tài Chính Mục đích nghiên cứu đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình. .. Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế thực Do. .. trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định IFC Đối tư ng, phạm vi nghiên cứu đề tài: Bài luận văn trình bày quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định cho kiểm toán Báo cáo tài nói chung, kết kiểm