Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện

LỜI NÓI ĐẦU Sau khi Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) năm 2006, nền kinh tế nước ta chính thức bước vào thời kỳ hội nhập, các doanh nghiệp trong nước đứng trước nhiều cơ hội

Trêng §¹i häc kinh tÕ quèc d©n

KHOA KÕ to¸n - -

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU

LỜI NÓI ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦUTƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3

1.1 Mục tiêu kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty kiểm toán AASC thực hiện 3

1.2 Đặc điểm kế toán các nghiệp vụ đầu tư tài chính dài hạn của khách hàng được kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện 7

1.2.1 Khái quát đặc điểm chung của các khoản đầu tư tài chính dài hạn ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện 7

1.2.2 Ảnh hưởng kế toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn tại các doanh nghiệp khác nhau tới kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện 9

1.3 Quy trình kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán AASC thực hiện 14

1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 15

1.3.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán 15

1.3.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên 16

1.3.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán 17

1.3.1.4 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng được kiểm toán 18

1.3.1.5 Xác định mức trọng yếu 21

1.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết 24

1.3.2 Thực hiện kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty kiểm toán AASC thực hiện 28

1.3.2.1 Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ 28

1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 32

1.3.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết 33

1.4 Kết thúc kiểm toán 48

CHƯƠNG 2:NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN .50

2.1 Những ưu điểm trong thực tế 50

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Quy trình kế toán ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán 5Bảng 1.2 Bảng xác định mức trọng yếu ban đầu do KTV Công ty AASC thực hiện tại khách hàng ABC 21Bảng 1.3 Trích bảng phân mức trọng yếu cho từng khoản mục do KTV Công ty AASC thực hiện tại khách hàng ABC 22Bảng 1.4 Chương trình kiểm toán chung các khoản đầu tư tài chính dài hạn của Công ty AASC 24Bảng 1.5 Trích chương trình kiểm toản khoản đầu tư tài chính của Công ty AASC áp dụng tại khách hàng ABC (tham chiếu phụ lục) 27Bảng 1.6 Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nôi bộ đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn của KTV Công ty AASC thực hiện tại Công ty ABC 29Bảng 1.7 Trích giấy tờ làm việc K1/3 của Công ty AASC - tổng hợp số liệu phân tích 32Bảng 1.8 Trích giấy tờ làm việc K1/4 của Công ty AASC - phân tích biến động phátsinh đầu tư tài chính dài hạn Công ty ABC 33Bảng 1.9 Trích giấy tờ làm việc K1/1 của Công ty AASC - tổng hợp tài khoản 36Bảng 1.10 Trích giấy tờ làm việc K 1/2 của Công ty - kiểm tra chi tiết phát số phát sinh 37Bảng 1.11 Trích giấy làm việc K1/5 của Công ty AASC - chi tiết đối tượng góp vốn 39Bảng 1.12 Trích giấy tờ làm việc K1/6 của Công ty AASC - thư xác nhận vốn góp của Công ty TNHH DHL với Công ty 41Bảng 1.13 Trích giấy tờ làm việc K1/25 của Công ty AASC - tổng hợp kết quả côngviệc kiểm toán TK 222 42Bảng 1.14 Trích giấy tờ làm việc K2/9 của Công ty AASC - danh sách chi tiết đơn vị là Công ty con, Công ty liên kết do Tổng Công ty Bưu chính gửi Công ty ABC 44Bảng 1.15 Trích mẫu giấy tờ làm việc K2/10 của Công ty AASC - tổng hợp kết quả kiểm tra chứng từ 45Bảng 1.16 Trích giấy tờ làm việc K2/12 của Công ty AASC - tổng hợp kết quả côngviệc TK 221, 223 46

LỜI NÓI ĐẦU

Sau khi Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) năm 2006,nền kinh tế nước ta chính thức bước vào thời kỳ hội nhập, các doanh nghiệp trongnước đứng trước nhiều cơ hội phát triển nhưng cũng chứa đựng nhiều rủi ro buộccác doanh nghiệp Việt Nam phải không ngừng nỗ lực nâng cao năng lực kinhdoanh, mở rộng qui mô sản xuất nhằm cạnh tranh với các doanh ngiệp nước ngoài.

Trên thực tế, nếu như doanh nghiệp Việt Nam chỉ tập trung vào ngành lĩnhvực hoạt động của mình với nguồn vốn sẵn có thì muốn đạt được sự phát triển vượtbậc trong một quãng thời gian ngắn là rất khó, một giải pháp mở cho các doanhnghiệp Việt Nam có thể thực hiện được chính là thu hút vốn qua các kênh đầu tư.Theo đó một mối quan hệ tài chính giữa nhà đầu tư và đơn vị tiếp nhận vốn đượchình thành Mối quan hệ này có thể là đầu tư vào Công ty con, đầu tư vào Công tyliên kết hay đồng kiểm soát…Chính điều này tạo nên sự phức tạp trong khoản mụcđầu tư tài chính, đặc biệt là các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn.

Xem xét vấn đề đầu tư tài chính dài hạn dưới góc độ của một nhà quản lý,một người làm công tác kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng thông tin tài chính trênthị trường đầu tư, kiểm toán viên các Công ty kiểm toán tại Việt Nam còn gặp nhiềuhạn chế trong việc kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do những phức tạpvà rủi ro trong các quan hệ đầu tư gây ra.

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề kiểm toán khoản mục đầu tư tàichính dài hạn nêu trên, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn

Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC), em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy

trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán Báo cáoTài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán(AASC) thực hiện” để hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình.

Kết cấu chuyên đề thực tập chuyên nghành do em thực hiện bao gồm các nội dungchính sau:

Chương 1: Thực trạng qui trình kiểm toán khoản mục đầu tư tài chínhdài hạn trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty AASC thực hiện

Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toánkhoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Côngty AASC thực hiện

Tuy đã có nhiều cố gắng song do thời gian ngắn và sự eo hẹp về tài liệu thamkhảo nên chuyên đề vẫn còn nhiều thiếu sót Mong thầy cô giáo đóng góp ý kiến đểchuyên đề của em được hoàn thiện hơn Qua đây, em cũng xin gửi lời cảm ơn chân

thành đến cô giáo hướng dẫn Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa và các anh chị

trong phòng kiểm toán 2 Công ty AASC đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thiệnchuyên đề này.

Hà Nội, ngày 9 tháng 5 năm 2010Sinh viên

Vũ Đình Thái

CHƯƠNG 1:

THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯTÀI CHÍNH DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

DO CÔNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN

1.1 Mục tiêu kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểmtoán Báo cáo Tài chính do Công ty kiểm toán AASC thực hiện

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định:

“Mục tiêu kiểm toán Báo cáo Tài chính là giúp cho kiểm toán viên và Côngty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo Tài chính đó có được lập trên cơsở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ phápluật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu haykhông”.

Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) còn giúp cho đơn vị đượckiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao hiệu quả củachất lượng thông tin tài chính của đơn vị.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và theo kết cấu tài khoản theoQuyết định 15 năm 2006 của Bộ Tài chính, các khoản đầu tư tài chính dài hạn baogồm: đầu tư vào Công ty con; vốn góp liên doanh; đầu tư vào Công ty liên kết; đầutư dài hạn khác (cổ phiếu, trái phiếu và các khoản đầu tư khác) Đi kèm với cáckhoản mục này, kiểm toán viên (KTV) khi kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dàihạn cần chú trọng tới khoản mục dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn, mộtkhoản mục có ý nghĩa với nhà đầu tư quan tâm tới rủi ro cũng như khả năng sinh lờitừ các khoản đầu tư của đơn vị.

Nắm được tính chất đa dạng của loại hình đầu tư kể trên nên khi tiến hànhkiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện,trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện lập danh sách các mục tiêu kiểm toán và phânnhiệm công việc cho trợ lý kiểm toán.

Cần chú ý thêm rằng tại Công ty kiểm toán AASC, các tài khoản thuộc cùngmột nhóm tính chất hoặc nhóm đối ứng tài khoản sẽ do một KTV và một trợ lý thựchiện, trưởng nhóm kiểm toán chỉ thực hiện lập kế hoạch và xem xét giám sát côngviệc của các cá nhân trong nhóm đảm bảo thực hiện chương trình kiểm toán đúngtiến độ và là một phần của kiểm soát chất lượng trong soát xét 3 cấp Ví dụ, các tàikhoản tiền mặt, tiền gửi và khoản chi phí bán hàng, quản lý do một KTV thực hiệncác khoản doanh thu, giá vốn hàng bán hàng hệ thống tài khoản trong tính giá thànhsản phẩm do một KTV khác thực hiện…

Theo logic đó, các khoản đầu tư tài chính dài hạn sẽ do một KTV thực hiệnvà một trợ lý có kinh nghiệm tùy thuộc vào khối lượng công việc và mức độ phứctạp (trọng yếu) của khoản mục được kiểm toán.

Các mục tiêu do trưởng nhóm kiểm toán lập và đưa cho KTV phụ tráchnhóm khoản mục này chỉ là các mục tiêu kiểm toán chung còn việc xây dựng cácmục tiêu kiểm toán đặc thù sẽ do người đảm nhận chi tiết xây dựng và ghi lại trêngiấy tờ làm việc của Công ty kiểm toán AASC Sở dĩ có sự chia tách trong xâydựng mục tiêu kiểm toán tại AASC là vì trưởng nhóm dựa vào loại hình kinh doanhcủa đơn vị, dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu đó là khách hàng cũ) hoặc dựavào cam kết của nhà quản lý đơn vị được kiểm toán cũng như phán đoán chủ quan,dựa vào thông tin thu thập được về khách hàng đưa ra Đối với mục tiêu kiểm toánđặc thù, do tính chất, khối lượng phát sinh của công việc hay mục đích sử dụng sốliệu mà mục tiêu kiểm toán đặc thù của Công ty kiểm toán AASC đối với các khoảnđầu tư tài chính thay đổi theo năm kiểm toán đối với cùng một khách hàng.

Ví dụ, mục tiêu kiểm toán chung được xây dựng dựa theo đánh giá qui trìnhkế toán.

Bảng 1.1 Quy trình kế toán ảnh hưởng tới mục tiêu kiểm toán

Qui trình công nghệ kế toán Yêu cầu quản lý và phương hướng cơ bản của kiểm toán

Phương phápChức năng Hình thức cơ bản

Mục tiêu cơ bản của kiểm soát và quản lý

-Ghi đúng số lượng đơn giá và giá tiền.-Tuân thủ thủ tục chứng từ

-Liên kết với các bước sau (chuyển sổ)

-Phản ánh giá trị thực của tàisản

-Tập hợp chi phí theo loại sản phẩm dịch vụ

Sổ chi tiết

-Phân loại đối tượng tính giá

-Phản ánh giá trị thực của tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục.-Phân bổ chi phí chung cho sản phẩm hàng hóa dịch vụ

Đối ứng tài khoản

-Phân loại tài sản và vốn-Phản ánh vận động của tài sản về vốn qua từng nghiệp vụ.

Sổ tổng hợp

-Phân loại đúng yêu cầu của quản lý.-Định khoản và ghi sổ đúng, cộng dồn sốdư và chuyển khoản chính xác

Tổng hợp cân đối kế toán

-Khái quát các quan hệ tài chính

-Cân đối tổng thể hoặc bộ phận

Bảng tổng hợp

-Phân định quyền sở hữu (tài sản) và nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngoài bảng)

-Cân đối tài sản với vốn, thu và chi (và số dư)

-Chuyển đúng số dư hoặc số phát sinh vào khoản mục tương ứng

Mục tiêu kiểm toán chung đối với kiểm toán các khoản đầu tư tài chính đượcđưa ra là:

- Các khoản tài chính có tồn tại thuộc về doanh nghiệp và được hạch toánchính xác (tính hiện hữu, chính xác, quyền và nghĩa vụ).

- Các phương pháp tính giá phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở làmkiểm toán (phân loại và trình bày, đánh giá)

- Các khoản cổ tức, tiền lãi và các khoản thu nhập khác cũng như các giá trịlời lãi được hạch toán (tính đầy đủ, chính xác)

Điều này được hiểu là:

-Tính có thật (hiện hữu): Đề cập tới sự tồn tại của các khoản đầu tư cũng nhưcác nghiệp vụ phát sinh, sự tồn tại hoặc phát sinh về việc lập BCTC, đơn vị đưa vàoBCTC các số liệu (số dư cuối kỳ) có đúng số liệu hoạch toán trên sổ kế toán haykhông? Những xác nhận của KTV đề cập đến các chỉ tiêu tài sản nợ, tài sản cótrong bảng cân đối kế toán có thực sự phát sinh trong kỳ kế toán.

- Quyền và nghĩa vụ: Những xác nhận của KTV đề cập đến việc tài sản đượcphản ánh trên BCTC có thuộc quyền sở hữu của đơn vị hay không? Các khoản nợcó phải là nghĩa vụ của đơn vị vào ngày thành lập báo cáo hay không? Các khoảndoanh thu chưa thực hiện được ghi nhận có thực sự dựa trên cơ sở pháp lý và chuẩnmực hiện hành để ghi nhận thuộc quyền và nghĩa vụ của đơn vị hay không?

- Tính đầy đủ (trọn vẹn): Nói về khả năng bỏ qua các khoản mục đáng lý raphản ánh đựa vào BCTC Một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả sẽđảm bảo rằng mọi nghiệp vụ liên quan tới các khoản đầu tư tài chính dài hạn đềuđược ghi nhận và phản ánh trên hệ thống tài khoản, sổ kế toán, BCTC, nếu đánh giácủa KTV qua các thử nghiệm về kiểm soát cho thấy sự yếu kém không hiệu quả, thìKTV phải tăng qui mô thử nghiệm cơ bản.

- Tính đúng kỳ: Mục tiêu này nhằm xác minh đảm bảo rằng các nghiệp vụphát sinh tăng giảm trong kỳ đơn vị, không có sự nhầm lẫn hay cố ý hạch toán trùnglặp các nghiệp vụ từ kỳ trước chuyển sang, đảm bảo rằng các nghiệp vụ phát sinhcủa tháng đầu của niên độ kế toán sau không bị hạch toán nhầm lẫn hoặc cố ý sangkỳ sau và ngược lại, đảm bảo các khoản doanh thu, thu nhập và các khoản chi phínếu không tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kỳ kế toán sẽ không có ảnh hưởngnghiệm trọng đến kết quả kinh doanh và Báo cáo kết quả kinh doanh.

- Phân loại và trình bày: Yêu cầu đơn vị khi hạch toán các nghiệp vụ phátsinh phù hợp với các tài khoản đã đăng ký, thu nhập chi phí phát sinh ở khâu nàolĩnh vực nào (ví dụ như doanh thu từ các khoản đầu tư tài chính dài hạn, chi phí liênquan đến việc góp vốn…) cần được hạch toán vào tài khoản cấp 2 bắt buộc, đơn vịcó thể đăng ký tài khoản cấp 3, cấp 4 theo sự phê duyệt của Bộ Tài chính Ví dụ: Hệthống các chi nhánh của Công ty Bảo hiểm Bảo Minh sử dụng hệ thống phần mềm

kế toán bảo hiểm chuyên dụng, theo dõi cả quản trị nhân lực, hay hệ thống tài khoảncấp 3 trong các đơn vị Bưu điện Viễn thông được đăng ký sử dụng và khác biệt vớihệ thống tài khoản của các doanh nghiệp phổ biến (theo Quyết định 15 hay 48).

Đối với kế toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn, việc phân loại và trìnhbày hợp lý, trung thực phù hợp với hệ thống chuẩn mực hay pháp luật hiện hành cóý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toán BCTC hợp nhất.

- Tính đúng đắn trong việc tính giá: KTV phải kiểm tra để khẳng định rằng,phương pháp định giá mà đơn vị áp dụng với loại tài sản (trong xác định giá trị vốngóp) phù hợp với các chuẩn mực kế toán được chấp nhận và qui định của nhà nước,tính nhất quán và có căn cứ hợp lý trong lựa chọn phương pháp tính giá trong gópvốn và phân chia lợi tức từ hoạt động đầu tư.

Tóm lại, giống như mọi tiêu chuẩn kiểm toán các loại doanh nghiệp khácnhau kiểm toán các phần hành khác nhau, KTV đưa ra các mục tiêu cần thực hiện làgiúp cho chính KTV và Công ty kiểm toán rút ta được ý kiến xác nhận rằng BCTCcó được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ hiện hành, có tuân thủ pháp luật liênquan, có phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu hay không.

1.2 Đặc điểm kế toán các nghiệp vụ đầu tư tài chính dài hạn của khách hàngđược kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC do Công ty AASC thực hiện

1.2.1 Khái quát đặc điểm chung của các khoản đầu tư tài chính dài hạn ảnhhưởng tới kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện

Các khoản đầu tư tài chính dài hạn, bản thân nó cũng là các khoản đầu tư màvề bản chất, đó là các hoạt động đầu tư vốn vào các lĩnh vực kinh doanh khác ngoàihoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhằm mục đích mở rộng cơ hộithu lợi nhận cao và hạn chế rủi ro trong kinh doanh Nói cách khác, đó là hình thứcdoanh nghiệp tận dụng mọi nguồn vốn, tài sản nhàn rỗi hoặc sử dụng kém hiệu quảvà cơ hội kinh doanh trên thị trường để tham gia vào quá trình kinh doanh, ngoàihoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình nhằm mục đích thu được lợi nhuậntối đa trong kinh doanh (Giáo trình Đầu tư tài chính, NXB thống kê năm 2009).

Trong một đơn vị kinh doanh cụ thể, hoạt động đầu tư tài chính dài hạn đượccụ thể hóa theo hình thức đầu tư, được doanh nghiệp theo dõi và quản lý bởi hệthống tài khoản kế toán và các sổ sách, chứng từ, hợp đồng để hướng tới hiệu quảtrong hoạt động kiểm soát.

Việc doanh nghiệp theo dõi và kiểm soát các hoạt động đầu tư tài chính dàihạn của mình qua hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ kế toán là căn cứ tạo nên cơsở dẫn liệu trong doanh nghiệp được Công ty AASC kiểm toán KTV của Công tyAASC trong quá trình thực hiện công việc sẽ bám sát theo cơ sở dẫn liệu, dựa theođặc điểm theo dõi vào kiểm soát của doanh nghiệp đối với khoản mục mà xây dựngmục tiêu kiểm toán.

Các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn sẽ được lưu lại trong thời gian dàihơn một năm, do vậy trong các cuộc kiểm toán hàng năm mức nguyên giá khôngcần phải kiểm tra lại tuy nhiên để đảm bảo các khoản đầu tư tài chính dài hạn đượcmua trong các giai đoạn trước vẫn chưa được thanh lý nhưng không được vào sốmột cách đúng đắn thì phải kiểm tra sự tồn tại của các khoản đầu tư quan trọngtrong tại các thời điểm ghi trong Bảng Cân đối kế toán Khi doanh nghiệp thực tế cócác cổ phiếu, trái phiếu hoặc các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác thì KTV phảikiểm tra thực tế các chứng khoán đó, khi các khoản đầu tư này được một bên thứ bađộc lập với doanh nghiệp nắm giữ trên danh nghĩa của doanh nghiệp thì phải kiểmtra sự tồn tại của chúng bằng cách lấy xác nhận của bên thứ ba.

Các khoản tăng đầu tư tài chính dài hạn quan trọng thường được ghi trongbiên bản các cuộc họp quan trọng của doanh nghiệp do các khoản đầu tư đó đượccoi là các hoạt động thông thường của doanh nghiệp Tài liệu về các chứng nhận cổphiếu hoặc hợp đồng liên doanh phải nằm trong hồ sơ của doanh nghiệp, đối với cáckhoản đầu tư tài chính dài hạn bằng hình thức góp vốn liên doanh thì BCTC đãkiểm toán của bên liên doanh phải được sự dụng để tính toán lại thu nhập hoặc chiphí cho liên doanh trong năm của doanh nghiệp.

Việc cần thiết tạo ra một khoản mục dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tàichính dài hạn phải được KTV xem xét một cách cụ thể với các khoản đầu tư quan

trọng, bằng chứng về việc cần thiết đó có thể được thu thập bằng cách tham khảocác BCTC đã được kiểm toán và giá của các trái phiếu cho đến thời điểm ghi trongBảng Cân đối kế toán.

1.2.2 Ảnh hưởng kế toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn tại các doanhnghiệp khác nhau tới kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện

Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành bốn chế độ kế toán là:

+ Quyết định 12/2001/QĐ-BTC (13-03-2001) - Chế độ kế toán các đơn vịngoài công lập: Giáo dục, Y tế, Văn hóa, Thể thao.

+ Quyết định 15/2006/QĐ-BTC (20-03-2006) - Chế độ kế toán doanh nghiệpthay thế Quyết định 1141

+ Quyết định 19/2006/QĐ-BTC (30-3-2006) - Chế độ kế toán hành chính sựnghiệp

+ Quyết định 48/2006/QĐ-BTC (14-09-2006) - Chế độ kế toán doanh nghiệpnhỏ và vừa thay thế Quyết định 144

Các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đều lựa chọn thực hiện một trong sốcác Chế dộ kế toán trên, dù việc thực hiện trong thực tế có thể khác đi đôi chút nếudoanh nghiệp đề nghị Bộ Tài chính xem xét việc thay đổi trong hạch toán và đềnghị này được Bộ Tài chính thông qua, tuy nhiên nội dung kế toán vẫn bám theoChế độ đã chọn.

Hiện tại khoản mục đầu tư tài chính dài hạn chỉ được phản ánh trên hệ thốngsổ sách kế toán tại các doanh nghiệp lựa chọn Chế độ kế toán 15, 19 và48/2006/QĐ-BTC, đối với các đơn vị hách toán theo Chế độ kế toán 12/2001/QĐ-BTC thì không có khoản mục này, do vậy trong chuyên đề thực tập này em chỉ đềcập tới các doanh nghiệp hạch toán theo một trong ba quyết định nêu trên.

* Ảnh hưởng của kế toán khoản đầu tư tài chính dài hạn trong doanhnghiệp áp dụng Chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC tới kiểm toánBCTC do Công ty AASC thực hiện

Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh hoạt động đầu tư tài chínhdài hạn bao gồm:

+ TK 221 - Đầu tư vào Công ty con+ TK 222 - Góp vào Công ty liên doanh+ TK 223 - Đầu tư vào Công ty liên kết+ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

+ TK 229 - Dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn

Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07, 08 và25, theo đó doanh nghiệp khi thực hiện đầu tư vào Công ty liên kết hay góp vốn liêndoanh sẽ ghi nhận giá trị vốn góp theo cách thức sau:

Đối với khoản đầu tư vào Công ty liên kết:

- Phương pháp giá gốc: sau ngày đầu tư, nhà đầu tư được ghi nhận cổ tức, lợinhuận được chia từ lợi nhuận sau thuế của công ty liên kết vào doanh thu hoạt độngtài chính theo nguyên tắc dồn tích (không bao gồm khoản cổ tức, lợi nhuận của kỳkế toán trước khi khoản đầu tư được mua) Các khoản khác từ Công ty liên kết mànhà đầu tư nhận được ngoài cổ tức và lợi nhuận được chia được coi là phần thu hồicủa các khoản đầu tư và được ghi giảm giá gốc khoản đầu tư Phương pháp giá gốcđược áp dụng trong kế toán khoản đầu tư vào Công ty liên kết khi lập và trình bàyBCTC riêng của nhà đầu tư.

Như vậy KTV khi tiến hành thực hiện xác nhận về giá trị vốn góp hoàn toàncó thể sử dụng BCTC đã được kiểm toán của bên liên kết, giá trị xác nhận là nguyêngiá vốn góp ban đầu sau khi trừ đi các khoản thu hồi ngoài cổ tức và lợi nhuận, điềunày được hiểu là KTV sẽ phải phối kết hợp kiểm tra chi tiết phát sinh Có TK 223 đểxác minh được tính đúng đắn của số dư cuối kỳ.

Việc ghi giảm nguyên giá vốn góp theo cách trên sẽ làm thay đổi tỷ lệ vốngóp thực tế, vì vậy KTV cần đánh giá lại tỷ lệ vốn góp tại thời điểm cuối năm.

- Phương pháp vốn chủ sở hữu: vào cuối mỗi kỳ kế toán, khi lập và trình bàyBCTC hợp nhất, giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được điều chỉnh tăng hoặc giảmtương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi hoặc lỗ của Công ty liên kết saungày đầu tư Cổ tức, lợi nhuận được chia từ Công ty liên kết được ghi giảm giá trịghi sổ của khoản đầu tư vào Công ty liên kết trên báo cáo tài chính hợp nhất.

Khác với hình thức ghi sổ trên, KTV muốn xác minh nguyên giá vốn gópcòn lại tới thời điểm 31/12 cần phải đi từ thông báo cổ tức, lợi nhuận được chiahoặc lỗ đầu tư.

Thủ tục xác nhận giá trị vốn góp cuối năm giữa hai bên không có nhiều ýnghĩa điều này đồng nghĩa với KTV phải dựa vào số dư trên BCTC đã được kiểmtoán năm trước kết hợp với kiểm tra các thông báo chia cổ tức mới cho được kếtquả kiểm toán có chất lượng.

Một số trường hợp, bên đầu tư nhận được thông báo tạm thời về chia cổ tức,bên đầu tư muốn dùng cổ tức thu được để tiếp tục đầu tư và được bên liên kết chấpnhận, bên đầu tư ghi nhận tăng dư Nợ TK 223 Trong trường hợp này KTV gủi thưxác nhận sẽ không nhận được số khớp đúng với bên liên kết hoạch toán vì theoThông tư 161/2007/TT-BTC bên liên kết sẽ ghi nhận sau khi gửi thông báo chia cổtức chính thức cho bên đầu tư Tóm lại trong trường hợp này thủ tục gửi thư xácnhận không cho hiệu quả tối đa.

Sau cùng, khi KTV thực hiện kiểm toán khoản mục đầu tư vào Công ty liênkết cần chú ý đến việc ghi nhận lãi, lỗ trong hoạt động đầu tư vì vấn đề này đặc biệtliên quan đến kiểm toán BCTC hợp nhất, chứa đựng rủi ro kiểm toán cao do thựchiện sử dụng số liệu từ các BCTC riêng, tích lũy rủi ro kiểm toán từ nhiều cuộckiểm toán Thông thường KTV Công ty AASC sẽ tiến hành thực hiện lập BCTChợp nhất cùng lúc với đơn vị được kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán xuốngmức thấp nhất.

Đối với khoản mục góp vốn liên doanh: đối với loại hình này có nhiều hìnhthức liên doanh hơn, bao gồm:

+ Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh hoạt độngkinh doanh được đồng kiểm soát (hay còn được gọi là hoạt động kinh doanhđồng kiểm soát).

+ Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh tài sản được đồngkiểm soát (hay còn được gọi là tài sản đồng kiểm soát).

+ Cơ sở kinh doanh kiểm soát được thành lập bởi các bên góp vốn liên doanh

Đối với mỗi hình thức liên doanh khác nhau KTV khi thực hiện các thửnghiệm trên hệ thống chứng từ khác nhau:

+ Đối với hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh hoạt động kinhdoanh, KTV cần chú ý tới thời điểm ghi nhận tăng doanh thu, chi phí tài chính, cơsở phân chia có được thực hiện cam kết giữa hai bên không, KTV kiểm tra các bảngphân chia giữa hai bên, đảm bảo việc phân chia được thực hiện chính xác về mặt sốhọc, tính lại tỷ lệ góp vốn hai bên.

+ Đối với hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát, vì khoản mục này cóliên quan đến kiểm toán khoản mục tài sản nên khi thực hiện kiểm toán, KTV phụtrách khoản mục đầu tư tài chính dài hạn nên kết hợp với KTV phụ trách phần hànhnày Cần chú ý rằng tài sản đem góp vốn vẫn phải trích khấu hao bình thường vìvậy một cách để kiểm tra tính đúng đắn trong xác định quyền sở hữu tài sản là kiểmtra bảng khấu hao của khách hàng, thu thập Biên bản kiểm kê tài sản, đối chiếu mãtài sản giữa hai tài liệu với nhau nhằm phát hiện ra sai phạm trọng ghi nhận khoảnđầu tư

+ Đối với hình thức góp vốn vào cơ sở kinh doanh kiểm soát, cơ sở này cũngcó tư cách pháp nhân và muốn hoạt động cần đăng ký kinh doanh với Sở Kế hoạchvà Đầu tư, vì vậy bằng chứng kiểm toán tốt nhất có thể thu thập đối với khoản mụcnày là xác nhận vốn góp thực tế trong giấy đăng ký kinh doanh.

Ảnh hưởng của kế toán khoản đầu tư tài chính dài hạn trong doanhnghiệp áp dụng Chế độ kế toán theo quyết định 19/2006/QĐ-BTC tới kiểm toánBCTC do Công ty AASC thực hiện

Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh hoạt động đầu tư tài chínhdài hạn bao gồm:

+ TK 221 Đầu tư tài chính dài hạn

+ TK 229 Dự phòng đầu tư tài chính dài hạnTài khoản cấp 2:

+ TK 2211 Đầu tư chứng khoán dài hạn+ TK 2212 Vốn góp

+ TK 2218 Đầu tư tài chính dài hạn khác

Như vậy, dễ dàng nhận thấy trong đơn vị hành chính sự nghiệp so với đơn vịhạch toán theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC có sự khác biệt trong hệ thống tàikhoản, không đa dạng và yêu cầu chi tiết theo tỷ lệ vốn góp mà cụ thể theo loại hìnhcủa vốn được đem sử dụng.

KTV Công ty AASC khi kiểm toán các đơn vị này (theo nhu cầu đơn vị vàđược sự cho phép của cơ quan có thẩm quyền) tập trung vào chất lượng hệ thốngkiểm soát nội bộ hơn là kiểm tra tỷ lệ vốn góp như trường hợp đơn vị theo Quyếtđịnh 15/2006/QĐ-BTC, các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế nhằm xác định mụcđích, tính hợp lý của khoản đầu tư, đảm bảo mọi nguồn tài sản của đơn vị được đemđầu tư đều có sự phê duyệt và đánh giá hiệu quả đầu tư.

Ảnh hưởng của kế toán khoản đầu tư tài chính dài hạn trong doanhnghiệp áp dụng Chế độ kế toán theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC tới kiểm toánBCTC do Công ty AASC thực hiện

Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh hoạt động đầu tư tài chínhdài hạn bao gồm:

+ TK 221 Đầu tư tài chính dài hạn

+ TK 229 Dự phòng đầu tư tài chính dài hạnTài khoản cấp 2:

Khi đầu tư góp vốn liên doanh, doanh nghiệp cũng ghi nhận vốn góp theophương pháp vốn chủ sở hữu:

- Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn bằng tài sản, nếu bên góp vốn

liên doanh đã chuyển quyền sở hữu tài sản thì bên góp vốn liên doanh chỉ đượchạch toán phần lãi hoặc lỗ có thể xác định tương ứng cho phần lợi ích của các bêngóp vốn liên doanh khác Vấn đề KTV cần hướng tới là việc hạch toán phần lãihoặc lỗ này giữa các bên, KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm nhằm xác minh lợi íchdoanh nghiệp khách hàng trong liên doanh, có khớp đúng với tỷ lệ vốn góp thực tếhay không KTV cần xác minh lại giá trị tài sản đem góp vốn liên doanh thông quaBiên bản bàn giao, Biên bản đánh giá chất lượng, Biên bản đánh giá giá trị còn lạicủa tài sản

- Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho liên doanh nếu bên gópvốn liên doanh đã chuyển quyền sở hữu tài sản và tài sản này được liên doanh giữlại chưa bán cho bên thứ ba độc lập thì bên góp vốn liên doanh chỉ được hạch toánphần lãi hoặc lỗ có thể xác định tương ứng cho phần lợi ích của các bên góp vốnliên doanh khác Nếu liên doanh bán tài sản này cho bên thứ ba độc lập thì bên gópvốn liên doanh được ghi nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ nghiệp vụ bán tài sảncho liên doanh Trong trường hợp này, KTV Công ty AASC sẽ kiểm tra việc ghinhận doanh thu tương ứng với giá trị tài sản đã góp, kiểm tra xem doanh nghiệp cònhay không còn trích khấu hao cho tài sản đó.

Do lược bớt một số khoản mục nên số lượng ngiệp vụ được giảm bớt đi, nếuđánh giá thấy số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, KTV có thể dự tínhphương án kiểm tra toàn bộ các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn.

1.3 Quy trình kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểmtoán BCTC do Công ty kiểm toán AASC thực hiện

Để minh họa cho chuyên đề thực tập em xin trình này thực trạng kiểm toánkhoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịchvụ tư vấn Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện tại khách hàng là Công ty ABC.

Thông thường kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn trong kiểm toán BCTCdo Công ty AASC tiến hành được thực hiện qua các giai đoạn sau:

- Chuẩn bị kiểm toán

- Thực hiện kiểm toán- Kết thúc kiểm toán.

1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV AASC thực hiện các công việc sau:- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

- Lựa chọn đội ngũ KTV- Ký kết hợp đồng kiểm toán

- Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng kiểm toán- Xác định mức trọng yếu

- Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

1.3.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Đối với Công ty AASC, một trong những Công ty kiểm toán đầu tiên tại ViệtNam lại càng hiểu sâu sắc hơn về vấn đề “chấp nhận khách hàng”, KTV của Côngty AASC rất thận trọng trong việc tiếp nhận khách hàng, vì sự đánh giá không đúngđắn sẽ đem lại rủi ro cho chính KTV và thiệt hại cho Công ty AASC.

Khi kiểm toán một khách hàng mới, Công ty AASC sẽ thu thập thông tin banđầu về đơn vị, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh lý do kiểm toán hoặc nhu cầu kiểmtoán (kiểm toán vốn, kiểm toán BCTC hợp nhất, kiểm toán BCTC giữa niên độ…)tùy vào nhu cầu của khách hàng mà Công ty AASC sẽ đánh giá về khả năng đápứng, thực hiện cuộc kiểm toán.

Sau khi xác định đủ năng lực thực hiện đơn đặt hàng, KTV đại diện Công tyAASC sẽ tiến hành trao đổi sơ bộ về quản lý tài chính kế toán để đi đến quyết địnhcó thực hiện đơn đặt hàng hay không?

Thực tế đối với Công ty ABC, khách hàng lần đầu được kiểm toán bởiAASC, đại diện Công ty AASC - trưởng phòng kiểm toán sẽ trực tiếp gặp kháchhàng, sau khi trao đổi về tính liên tục trong hoạt động của doanh nghiệp, nhu cầukiểm toán, công khai BCTC được kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán sau đó sẽ tiếnhành đề xuất qua phòng Tổng Giám đốc Công ty AASC và bộ phận tổng hợp để xúctiến hợp đồng kiểm toán.

Qua quá trình đánh giá Công ty AASC đưa ra nhận xét ban đầu về ABC:Công ty ABC đang tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục thu được lợinhuận và đang có nhu cầu công khai hóa BCTC rộng rãi để có thể thu hút thêmnguồn vốn, mở rộng hơn nữa qui mô sản xuất kinh doanh với những thông tin đó,AASC đánh giá khách hàng ABC là một khách hàng tiềm năng và quyết định tiếpnhận kiểm toán tại ABC cho BCTC kết thúc ngày 31 tháng 13 năm 2009.

Đối với khách hàng thường niên của Công ty AASC, vịêc đánh giá khả năngchấp nhận kiểm toán lại tiến hành dễ dàng hơn, bộ phận phòng kiểm toán phụ tráchkiểm toán khách hàng này năm trước sẽ tự quyết trong đánh giá, nếu chấp nhận thìtrưởng phòng xúc tiến hợp đồng kiểm toán, nếu không chấp nhận tiếp tục kiểmtoán, lãnh đạo phòng phải đưa ra các thông tin giải trình về lý do từ chối cho PhóTổng Giám đốc phụ trách phòng Các thông tin cập nhật này sẽ được bổ sung vàohồ sơ chung và tiến hành theo dõi.

1.3.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên

Như đã đề cập mối quan hệ giữa khách hàng và Công ty kiểm toán AASC làmối quan hệ hết sức đặc biệt bị chi phối bởi các chuẩn mực kiểm toán, không giốngvới bất kỳ ngành nghề nào khác, KTV độc lập phải đạt được các yêu cầu theo Nghịđịnh số 133 năm 2004 của Chính phủ Tại Công ty kiểm toán AASC, tất cả cácKTV đều phải liệt kê danh sách tất cả các Công ty mà KTV mua cổ phần vào Côngty này, đây là căn cứ để lãnh đạo phòng kiểm toán xắp xếp nhân sự trong đoàn kiểmtoán hợp lý để vừa đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm tóan, vừa hạn chế đượcrủi ro gây thiệt hại cho KTV và Công ty AASC.

Tuy nhiên, việc góp vốn của KTV vào một doanh nghiệp nào đó có thểthường xuyên thay đổi nên để đảm bảo chắc chắn tính độc lập của các thành viêntrong đoàn kiểm toán, Công ty AASC thiết kế bảng hỏi về tính độc lập của KTV.

Sau khi tiến hành đánh giá tính độc lập trên cơ sở bảng hỏi về tính độc lậpcủa KTV, phòng kiểm toán phụ trách thực hiện đơn đặt hàng sẽ lập danh sách thànhviên đoàn kiểm toán theo kết cấu: trưởng đoàn (là KTV lâu năm có kinh nghiệp, làmột phần của soát xét chất lượng kiểm toán 3 cấp tại Công ty AASC, đồng thời là

người ký Báo cáo Kiểm toán), trưởng nhóm (trực tiếp soát xét giám sát tiến độ thựchiện các thành viên trong nhóm và cũng tham gia trực tiếp kiểm toán, phụ tráchkhoản mục trọng yếu), KTV có trình độ và trợ lý kiểm toán.

* Tại Công ty ABC: thực hiện kiểm toán BCTC ngày 31/12/2009 của Côngty ABC do nhân viên phòng kiểm toán 2 thực hiện Cụ thể, trưởng phòng phòngkiểm toán 2 phân công như sau:

- Trưởng đoàn : Hoàng Thúy Nga- Trưởng nhóm : Nguyễn Mai Thanh- KTV : Lý Thu Hương- KTV : Nguyễn Minh Châu- Trợ lý kiểm toán : Lý Thu An

Trong đó trưởng đoàn kiểm toán Hoàng Thúy Nga là một KTV lâu năm cókinh nghiệm, đã có chứng chỉ CPA và là chuyên viên thẩm định giá, các thành viêncòn lại trong đoàn (trừ trợ lý kiểm toán) đều có chứng chỉ CPA và có chuyên môncao; Trưởng nhóm kiểm toán viên Nguyễn Mai Thanh là một KTV có trình độ vàkinh nghiệm kiểm toán nhiều Công ty cổ phần cũng như Công ty TNHH trongnhiều lĩnh vực ngành nghề kinh doanh khác nhau.

1.3.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán do phòng tổng hợp xây dựng kiểu mẫu sẵn, các điềukhoản bổ sung hoặc thay đổi sẽ do từng phòng kiểm toán quyết định (như điềuchỉnh thời gian, hiệu lực hợp đồng, giá phí dịch vụ kiểm toán).Về mặt nguyên tắcquản lý của Công ty AASC, khi hợp đồng đựơc ký kết, bộ phận phòng kiểm toánmới bắt đầu thực hiện chương trình kiểm toán, song nhiều trường hợp Công ty kýkết hợp đồng khi đang thực hiện chương trình kiểm toán Trong hợp đồng kiểm toáncủa Công ty AASC sẽ đưa ra phạm vi, mục tiêu kiểm toán, điều khoản về giá trị,phương thức thanh toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên và các giới hạn hiệu lựcvà thời hạn hợp đồng, điều khoản xử lý tranh chấp.

1.3.1.4 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng được kiểm toán

Đối với khách hàng mới kiểm toán lần đầu (ABC) KTV Công ty AASC tiếnhành thu thập tất cả các tài liệu pháp lý của khách hàng, đồng thời gửi danh mục tàiliệu cần cung cấp làm cơ sở cho thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết.

Công ty ABC hoạt động theo giấy đăng ký kinh doanh số 0106000918 ngày26/12/2007 do sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp.

Vốn điều lệ : 8.122.000.000.000 VNĐĐiện thoại : 0438.686.868

- Hợp tác với các doanh nghiệp Viễn thông để cung cấp các dịch vụ Viễnthông;

- Mua bán vật tư, thiết bị xe máy;

- Xuất, nhập khẩu thiết bị Bưu chính Viễn thông;

- Kinh doanh xuất bản phẩm, bất động sản, cho thuê văn phòng;- Xây dựng công trình Bưu chính Viễn thông…

Chính sách kế toán áp dụng trong Công ty ABC: áp dụng theo Chế độ kếtoán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định 15/2006 của Bộ Tài chínhngày 20/3/2006 và các qui định cụ thể áp dụng cho Tập đoàn Bưu chính Viễn thôngViệt Nam (VNPT) và các đơn vị thành viên ban hành theo quyết định số 2608/QĐ –KTTKTC ngày 22/12/2006 của Tổng Giám đốc Tập đoàn Bưu chính Viễn thôngViệt Nam Chế độ kế toán này được Bộ Tài chính Việt Nam chấp thuận tại Côngvăn số 16145/BTC – CĐKT ngày 20/12/2006 về việc chấp thuận chế độ kế toán đốivới Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việ Nam, văn bản số 2074/TCKT về việc

hướng đẫn lập Báo cáo quyết toán năm 2008 ban hành ngày 31/12/2008 của TổngCông ty Bưu chính Việt Nam.

Niên độ kế toán: từ ngày 01/01 đến 31/12.Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam Đồng (VNĐ)

Hình thức sở kế toán: Công ty sử dụng hình thức sổ nhật ký chung trên máyvi tính.

Cơ sở lập BCTC: BCTC được lập theo nguyên tắc giá gốc.

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên giátrị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.

Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định: theo phương pháp giá gốc, khấu haotrích theo phương pháp đường thẳng, thời gian trích khấu hao như sau:

+ Máy móc, thiết bị : 03 - 12 năm+ Nhà cửa, vật kiến trúc : 03 - 35 năm+ Phương tiện vận tải : 03 - 25 năm+ Thiết bị văn phòng : 03 - 05 năm+ Phần mềm quản lý : 03 năm

Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính dài hạn:

+ Khoản đầu tư vào Công ty con do Công ty ABC nắm quyền kiểm soátđược ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc.

+ Khoản đầu tư vào Công ty liên kết do Công ty ABC góp vốn ghi nhận theonguyên tắc giá gốc.

Cơ sở hợp nhất BCTC: BCTC hợp nhất của Công ty được lập trên cơ sở

BCTC riêng của Công ty và BCTC của Công ty con do Công ty kiểm soát (Công tycon) được lập đến ngày 31 tháng 12 hàng năm Việc kiểm soát đạt được khi Công tycó khả năng kiểm soát các chính sách tài chính và hoạt động của các Công ty nhậnđầu tư nhằm thu lợi ích từ hoạt động của các Công ty này.

BCTC của các Công ty con được lập cho cùng năm tài chính với Công tytrong trường hợp cần thiết BCTC của các Công ty con được điều chỉnh để các chínhsách kế toán được áp dụng tại Công ty và các Công ty con là giống nhau.

Tổng quan về tổ chức của Công ty ABC:

- Khối hạch toán phụ thuộc- Khối hách toán độc lập- Khối các Công ty con

+ Công ty Cổ phần Du lịch

+ Công ty Cố phần chuyển phát nhanh Bưu điện

- Khối các Công ty liên kết

+ Công ty Cổ phần Bảo hiểm

+ Công ty Cổ phần truyền thông quảng cáo Bưu chính

Qua tìm hiều sơ bộ về tổ chức Công ty ABC, KTV Công ty AASC đánh giáđược số lượng các Công ty con, Công ty liên kết Xác định được bên có liên quan,trưởng nhóm kiểm toán yêu cầu trợ lý kiểm toán dự thảo thư xác nhận vốn góp đểdự phòng Công ty ABC chưa thực hiện xác nhận công nợ cuối năm Chi tiết nhucầu sử dụng thư xác nhận sẽ được KTV trình bày trên giấy tờ làm việc khi tiến hànhthực hiện chương trình kiểm toán.

Đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, hệ thống tài khoản Công tyABC sử dụng như sau:

1.3.1.5 Xỏc định mức trọng yếu

Tiền thõn là Cụng ty kế toỏn đầu tiờn tại Việt Nam do Bộ Tài chớnh lập, sau19 năm hoạt động, Cụng ty kiểm toỏn AASC đó tớch lũy cho mỡnh những kinhnghiệm đỏnh giỏ riờng cú đối với việc xỏc định mức trọng yếu của từng khoản mục,kết hợp với sự hỗ trợ của phần mền tin học, mức trọng yếu do Cụng ty AASC thiếtlập trong mỗi cuộc kiểm toỏn cú cơ sở đỏng tin cậy hơn, gúp phần năng cao chấtlượng kiểm toỏn.

Cụng ty AASC xõy dựng mức trọng yếu ban đầu theo tiờu chớ đỏnh giỏ mứcđộ ảnh hưởng tới Bỏo cỏo kết quả kinh doanh của cỏc khoản mục doanh thu, lợinhuận trước thuế, nợ ngắn hạn, tổng tài sản, tỏi sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, đểlượng húa mức độ ảnh hưởng này Cụng ty sử dụng hệ thống tỷ lệ phần trăm caonhất và thấp nhất ảnh hưởng tới Bỏo cỏo kết quả kinh doanh.

Bảng 1.2 Bảng xỏc định mức trọng yếu ban đầu do KTV Cụng ty AASC thựchiện tại khỏch hàng ABC

Bảng tính mức độ trọng yếu

Thấpnhất

Sau khi đưa ra mức trọng yếu ban đầu, KTV cần phân bổ ước lượng này chotừng khoản mục trên BCTC Đó chính là sai số được chấp nhận được đối với từngkhoản mục, việc phân bổ được thực hiện theo cả hai chiều hướng sai phạm có thểxảy ra: đó là tình trạng khai khống số liệu trên sổ sách lớn hơn thực tế và khai thiếutức là số liệu trên sổ sách nhỏ hơn thực tế.

Đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, KTV Công ty AASC muốn phânbổ mức trọng yếu cho khoản mục này cần dựa vào qui mô các khoản mục khác, cụthể như sau:

Bảng 1.3 Trích bảng phân mức trọng yếu cho từng khoản mục do KTV Côngty AASC thực hiện tại khách hàng ABC

Ph©n bæ møc träng yÕu cho c¸c kho¶n môc

B¸o c¸o thõaB¸o c¸o thiÕu

TiÒn mÆt 1 776.752.512 1.934.938 1.934.938 TiÒn Göi Ng©n hµng 1 96.844.587 241.246 241.246 C¸c kho¶n ph¶i thu kh¸ch hµng- - - -

939.854.988 2.341.236 2.341.236 Chi phÝ tr¶ tríc 3 - - -

§Çu t tµi chÝnh d i h¹nài h¹n

3 273.196.122.953 2.041.644.913 2.041.644.913

L¬ng 1 3.584.702.124 8.929.713 8.929.713

Ph¶i tr¶ kh¸c 1 3.399.214.824 8.467.653 8.467.653 Ph¶i tr¶ ngêi b¸n 2 6.731.606.794 33.537.691 33.537.691

NhËn ký cîc 1 - - - Tµi s¶n thõa chë xö lý 2 - - - Chªnh lÖch tû gÝa 3 - - - Nguån vèn chñ së h÷u 1 - - - -

Công ty AASC xây dựng sẵn các hệ số phản ánh sự lượng hóa ảnh hưởng của các khoảnmục trên BCTC, cụ thể với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn Công ty AASC đưa ra hệ số là 3 cónghĩa là:

Mức trọng yếu phân bổcho khoản mục đầu tư

tài chính dài hạn

= Mức trọng yếu ban

đầu xác định được x A x BTrong đó:

A = Tổng số dư khoản mục đầu tư tài chính dài hạn X hệ số trọng yếuHay

Công ty AASC không tiến hành phân bổ chi tiết cho từng TK 221, 222, 223,228, KTV cùng trợ lý kiểm toán khi thực hiện chương trình kiểm toán sẽ tự tổnghợp và đưa ra bút toán điều chỉnh theo phán đoán của mình Thông thường, khi tổnggiá trị cần điều chỉnh của các TK 221, 222, 223, 228 vượt quá mức trọng yếu phânbổ, nếu tổng giá trị cần điều chỉnh lớn hơn mức phân bổ ban đầu thì KTV sẽ ưu tiênnhưng bút toán điều chỉnh có giá trị lớn trước hoặc các giá trị mà KTV cùng đơn vịkhách hàng không thể giải thích được chênh lệch rồi đến các giá trị cần điều chỉnhnhỏ không trọng yếu bằng ở các tài khoản còn lại thuộc khoản mục đầu tư tài chínhdài hạn, việc KTV đưa ra bút toán điều chỉnh dựa vào cơ sở pháp lý có độ tin cậycao nhất hoặc theo ý kiến của KTV về bản chất sai phạm.

1.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về công việc KTV cần thựchiện, thời gian hoàn thành và sự phân công giữa các KTV cũng như những dự kiếnvề tài liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chương trìnhkiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộphận được kiểm toán.

Cụ thể, chương trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn tại AASCnhư sau:

Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị bao gồm:

- Sổ cái và sổ kế toán chi tiết tài khoản “Đầu tư vào Công ty con”- Sổ cái và sỏ kế toán chi tiết tài khoản “Vốn góp liên doanh”

- Sổ cái và sổ kế toán chi tiết tài khoản “Đầu tư vào Công ty liên kết”- Sổ cái và sổ kế toán chi tiết tài khoản “Đầu tư dài hạn khác”

- Bảng kê chi tiết phản ánh số đầu năm phát sinh tăng, giảm trong năm/kỳ, sổcuối năm/kỳ của khoản đầu tư tài chính dài hạn trong năm/kỳ

- Các hợp đồng, hồ sơ pháp lý liên quan đến khoản đầu tư tài chính dài hạn- Các chứng từ liên quan đến khoản đầu tư tài chính dài hạn

Bảng 1.4 Chương trình kiểm toán chung các khoản đầu tư tài chính dài hạn của Công ty AASC

Người thựchiện

Ngày thựchiện1 Thủ tục phân tích

Phân tích số dư các loại hình đầu tư, xem xét các thay đổi bất thường.Thu thập các khoản lãi đã nhận trong niên độ và so sánh chúng với kếhoạch và niên độ trước Tiến hành kiểm tra tính hợp lý của các khoảntiền lãi thu về trong niên độ.

2 Kiểm tra chi tiết

2.1 Thu thập số liệu chi tiết các khoản đầu tư tại thời điểm đầu kỳ,cuối kỳ và sự biến động tăng giảm trong kỳ Thực hiện đối chiếu với sốliệu trên sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và BCTC Đối chiếu số dư chitiết đầu kỳ với số dư năm trước đã được kiểm toán hoặc cơ quan cóthẩm quyền phê duyệt.

2.2 Thu thập thông tin chi tiết về các khoản đầu tư: hình thức đầu tư,thời hạn đầu tư, mệnh giá, lãi suất, phương thức phát hành, phương

thức thanh toán gốc, lãi

2.3 Kiểm tra các giấy chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu hoặc các khoảnđầu tư khác mà doanh nghiệp có hoặc xác nhận số dư đó với bên thứ ba(nếu có thể)

2.4 Kiểm tra các khoản đầu tư tăng trong kỳ

-Đầu tư chứng khoán: Đối chiếu thông tin trên sổ kế toán với cácgiấy chứng nhận cổ phần, trái phiếu, tín phiếu, chứng từ liên quan đếncác khoản chi cho các khoản đầu tư này

-Đối với các khoản góp vốn liên kết, góp vốn liên doanh: thu thậpcác hợp đồng liên kết kinh tế, hợp đồng liên doanh, kiểm tra chứng từliên quan đến việc góp vốn Đối với vốn góp bằng hiện vật cần thu thậpbiên bản giao nhận tài sản góp vốn và biên bản đánh giá tài sản gópvốn.

-Đối với các khoản cho vay vốn thì thu thập hợp đồng cung cấp tíndụng, biên bản giao nhận vốn

-Kinh doanh bất động sản: thu thập chứng từ mua tài sản và giấychứng nhận quyền sở hữu

2.6 Kiểm tra đầu tư giảm trong kỳ

-Đối chiếu giá trị trên hợp đồng bán với các chứng từ nhận tiền,nhận tài sản.

-Kiểm tra hạch toán các khoản đầu tư được thanh lý trong kỳ có giátrị đáng kể hoặc bất thường.

-Tính toán lại thu nhập hoặc tổn thất từ việc thanh lý các khoản đầutư và đối chiếu chúng với Báo cáo kết quả kinh doanh, kiểm tra búttoán hạch toán.

2.7 Kiểm tra việc phân chia các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tưtrong kỳ bằng cách thực hiện công việc sau đây:

Đối chiếu thu nhập hoặc tổn thất được chia trong kỳ với BCTC của đơnvị nhận đầu tư và các tài liệu liên quan khác, với Báo cáo kết quả kinhdoanh, ghi chép kế toán của đơn vị.

Tính toán các khoản lãi được hưởng từ các khoản đầu tư trong năm, đốichiếu với các khoản đã ghi nhận thu nhập để phát hiện ra các khoảntiền lãi chưa được ghi nhận.

2.8 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản đầu tư trên BCTC.Chú ý các khoản đầu tư dài hạn đến hạn thu hồi được chuyển sang cáckhoản đầu tư ngắn hạn.

2.9 Thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của các doanh nghiệpmà đơn vị đầu tư vốn, doanh nghiệp phát hành trái phiếu, doanh nghiệpvay vốn để đánh giá hiệu quả cũng như khả năng thu hồi của các khoảnđầu tư.

2.10 Đánh giá sự cần thiết lập khoản dự phòng giảm giá đầu tư:-Thu thập bảng kê chi tiết các khoản dự phòng giảm giá đầu tư.

-Đối với các chứng khoán được mua bán trên các thị trường chứngkhoán được công nhận: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá thị trườngchứng khoán đó công bố vào thời điểm khoá sổ và tại thời điểm kiểmtoán.

-Đối với các khoản đầu tư bằng hình thức liên doanh: so sánh giá trịghi sổ cuối kỳ với ghi nhận vốn liên doanh của liên doanh theo BCTCđã kiểm toán của liên doanh.

-Đối với các khoản đầu tư khác: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ vớigiá trị có thể thực hiện được (giá trị thực tế trên thị trường tại ngàykhóa sổ kế toán hoặc tại thời điểm gần ngày thực hiện kiểm toán nhất).-Tìm kiếm các khoản đầu tư cần lập dự phòng mà chưa ghi nhận.So sánh mức dự phòng đã lập và mức cần phải lập theo đánh giá củakiểm toán viên.

3 Kết luận

3.1 Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trongthư quản lý.

3.2 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực hiện.

3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của kiểm toán.

Bảng mẫu nêu trên chưa phải là chương trình kiểm toán cuối cùng đối vớikiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn, vì trong thực tế khi tiến hành côngviệc tại một khách hàng cụ thể, KTV sẽ phải thay đổi hoặc chi tiết hóa hơn nữacông việc phải làm tùy thuộc vào nhận định ban đầu của KTV về Công ty kháchhàng, điều này được hiểu là tùy vào loại hình doanh nghiệp khách hàng, tùy vàokhách hàng được kiểm toán là mới hay truyền thống mà KTV có nhận định chủquan trong thiết kế chương trình kiểm toán.

Cụ thể, Công ty ABC là khách hàng mới của AASC, do đó để đảm bảo chấtlượng của cuộc kiểm toán và hạn chế rủi ro kiểm toán, KTV thiết kế đầy đủ, chi tiếthóa công việc cần thực hiện.

Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn:

- Các khoản đầu tư tài chính dài hạn thực tế tại thời điểm 31/12 có tồn tại,thuộc quyền của doanh nghiệp

- Các khoản đầu tư được kê khai và đánh giá chính xác

- Việc phân loại khoản đầu tư chính xác và miêu tả phù hợp với BCTC tạithời điểm 31/12

- Các phương pháp tính giá vốn góp phù hợp với chuẩn mực kế toán là cơ sởđể kiểm toán

- Các khoản cổ tức tiền, tiền lãi thu được à khoản thu nhập khác cũng nhưcác giá trị lỗ lãi được hạch toán đúng

Bảng 1.5 Trích chương trình kiểm toản khoản đầu tư tài chính của Công tyAASC áp dụng tại khách hàng ABC (tham chiếu phụ lục)

Ngườithực hiện

Ngày hoànthành công

1.3.Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trên Biểu tổng hợp với sổ cái, sổchi tiết.

2 CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN

2.1.Xem xét xem chính sánh kế toán áp dụng cho các khoản đầu tư tàichính có phù hợp với các chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt chú ý đến VAS07, 08, 25), các thông tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực của Bộ Tài chính,Chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanhnghiệp không (ví dụ như Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004của Chính phủ, Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 của Bộ Tàichính).

2.2.Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho các khoản đầu tưtài chính có nhất quán với năm trước không Trường hợp có thay đổitrong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29không.

3.3.Xem xét ảnh hưởng của kết quả phân tích đến các thủ tục kiểmtra chi tiết.

Công ty AASC lần đầu tiên kiểm toán Công ty ABC, KTV muốn đảm bảochất lượng cuộc kiểm toán nên đã thiết kế tối đa các thủ tục có thể thực hiện, vì vậynhiều thủ tục được thiết kế mang tính chất bổ sung hoặc dự phòng, khi tiến hànhthực hiện chương trình kiểm toán đối với các nghiệp vụ kế toán cụ thể của Công tyABC nếu không quá phức tạp như dự kiến thì những thủ tục này có thể không cầnthực hiện.

1.3.2 Thực hiện kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do Công tykiểm toán AASC thực hiện

1.3.2.1 Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ

Tại Công ty kiểm toán AASC, KTV khi đánh giá chất lượng hệ thống kiểmsoát nội bộ tại Công ty khách hàng thường sử dụng kỹ thuật phỏng vấn là chủ yếu,kết quả của quả trình phỏng vấn nhất thiết phải được trình bày trên giấy tờ làm việcđể làm cơ sở soát xét chất lượng kiểm toán Khác với các Công ty khác, AASC thiếtkế mẫu giấy tờ làm việc đối với qui trình phỏng vấn khá riêng biệt và khoa học, đólà mẫu khung câu hỏi phỏng vấn khách hàng, được xây dựng theo các tiêu chí: mộtlà qui trình kiểm toán chuẩn của INPACT; hai là chế độ kế toán Việt Nam; ba làhình thức kế toán đối với khoản mục cụ thể cho từng loại kinh doanh nghiệp vụ đặcthù khác nhau (ví dụ như bưu điện, ngân hàng, bảo hiểm…)

Các câu hỏi KTV đề ra gồm 2 phần bắt buộc: một là Có/Không áp dụng thủtục kiểm soát này, hai là giải thích chi tiết vì sao có áp dụng hoặc vì sao không ápdụng, ghi chú đối với những thủ tục không nhất thiết phải áp dụng thường xuyên.KTV sau khi thực hiện quá trình phỏng vấn sẽ đánh giá những trả lời có thể ảnhhưởng tới thủ tục kiểm toán và ghi chú vào cột “giải thích”, những giải thích nàyảnh hưởng tới thiết kế thử nghiệm cơ bản các khoản đầu tư tài chính dài hạn, do đóảnh hưởng gián tiếp tới kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn Công ty AASC coinhững trả lời trong cột giải thích là một căn cứ soát xét chất lượng cuộc kiểm toánvì vậy nếu không thực sự cần thiết KTV không ghi nhận những trả lời không ảnhhưởng tới thiết kế thử nghiệm, điều này giúp bộ phận soát xét tiết kiệm thời gian vàchi phí.

Như vậy kết quả của quá trình phỏng vấn về kiểm soát đối với khoản mụcđầu tư tài chính dài hạn sẽ biểu diễn dưới dạng không phải số học, KTV của AASCcũng sẽ không cố gắng lượng hóa mà chỉ đánh giá theo cấp độ Khá – Trung bình –Yếu Chính vì không thể lượng hóa nên việc đánh giá theo cấp độ dựa vào rất nhiềukinh nghiệm của KTV, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phải ước chừng mức độ trọng yếunếu thiếu hoặc thực hiện không đầy đủ một thủ tục nào đó, sau đó đề xuất phươngán tăng qui mô kiểm tra chi tiết nếu thấy cần thiết.

Đối với mẫu khung câu hỏi vể kiểm soát nội bộ đối với khoản đầu tư tàichính dài hạn được xây dựng sẵn của phòng tổng hợp Công ty AASC, các câu hỏiđưa ra các hướng dẫn cụ thể cho nhóm kiểm toán trong việc thu thập hiểu biết vềcác kiểm soát nội bộ đối với những khoản mục cụ thể và nó không yêu cầu phảiđược hoàn tất cho mọi cuộc kiểm toán Bảng câu hỏi giúp KTV đánh giá phạm vị sựtin tưởng mà có thể đưa vào các kiểm soát nội bộ như một phận của đánh giá rủi rovà cũng giúp đưa ra các cải tiến trong kiểm toán nội bộ cho khách hàng trong thưquản lý.

Khi thực hiện công việc này đối với khách hàng mới là Công ty ABC, bảngcâu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty AASC trong đó có bao gồmcả kiểm soát nội bộ với các khoản đầu tư tài chính dài hạn được KTV thực hiện vàthu được kết quả như sau:

Bảng 1.6 Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nôi bộ đối với khoản mục đầu tưtài chính dài hạn của KTV Công ty AASC thực hiện tại Công ty ABC

Câu hỏi

Có /Khôn

1 Sổ cái

1.1 Sổ cái có được cập nhật nhanh chóng không?V1.2 Các nhật ký có chứng từ đầy đủ và được phê duyệt đúng không?V1.3 Tài khoản Chênh lệch chờ xử lý có bị cấm không sử dụng không?-1.4 Khi tài khoản Chênh lệch chờ xử lý được sử dụng, nó có được làm rõ, xử lýtrong thời gian ngắn và có chứng từ chứng minh không?

1.5 Có sự mô tả rõ ràng về nội dung hạch toán trong mỗi tài khoản sổ cái không?V

-2. Môi trường Công nghệ thông tin

2.1Có các thủ tục đúng đắn trong việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng và phầnV

Câu hỏi

Có /Khôn

mềm bao gồm việc chỉ định Ban quản lý dự án để giám sát các dự án về Công nghệthông tin, hoạt động thử và đánh giá các kẽ hở, kiểm tra và chấp nhận người sử dụngvà các vấn đề này có được lưu hồ sơ không?

2.2 Tất cả các thay đổi chương trình được lưu hồ sơ và ký chấp thuận không?V2.3 Các nhân viên trong nhóm IT của đơn vị có được huấn luyện và có kiến thứcphù hợp về các vấn đề chính (các vấn đề có thể tồn tại nếu kiến thức tập trung vàomột người) không?

Thủ tục đối chiếu giữa tài khoản tổng hợp và các tài khoản chi tiết.

2.5 Kiểm soát về việc tiếp cận trực tiếp và từ xa có đầy đủ không?2.6 Có kiểm soát về việc tiếp cận dữ liệu, cập nhật dữ liệu vào sổ cái và in ấn dữliệu không? (dẫn chứng bằng tài liệu khi có thể thực hiện được và mức độ tiếp cậnliên quan).

2.7 Các số liệu có được kiểm tra trước khi cập nhật vào sổ cái không? (đối chiếuvới chứng từ gốc của các nghiệp vụ và có dấu vết kiểm tra rõ ràng).

V2.8 Các bút toán có thể bị xoá mà không có bút toán nhật ký được phê duyệtkhông?

V2.9 Các bản copy dự phòng có được thực hiện thường xuyên và lưu giữ trong tủ cókhóa tại nơi an toàn không?

-2.10Các bản copy dự phòng có được sử dụng lại ngay khi có thảm họa / tình huốngkhẩn cấp không?

X2.11 Có các kế hoạch dự phòng trong trường hợp phần cứng / phần mềm bị hư hỏngkhông?

V2.12 Chương trình chống virus có được cài đặt và cập nhật thường xuyên không?V2.13 Có qui định hoặc nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhânkhông?

3.6 Bảng kê thời gian đáo hạn có được giám sát để đảm bảo các khoản đầu tư đượctái đầu tư khi đáo hạn?

3.7 Có kiểm soát kép đối với các khoản đầu tư thông qua thương lượng không?V

-Câu hỏi

Có /Khôn

3.8 Thu nhập từ các khoản đầu tư có được tính toán định kỳ không?V

4.1Công ty có sơ đồ tổ chức mô tả trách nhiệm một cách rõ ràng không?V

4.2Có các sắp xếp để đảm bảo công việc kiểm soát vẫn được thực hiện khi cóngười vắng mặt không?

4.3Công ty có lập dự toán và dự toán này có linh hoạt không?X4.4 Dự toán và kết quả thực hiện có được dựa trên các bộ phận tạo lợi nhuận vàphân bổ doanh thu / chi phí cho từng lĩnh vực hoạt động không?

4.5Báo cáo quản trị có được lập đúng thời điểm, được so sánh với dự toán và thảoluận trong Ban Giám đốc không?

V4.6 Chênh lệch giữa dự toán và thực hiện có được tìm hiểu và giải thích nguyênnhân không?

V4.7 Có các dữ liệu tài chính thường xuyên về:

4.8 Có lập các dự tính về dòng tiền, tồn kho và các khoản phải thu không?X

Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn

của khách hàng là:

1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích

KTV phụ trách các khoản mục đầu tư dài hạn thực hiện thủ tục phân tíchnhằm thu được những đánh giá về qui mô của khoản mục về mức tăng hoặc giảmtrong năm tài chính cần kiểm toán, so sánh với số liệu đã được kiểm toán nếu cầnthiết nhằm phát hiện biến động “bất thường” Khái niệm bất thường đối với khoảnmục đầu tư tài chính dài hạn trong cuộc kiểm toán do Công ty AASC thực hiệnđược hiểu là biến động lớn vượt qua mức trọng yếu phân bổ hoặc doanh thu chưathực hiện được ghi nhận chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn vốn, hoặc tổng sốkhoản mục đầu tư cụ thể lớn hơn nhiều lần so với các đơn vị cùng ngành…Đánh giánày thường được đưa ra theo kinh nghiệm kiểm toán nhiều đơn vị trong ngành và cóam hiểu về tình hình đầu tư trên thị trường tài chính hiện nay.

Cụ thể, tại Công ty ABC, khách hàng mới của Công ty AASC, thủ tục phântích thực hiện và cho kết quả như sau:

Bảng 1.7 Trích giấy tờ làm việc K1/3 của Công ty AASC - tổng hợp số liệuphân tích

Khoản mục: Đầu tư tài chính dài hạnNgày thực hiện: 03/04/2010

Bảng 1.8 Trích giấy tờ làm việc K1/4 của Công ty AASC - phân tích biến độngphát sinh đầu tư tài chính dài hạn Công ty ABC

Khoản mục: Đầu tư tài chính dài hạnNgày thực hiện: 03/04/2010

Note221 157.748.969.44

Qua phân tích sơ bộ, KTV Công ty AASC nhận thấy Công ty ABC có khôngnhiều các khoản đầu tư tài chính dài hạn, số phát sinh tăng chiếm tỷ trọng thấp,không có ghi nhận phát sinh giảm khoản đầu tư tài chính dài hạn Do đó, KTVkhông tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích chuyên sâu theo biến động thángmà thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết liền sau.

Mặc dù hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là khá, nhưng do số lượngnghiệp vụ phát sinh không nhiều nhưng có qui mô lớn, và ABC là khách hàng mớicủa Công ty kiểm toán AASC nên KTV quyết định chọn mẫu toàn bộ nhằm rà soátchi chiết, đảm bảo không có rủi ro trong việc “chốt” số dư, ghi nhận các khoản đầutư tài chính, hỗ trợ cho kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính năm nay.

1.3.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết

Đây là bước công việc quan trọng nhất trong quá trình thực hiện kiểm toántại khách hàng nhằm xác minh tính đúng đắn, trung thực và hợp lý của khoản đầu tư