Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán CIMEICO

Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà nội, tháng năm 2014 Hoa Nguyễn Thị Hoa SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vi LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định 1.1.2 Một số đặc trưng Tài sản cố định công tác quản lý Tài sản cố định ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn 1.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn Tài sản cố định 1.2 Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài chính………… 17 1.2.1 Ý nghĩa việc kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 17 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 19 1.2.3 Căn kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 20 1.2.4 Định hướng kiểm toán .20 1.2.5 Các sai phạm thường gặp quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định .22 SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC 23 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 23 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 31 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán .41 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐNKHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CIMEICO 42 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO 42 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO .42 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO .45 2.1.3 Quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO 48 2.1.4 Các dịch vụ mà cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO cung cấp 50 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kểm toán CIMEICO .53 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tài sản cố định 53 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 71 2.2.3 Tổng hợp kết kiểm toán .90 2.3 Đánh giá chung thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO .95 2.3.1 Ưu điểm .95 2.3.2 Hạn chế 97 2.3.3 Nguyên nhân 100 SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 2.3.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực tiễn kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài cơng ty CIMEICO .102 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN CIMEICO 104 3.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 104 3.2 Giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO 105 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 105 3.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 107 3.2.3 Áp dụng phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro .110 3.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài .110 3.3.1 Về phía quan Nhà nước 110 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 111 3.3.3 Về phía cơng ty kiểm tốn .112 3.3.4 Đối với đơn vị kiểm toán KTV đơn vị kiểm toán 113 KẾT LUẬN 116 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 117 SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài SV: Nguyễn Thị Hoa Luận văn tốt nghiệp Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn BGĐ BTC Ban giám đốc Bộ tài HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên MMTB NCVKT TK TSCĐ Máy móc thiết bị Nhà cửa, vật kiến trúc Tài khoản Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình TNHH Trách nhiệm hữu hạn XDCB XDCBDD Xây dựng Xây dựng dở dang SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG Bảng 01: Các thủ tục kiểm soát nội nghiệp vụ TSCĐ .16 Bảng 02: Mơ hình đánh giá rủi ro phát 28 Bảng 03: Chương trình kiểm tốn 30 Bảng 04: Bảng tổng hợp thử nghiệm kiểm soát TSCĐ 33 Bảng 05: Một số tiêu công ty CIMEICO năm 2012, năm 2013 .45 Bảng 06: Trích thơng tin khách hàng Công ty cổ phần M hồ sơ khách hàng M năm trước 54 Bảng 07: Trích thơng tin sách kế tốn chủ yếu liên quan đến TSCĐ công ty Cổ phần M 55 Bảng 08:Chu trình Tài sản cố định công ty cổ phần M 56 Bảng 10: Đánh giá rủi ro toàn BCTC 62 Bảng 11: Chỉ tiêu xác định mức trọng yếu .63 Bảng 12: Trích giấy tờ làm việc KTV xác định mức trọng yếu 63 Bảng 13: Chương trình kiểm tốn Tài sản cố định 66 Bảng 14: Trích giấy tờ làm việc KTV thủ tục phân tích 72 Bảng 15: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tổng hợp số dư đầu kỳ cuối kỳ TSCĐ 73 Bảng 16: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết tăng giảm TSCĐ 81 Bảng 17: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra khấu hao TSCĐ 85 Bảng 18: Trích giấy tờ làm việc KTV tổng hợp kết kiểm toán .91 Bảng 19: Bảng mức đánh giá rủi ro CIMEICO .106 Bảng 20: Các tiêu phân tích dọc TSCĐ 108 DANH MỤC SƠ ĐỒY Y Sơ đồ 01: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ phát sinh Tài sản cố định hữu hình, vơ hình 11 SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 02: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ phát sinh Tài sản cố định thuê tài 13 Sơ đồ 03: Bộ máy quản lý CIMEICO 46 SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài BCTC doanh nghiệp để đưa định tài bên đầu tư, chủ nợ, chủ doanh nghiệp bên liên quan khác Để đưa định đắn phải dựa BCTC minh bạch, xác.Vì Kiểm tốn BCTC cơng cụ hiệu để đảm bảo BCTC phản ánh trung thực tình hình kinh doanh doanh nghiệp Trên vai trò quan trọng Kiểm tốn BCTC nguyên nhân khách quan chủ quan mà kiểm tốn BCTC tồn hạn chế, sai sót cần bổ sung hoàn thiện Đặc biệt tình hình kinh tế Việt Nam đà phát triển hội nhập kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam xuất từ thập niên 90 chưa đáp ứng nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp số lượng chất lượng Khoản mục TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng lớn bảng cân đối kế tốn, mà khả khoản mục có khả đựng nhiều rủi ro gian lận làm thay đổi theo hướng có chủ định chủ doanh nghiệp Điều gây ảnh hưởng trọng yếu tới toàn BCTC doanh nghiệp, từ ảnh hưởng trực tiếp đến định tài người sử dụng BCTC Do kiểm tốn khoản mục TSCĐ đóng vai trò quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức vấn đề nên q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO em lựa chọn đề tài thực tập: Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán CIMEICO SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích chuyên đề dựa lý luận chung kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC thực tế vận dụng cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, đồng thời bổ sung thêm kiến thức học trường, từ đưa số giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán CIMEICO Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO thực Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO thực số cơng ty khách hàng điển hình Phương pháp nghiên cứu đề tài Phương pháp sử dụng chủ yếu luận phương pháp vật biện chứng kết hợp với nhiều phương pháp khác như: phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp khảo sát thực tiễn, phương pháp so sánh… Khi sử dụng phương pháp có minh họa bảng biểu, sơ đồ để viết dễ hiểu Kết cấu luận văn Nội dung luận gồm chương chính: Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp mực kế toán Kiểm toán đảm bảo cho cơng việc Kiểm tốn tiến hành theo Chuẩn mực quy định Việc hiểu biết Chuẩn mực kế toán giúp cho KTV phát sai sót BCTC khách hàng, từ đưa ý kiến xác BCTC Kiểm toán Thứ ba: Thực việc soát xét chặt chẽ q trình Kiểm tốn giúp đưa Báo cáo Kiểm tốn có độ tin cậy cao Để đảm bảo chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp, Vietanh ln tiến hành kiểm sốt chất lượng công việc cẩn thận chặt chẽ Qua nghiên cứu quy trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ Kiểm tốn BCTC CIMEICO thực hiện, thấy việc kiểm tra, soát xét thực giai đoạn thực lẫn giai đoạn kết thúc Báo cáo Trong giai đoạn thực hiện, việc kiểm tra trưởng nhóm đảm bảo cho việc quản lý kiểm soát tiến độ thực chất lượng công việc nhân viên so sánh với chương trình Kiểm tốn nhằm đảm bảo khoản mục BCTC thực đầy đủ Trước phát hành Báo cáo thức, tồn hồ sơ Kiểm tốn phải trải qua q trình sốt xét nghiêm túc chặt chẽ chủ nhiệm Kiểm toán Ban giám đốc CIMECIO Thực đánh giá cơng việc Kiểm tốn sau Kiểm tốn giúp Cơng ty Kiểm tốn viên nhận điểm mạnh điểm yếu để phát huy khắc phục SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CIMEICO 3.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Đối với doanh nghệp, việc thu hút nguồn vốn đầu tư để mở rộng sản xuất kinh doanh ưu tiên hàng đầu chiến lược phát triển Các nhà đầu tư tìm kiếm kênh đầu tư muốn cần nắm thông tin tài chính, thơng tin phi tài kênh Bằng cách so sánh lợi chúng để đưa định đầu tư Và để có định xác thơng minh điều kiện cần thông tin phải phản ánh cách minh bạch trung thực Ngày nước ta đường đổi hội nhập, thu hút vốn đầu tư nước ngồi ln mục tiêu hàng đầu chiến lược phát triển kinh tế đất nước hàng năm, việc minh bạch thơng tin kinh tế tài yêu cầu tất yếu Trong xu thị trường kế toán, kiểm toán mà ngày phát triển mạnh mẽ Trong phát triển ấy, lĩnh vực kiểm tốn đóng vai trò quan trọng Ý kiến KTV báo cáo tài khơng giúp nhà đầu tư đưa định đắn kinh doanh mà góp phần nâng cao tính minh bạch thị trường tài Do việc hồn thiện Quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng vấn đề cần thực Với tăng trưởng kinh tế, nghề kiểm toán khơng ngừng phát triển, đóng góp vào q trình phát triển chung Với đời SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp nhiều cơng ty kiểm tốn, Các chuẩn mực kế toán kiểm toán sửa đổi bổ sung thường xuyên để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nước ta với hoàn thiện hệ thống sách kế tốn, kiểm tốn Tài sản cố định phần hành quan trọng, liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài đơn vị, đồng thời phần hành chứa đựng nhiều rủi ro, gian lận sai sót (khi học tập nghiên cứu Kiểm toán báo cáo tài chính, hướng tiếp cận kiểm tốn theo chu trình kiểm tốn, nhiên Tài sản cố định phần hành quan trọng nên đưa vào giảng dạy nghiên cứu độc lập) Chính vậy, tổng thể chương trình kiểm tốn, phần hành phần hành quan trọng, đòi hỏi đầu tư thời gian chi phí cơng ty kiểm tốn Hồn thiện việc kiểm toán phần hành tài sản cố định đòi hỏi quan trọng, khơng nhiệm vụ kiểm tốn viên, mà sở cho kiểm tốn viên đưa tư vấn, góp ý quan trọng ban quản lý khách hàng nhằm hồn thiện vai trò quản lý máy vận hành chung doanh nghiệp Với đòi hỏi chung riêng đó, hồn thiện cơng việc kiểm tốn phần hành tài sản cố định nhiệm vụ quan trọng thời điểm công ty kiểm tốn nói chung cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO nói riêng 3.2 Giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán CIMEICO 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Về xác định mức trọng yếu: SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, cơng việc dừng lại việc xác định ước lượng ban đầu sở lợi nhuận trước thuế, doanh thu tổng tài sản mà không phân bổ cho khoản mục Đối với TSCĐ, khoản mục đánh giá rủi ro, vậy, mức trọng yếu khác với khoản mục tiền, chi phí, doanh thu Do vậy, mức sai sót chấp nhận nên tính tốn cao so với mức sai sót chấp nhận áp dụng cho khoản mục khác Công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO xác định phân bổ mức trọng yếu cần ứng dụng phần mềm kiểm toán để thực điều phù hợp với xu ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động sản xuất kinh doanh góp phần giảm thiểu thời gian chi phí, khối lượng cơng việc mà KTV phải thực hiện, mang lại kết tính tốn xác CIMEICO nên xây dựng bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp) Bảng 19: Bảng mức đánh giá rủi ro CIMEICO Mức sai phạm < 10% mức trọng 10%- 15% mức >= 15% mức chu trình TSCĐ yếu kế hoạch trọng yếu kế trọng yếu kế hoạch hoạch Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao Về đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: tìm hiểu hệ thống KSNB cơng việc quan trọng kiểm tốn Thơng thường để đánh giá hệ thống kiểm soát nội KTV sửa dụng phương pháp bảng câu hỏi, bảng tường thật phương pháp lưu đồ KTV cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO kiểm tốn khoản mục TSCĐ sử dụng bảng câu hỏi Do KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội sử dụng bảng câu hỏi cần kết hợp bảng tường thuật lưu đồ SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Bảng tường thuật: Đó mơ tả lời văn HTKSNB khách hàng Bảng tường thuật cung cấp thêm phân tích cấu kiểm soát giúp KTV hiểu rõ HTKSNB Bảng tường thuật nên công ty thiết lập sẵn cho khách hàng kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán với khách hàng cụ thể, KTV đưa thêm câu hỏi Luu đồ: Là mô tả HTKSNB biểu đồ ký hiệu Phương pháp thích hợp với kiểm tốn khách hàng có quy mơ lớn mang lại hiệu cao công việc phản ánh nhìn tổng quan HTKSNB đơn vị Để đánh giá xác hệ thống kiểm sốt nội bộ, đặc biệt khách hàng kiểm toán nhiều năm công ty M, KTV cần lựa chọn phương pháp phù hợp, sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn: CIMEICO VN cần thực việc thiết kế trắc nghiệm kiểm toán cụ thể sở chương trình kiểm tốn xây dựng sẵn cho chu trình Việc thiết kế chương trình kiểm tốn thực đầy đủ giúp kiểm toán viên thực kiểm toán theo kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc cơng ty kiểm sốt nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn 3.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán Tăng cường thực thử nghiệm kiểm sốt Thơng thường, khoản mục TSCĐ, KTV khơng thường xun thực thử nghiệm kiểm sốt mà tập trung thẳng vào thử nghiệm bản, điều làm tăng khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Thực chất việc thực thử nghiệm để đánh giá tính hiệu HTKSNB giảm thiểu số lượng mẫu chọn kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp TSCĐ Vì vậy, công ty cần trọng tầm quan trọng việc thực thử nghiệm tác dụng đến chất lượng kiểm tốn Và tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ TSCĐ phát sinh Hoàn thiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao, cho phép kiểm toán viên tiết kiệm thời gian chi phí, đồng thời phản ánh mối liên hệ chất số dư chu trình Báo cáo tài Từ kiểm tốn viên xác định trọng tâm cơng việc Trong thời gian tới, kiểm toán viên lưu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) cơng cụ phân tích mạnh Có thể kể tiêu phân tích dọc như: Bảng 20: Các tiêu phân tích dọc TSCĐ Chênh lệch Chỉ tiêu 31/12/2012 31/12/2013 Số tiền Tỷ lệ (%) NGTSCĐ / TỔNG TÀI SẢN NGTSCĐ / VỐN CHỦ SỞ HỮU NGTSCĐ / TÀI SẢN DÀI HẠN Bên cạnh việc phân tích thơng tin tài chính, kiểm tốn viên nên xem xét đến thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số dư chu trình cân kiểm tốn, từ có nhận xét xác đáng kết hợp thông tin khách hàng cung cấp với thơng tin kiểm tốn viên tự phát lấy từ nguồn độc lập khác dựa tiêu phi tài SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Hồn thiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ, KTV thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán.Tuy nhiên thực thủ tục kiểm tốn chưa đạt kết tối ưu, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng KTV cần thực thêm thủ tục bổ sung đặc biệt nghiệp vụ giảm TSCĐ để phát trường hợp giảm TSCĐ chưa ghi sổ ghi sổ không Tuy nhiên điều chưa KTV đề cập q trình kiểm tốn, hạn chế xuất phát từ việc khơng thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho khách hàng khơng thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết Khi thủ tục kiểm tốn chưa đảm bảo sở đáng tin cậy để đưa kết luận mức độ trung thực hợp lý thơng tin kiểm tốn thủ tục kiểm tốn bổ sung giúp KTV có thêm chứng để chứng minh cho sở dẫn liệu tương ứng Điều giúp KTV có thêm chứng để đưa kết luận cho thông tin kiểm tốn, góp phần làm giảm rủi ro kiểm tốn Ví dụ: Để phát trường hợp giảm TSCĐ chưa ghi sổ ghi sổ khơng đúng, KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung sau: + Xem xét tất TSCĐ vừa mua sắm, xây dựng có dùng để thay TSCĐ cũ hay không, dùng để thay doanh nghiệp làm thủ tục lý chưa ghi giảm TSCĐ chưa + Kiểm tra chi tiết khoản chi phí thu nhập khác phát sinh kỳ doanh nghiệp để tìm khoản chi phí thu nhập liên quan đến lý nhượng bán TSCĐ tiến hành phân tích khoản chi phí thu nhập này… SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 3.2.3 Áp dụng phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro Để KTV công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO tiếp cận với phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro, cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO cần mở lớp tập huấn, hướng dẫn KTV thực phương pháp Hiện nay, Kiểm toán Nhà nước có quy định hướng dẫn quy trình kiểm tốn theo định hướng rủi ro, KTV cần cập nhật thông tin liên quan Đối với khoản mục TSCĐ KTV tiến hành khoanh vùng trọng tâm kiểm tốn Những hoạt động có rủi ro cao KTV tiến hành mở rộng kiểm tốn, khách hàng công ty Cổ phần M năm tài có thay đổi quy định hướng dẫn sử dụng khấu hao TSCĐ, KTV cần tập trung thủ tục kiểm toán phân loại hạch toán đắn, tính tốn chi phí khấu hao phân bổ chi phí khấu hao hợp lý Như kiểm toán đạt hiệu tiết kiệm 3.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài 3.3.1 Về phía quan Nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển, xu dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên kiểm toán Việt Nam tình trạng thiếu số lượng chất lượng Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn Vì điều kiện để hồn thiện Quy trình kiểm tốn Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để tạo hành lang phát triển kiểm toán độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Ở nươc phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạng mẽ dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong nhiều năm qua, SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu Tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm tốn chưa hồn chỉnh đồng Ngồi Nghị định Chính phủ văn hướng dẫn Bộ tài chính, Luật kiểm tốn độc lập chưa bao phủ tính chất phức tạp lĩnh vực mẻ chưa thực đáp ứng quy mơ thị trường kiểm tốn độc lập Hệ thống Chuẩn mực kế toán kiểm toán công cụ đắc lực để công ty kiểm tốn sử dụng cho hoạt động Để hồn thiện cơng cụ kiểm tốn, Nhà nước cần phải tạo dựng môi trường pháp lý thuận lợi cho phát triển Cơng ty kiểm tốn Các văn pháp quy cần có thống thực xuyên suốt từ Trung ương tới Địa phương Về phía Bộ tài chính, Chuẩn mực kế tốn Thơng tư hướng dẫn cần phải nghiên cứu kỹ trước phát hành, tránh tình trạng khơng quán hạch toán kế toán tạo khó khăn doanh nghiệp phải thường xuyên thay đổi nguyên tắc hạch toán cho phù hợp với Chuẩn mực mới, điều khiến cho KTV Cơng ty kiểm tốn ln phải nắm bắt thay đổi đảm bảo thực Chuẩn mực, nguyên tắc kế toán Một hệ thống Chuẩn mực kiểm toán đầy đủ phù hợp với điều kiện Việt Nam cần sớm ban hành Vì chuẩn mực kiểm tốn khơng có chức hướng dẫn hoạt động kiểm tốn mà sở để thực kiểm tra, kiểm soát, đánh giá chất lượng kiểm tốn 3.3.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp VACPA tổ chức người hành nghề kiểm toán viên độc lập Việt Nam Thành lập vào tháng 4/2005, VACPA thức SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Bộ tài chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm toán vào ngày 14/7/2005 VACPA tổ chức chuyên nghiệp có ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phải phát huy vai trò trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm tốn giới Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh, Hiệp hội kế tốn cơng chứng Australia giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ Hiệp hội nghề nghiệp cần chuẩn bị tốt lực lượng, chế, điều kiện vật chất để làm nhiệm vụ đào tạo, huấn luyện, đánh giá kiểm soát chất lượng hành nghề Cơng ty kiểm tốn KTV Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ có hiệu Ngồi ra, Hiệp hội nghề nghiệp cần mở hội thảo nhằm tăng cường trao đổi chia sẻ Công ty kiểm tốn chun mơn vấn đề đào tạo hợp tác kiểm tốn 3.3.3 Về phía cơng ty kiểm toán Hiện theo luật kiểm toán ban hành, có thêm nhiều loại hình doanh nghiệp bắt buộc phải có kiểm tốn hàng năm Việc ý thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán ảnh hưởng nhiều tới q trình thực kiểm tốn đơn vị Các đơn vị kiểm tốn cần phải hồn thiện máy kế tốn, có thái độ tích cực hợp tác với KTV để cơng việc kiểm toán diễn thuận lợi tránh rủi ro gian lận SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài 3.3.4 Luận văn tốt nghiệp Đối với đơn vị kiểm toán KTV đơn vị kiểm tốn Để hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty, ngồi yếu tố khách quan yếu tố chủ quan-bản thân công ty yếu tố quan trọng Muốn hoàn thiện trước hết thân cơng ty phải tự hồn thiện Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực, quy trình kiểm tốn yếu tố mà cơng ty cần phải hồn thiện Về điều kiện, trang thiết bị: Công ty trang bị cho phòng bàn ghế làm việc cho nhân viên, máy tính, máy in, điều hồ, ngồi tồn cơng ty có máy photo máy fax phòng lễ tân Tuy nhiên vào mùa kiểm tốn, cơng việc thực hiền nhiều nên có trùng chéo, bất tiện dùng chung máy móc Để nhân viên yên tâm làm việc thực công việc hiệu hơn, cơng ty trang bị thêm cho phòng NV máy fax, trang bị cho KTV trợ lý kiểm tốn máy tính cá nhân Công ty cần trọng tới việc ứng dựng công nghệ tin học cơng việc kiểm tốn đơn vị nhằm tăng tốc độ làm việc, tốc độ quản lý liệu, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO áp dụng rộng rãi phần mềm kiểm toán đại tổ chức lớp bồi dững kỹ tin học cho KTV Về đội ngũ nhân viên: Chất lượng nhân viên, yếu tố có tính định tới phát triển cơng ty kiểm toán Người trực tiếp thực kiểm tốn kiểm tốn viên, nhân viên cơng ty kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn hoạt động làm cho môi trường cạnh tranh ngày sơi động Do vậy, muốn có chất lượng kiểm tốn cần có chất lượng dịch vụ thơng qua nguồn nhân lực SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Ban lãnh đạo cơng ty Kiểm tốn CIMEICO phải ý đào tạo kiến thức, kỹ thuật, kỹ cho nhân viên, dần hình thành phong cách làm việc chuyên nghiệp, hiệu quả, có phong cách nhân viên Có thể thơng qua đào tạo nước, ngồi nước, ngồi cơng ty, thuê giảng viên… Đồng thời để trì điều cần xây dựng hệ thống quản trị nhân phù hợp định quản lý phải hướng tới phát triển nhân viên Làm điều này, chắn công ty xây dựng đội ngũ nhân viên có chất lượng cao, đáp ứng yêu cầu công việc Hiện số lượng kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn cơng ty 20 người, có trình độ chun mơn tốt song cơng ty đứng trước nguy thiếu nhân lực đặc biệt mùa kiểm toán Nhân viên phải làm việc liên tục, nhiều tuần khơng có ngày nghỉ Vì khó tránh ảnh hưởng đến chất lượng công việc sức khoẻ nhân viên Để giải tình trạng này, cơng ty nên có biện pháp tăng thêm số lượng nhân viên trợ lý kiểm toán kiểm toán viên Để nguồn nhân lực bổ sung gắn bó lâu dài với cơng ty, cơng ty nên có nhiều sách đãi ngộ, khen thưởng phù hợp Thông thường, dựa tinh thần đạo quy trình kiểm tốn xây dựng sẵn, KTV linh hoạt, sáng tạo áp dụng vào công việc mình, kết hợp với việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hay quốc tế để KTV đưa kết luận kiểm toán Tuy nhiên để thực công việc cách suất sắc, đưa kết luận xác thực, chất lượng nhất, việc tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn, KTV ln phải ln trau dồi kiến thức, kinh nghiệm tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Về quy trình kiểm tốn: Để cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao, cơng ty ngồi đảm bảo điều kiện vật chất, đội ngũ nhân viên phải đảm bảo quy trình kiểm tốn hồn thiện Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng cơng ty phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực, thông lệ quốc tế Quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm tốn Việt Nam chuẩn mực, thơng lệ quốc tế mang tính cứng nhắc, thiếu linh hoạt Để quy trình kiểm tốn linh hoạt cho đối tượng khách hàng phụ thuộc phần vào kinh nghiệm KTV, từ cơng ty xây dựng khung hình quy trình kiểm tốn nhóm khách hàng, đặc biệt khách hàng thường xun khách hàng có tính đặc thù kinh doanh Quy trình kiểm tốn để đảm bảo thực thời gian, kế hoạch công ty nên gặp gỡ khách hàng kí kết hợp đồng sớm, đảm bảo thời gian phân công công việc bố trí nhân viên kiểm tốn phù hợp SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục TSCĐ đóng vai trò qua trọng kiểm tốn BCTC cung cấp nhiều thông tin quan trọng cho bên sử dụng thông tin BCTC Đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày phổ biến cần thiết cho doanh nghiệp, cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO xây dựng quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng cách đầy đủ có hệ thống phù hợp với đặc điểm kế tốn doanh nghiệp ngồi nước với nhiều lĩnh vực hoạt động khác Trên sở phương pháp luận nghiên cứu kiểm toán đào tạo trang bị Học viện Tài qua thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO, em có cách nhìn tồn diện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng Từ thân rút học kinh nghiệm đưa đề xuất góp phần nhỏ bé vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC CIMEICO Mặc dù cố gắng nỗ lực, kiến thức thời gian hạn chế nên luận khơng tránh khỏi sai sót Vì em kính mong nhận đóng góp ý kiến thầy (cơ) để hồn thiện luận hồn thiện cơng tác học tập nghiên cứu sau Một lần em xin cám ơn bảo tận tình giảng viên hướng dẫn Th.s Vũ Thị Phương Liên anh chị phòng nghiệp vụ cơng ty với Ban Giám Đốc cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO tạo điều kiện cho em suốt thời gian thực tập SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ThS Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (2009) Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, NXB Tài TS Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi (2011) Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo Tài chu kỳ chủ yếu, NXB Tài TS Lưu Đức Tuyên- TS Phạm Tiến Hưng (2012) Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác, NXB Tài Website: http://www.cimeicogroup.com.vn/ Tài liệu chào hàng công ty CIMEICO Trang web Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam: http://www.vacpa.org.vn Tài liệu nội công ty kiểm toán CIMEICO SV: Nguyễn Thị Hoa Lớp: CQ48/22.05 ... 1.2 Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa việc kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Tài sản cố định ln chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản. .. TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình... HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CIMEICO 104 3.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục