Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán, Kế toán và tư vấn thuế AAT thực hiện

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục doanh thu cùng với những kiến thức đã được trang bị ở nhà trường, em quyết định chọn đề tài “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản m

Lêi më ®Çu

Trong cơ chế thị trường, số người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp và sự phản ánh của nó trong các tài liệu kế toán ngày càng mở rộng Nhà nước cần những thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Các nhà đầu tư cần có tài liệu tin cậy để đưa ra những quyết định đầu tư đúng đắn Nhà quản lý cần thông tin trung thực về hiệu quả, hiệu năng của các bộ phận trong công ty để có quyết định quản lý đúng đắn Xuất phát từ thực tế khách quan trên, kiểm toán đã ra đời Kiểm toán đã mang lại những xác minh độc lập, trung thực và khách quan.

Xuất hiện ở Việt Nam vào những năm 1990, kiểm toán vẫn đang là một lĩnh vực mới mẻ Tuy nhiên, kiểm toán đã khẳng định được vai trò không thể thiếu được trong nền kinh tế thị trường Hoạt động kiểm toán không chỉ giúp ích cho các doanh nghiệp mà còn giúp cho quá trình quản lý vĩ mô của Nhà nước Tuy nhiên, do quá trình phát triển còn quá ngắn so với bề dày lịch sử kiểm toán trên thế giới nên kiểm toán Việt Nam không thể tránh khỏi những hạn chế Việc hoàn thiện quy trình Kiểm toán báo cáo tài chính là yêu cầu tất yếu đối với các công ty kiểm toán, nó đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của các khách hàng.

Kiểm toán khoản mục doanh thu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính là một công việc quan trọng trong một cuộc kiểm toán Doanh thu là một chỉ tiêu rất quan trọng trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Nó

có mối liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu khác Cùng với chi phí, doanh thu phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp một cách tổng quát nhất Sự trung thực, đúng đắn của chỉ tiêu này sẽ là cơ sở để những người cần thông tin đưa ra quyết định của mình Vì vậy, các kiểm toán viên luôn tiến hành kiểm toán khoản mục này một cách thận trọng, chắc chắn, chi tiết và do các kiểm toán viên

có chuyên môn thực hiện Nhằm đưa ra kết quả kiểm toán đúng đắn và trung thực nhất.

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục doanh thu cùng với những kiến thức đã được trang bị ở nhà trường, em quyết định chọn đề tài “

Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán, Kế toán và tư

vấn thuế AAT thực hiện” làm chuyên đề thực tập Trong quá trình thực tập tại

công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT ngoài việc tìm hiểu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung, em đã đi sâu tìm hiểu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu để hoàn thành chuyên đề này.

Chương 3: Một số nhận xét và kiến nghị góp phần hoàn thiện quy trinh kiểm toán khoản mục doanh thu do công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn thuế AAT thực hiện

Trong quá trình hoàn thành chuyên đề này, em đã nhận được sự hướng

dẫn, chỉ bảo tận tình của thầy giáo - T.S Phan Trung Kiên cùng các anh chị

trong công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT Em xin chân thành cảm ơn thầy và các anh chị đã nhiệt tình giúp đỡ em trong thời gian qua.

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ

TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT.

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, nhu cầu dịch vụ kiểm toán, đặc biệt làkiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do các công ty kiểm toán độc lập cung cấp đangtăng trưởng mạnh mẽ, nhất là ở nước ta đang trong tiến trình hội nhập kinh tế thế giới,chính vì vậy việc ra đời của hàng loạt các công ty kiểm toán độc lập là điều tất yếu.Trước nhu cầu đang lên rất cao của thị trường, công ty TNHH dich vụ kiểm toán, kếtoán và tư vấn thuế AAT đã ra đời ngày 04 tháng 06 năm 2007 theo giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh số 0102031054 cấp ngày 04/06/2007 bởi những kiểm toán viên ưu

tú đã có thâm niên làm việc nhiều năm tại các công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam.Với tâm huyết được mang những kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ vớikhách hàng, trợ giúp khách hàng thành công trong kinh doanh tại Việt Nam Sự ra đờicủa công ty đã đóng góp một phần quan trọng vào sự phát triển của ngành kiểm toán,

kế toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam, vào sự thành công của các khách hàng AATtrong tương lai Hiện nay, AAT có trong tay đội ngũ lãnh đạo, nhân viên giàu kinhnghiệm, kiến thức không ngừng nâng cao Mặc dù được thành lập chưa lâu nhưngAAT đã khẳng định được chất lượng dịch vụ và thương hiệu của mình trên thị trườngcung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán tại Việt Nam AAT luôn sẵnsàng cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán một cách chất lượng vàhiệu quả

Ngày 27 tháng 11 năm 2008, AAT đã đánh dấu bước phát triển của mình khinhận được quyết định số 793/QĐ-UBCK của Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấpthuận Công ty được kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chứckinh doanh chứng khoán năm 2009 Đây là bước phát triển vô cùng quan trọng, nógiúp Công ty mở rộng thị trường khách hàng và tạo uy tín cao trong lĩnh vực kiểmtoán

Tên công ty: Công ty TNHH dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT

Tên tiếng anh: Auditing, Accounting & Tax Advisory Services Co., Ltd

Địa chỉ: Phòng 2407, Toà nhà 34T, Phố Hoàng Đạo Thuý, KĐT mới Trung Hoà

- Nhân Chính, Quận Cầu Giấy, Hà Nội

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Khi mới thành lập, đội ngũ nhân viên của công ty là 6 người trong đó Bà DươngThị Thảo làm Giám đốc và số vốn điều lệ là 2 tỷ đồng Tới nay, công ty đã có số vốnđiều lệ hơn 3 tỷ đồng, số nhân viên là 30 người, trong đó 10 người đạt chứng chỉ kiểmtoán viên cấp Nhà nước Điều đó thể hiện sự lớn mạnh của công ty Chỉ chưa đầy 2năm hoạt động công ty đã gặt hái được nhiều thành công trên thị trường Chất lượngdịch vụ và uy tín của công ty ngày càng tăng và doanh thu năm 2008 so với 2007 cũngtăng cao Sau đây là bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty AATtrong hai năm 2007 và 2008

Bảng 1.1: Kết quả hoạt động SXKD của công ty AAT

Nguồn: Báo cáo tài chính 2008 của Công ty AAT

Như vậy, chỉ chưa đầy 2 năm hoạt đông Công ty đã gặt hái được những thànhcông đáng kể Doanh thu năm 2008 so với năm 2007 tăng 108%, tương đương với nó

là lợi nhuận cũng tăng 80% Và theo dự kiến thì năm 2009 này, công ty sẽ tiếp tục mở

rộng quy mô hoạt động, doanh thu và lợi nhuận sẽ đạt được tốc độ phát triển còn caohơn cả năm 2008.

1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý của công ty AAT

Là một công ty kiểm toán độc lập hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụkiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính, mục tiêu hoạt động được ghi trong điều lệ tổchức hoạt động của công ty là: “Kiểm tra, đưa ra ý kiến xác nhận đúng đắn, trung thực

và hợp lý của số liệu tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị được kiểm toán,

tư vấn hướng dẫn cho khách hàng thực hiện các quy định của nhà nước về tài chính, kếtoán, thuế, để giúp cho đơn vị được kiểm toán và tư vấn điều hành hoạt động sản xuấtkinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của các cơ quan nhànước, của các tổ chức, cá nhân có quan hệ và quan tâm tới hoạt động của các đơn vị”.Các lĩnh vực kinh doanh của công ty AAT là:

- Dịch vụ kiểm toán:

+ Kiểm toán báo cáo tài chính

+ Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế

+ Kiểm toán hoạt động

+ Kiểm toán tuân thủ

+ Kiểm toán nội bộ

+ Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả báo cáo tài chínhhàng năm)

+ Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

+ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước

+ Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính

- Dịch vụ kế toán

+ Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính

+ Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy - tổ chức công tác kế toán

+ Mở, ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính

+ Hướng dẫn sắp xếp chứng từ kế toán

- Dịch vụ tư vấn tài chính

+ Phân tích tài chính phục vụ cho các nhà đầu tư

+ Tư vấn xây dựng cẩm nang quản lý tài chính

+ Tư vấn quản lý tài chính

+ Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư

+ Tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành

+ Tư vấn về định giá tài sản

+ Tư vấn đánh giá hiệu quả các phương án đầu tư

+ Tư vấn cổ phần hoá, sáp nhập và giải thể doanh nghiệp

+ Các dịch vụ tư vấn khác liên quan đến tài chính

+ Cung cấp hướng dẫn các qui định về Luật Thuế Việt Nam;

+ Giúp các doanh nghiệp làm rõ các chính sách thuế áp dụng riêng biệt đối vớiđơn vị mình;

+ Các loại dịch vụ tư vấn khác liên quan đến thuế

- Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng:

+ Tổ chức các khoá học bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trịdoanh nghiệp, ứng dụng tin học trong công tác kế toán;

+ Hỗ trợ tuyển dụng nhân viên chuyên ngành tài chính kế toán và kiểm toán

- Dịch vụ tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin:

+ Tư vấn giải pháp xây dựng hệ thống thông tin tài chính kế toán phục vụ quản lý

và điều hành;

+ Hỗ trợ các lập trình viên trong việc hiểu biết về tài chính, kế toán và kiểm toán;+ Đào tạo và hướng dẫn sử dụng các ứng dụng công nghệ thông tin trong côngtác tài chính kế toán và kiểm toán

Công ty được chia làm làm 3 phòng: Phòng tổ chức hành chính, phòng nghiệp vụ

01 và phòng nghiệp vụ 02, phòng nghiệp vụ 01 chuyên giải quyết công việc về Báocáo tài chính, phòng nghiệp vụ 02 chuyên giải quyết các các công về xây dựng cơ bản.Khi có công việc phát sinh, sẽ phân loại nó thuộc vào phòng nào để giao cho phòng đóđảm nhiệm và giải quyết Việc phân chia như thế này sẽ tạo ra sự chuyên môn hoá caotrong làm việc Nó sẽ giúp cho việc giải quyết các công việc chuyên nghiệp hơn,nhanh chóng hơn và đạt hiệu quả cao hơn Sau khi hoàn thành Các phòng sẽ trình lêngiám đốc để xét duyệt và ký Các công việc được phân chia từ trên xuống dưới và từdưới lên trên Điều này rất phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh củacác công ty có quy mô nhỏ như AAT Việc xây dựng bộ máy tập trung sẽ giúp chogiám đốc công ty quản lý được tình hình hoạt động của toàn công ty một cách toàndiện nhất Từ đó sẽ có những ý kiến chỉ đạo đúng đắn nhất xuống từng phòng và từngnhân viên

Khách hàng của công ty AAT

Với phương châm: “Phục vụ khách hàng ân cần, hỗ trợ khách hàng phát triểnvượt bậc, cung cấp các giải pháp quản lý tài chính một cách toàn diện, gắn sự tồn tại

và phát triển của mình vào sự thành công của khách hàng” Quan điểm này giúp choAAT có ưu thế đối với các đối thủ cạnh tranh Trong thực tế, cam kết này đã trở thànhkim chỉ nam cho hành động của mọi thành viên trong công ty AAT tự hào về phươngchâm luôn vì khách hàng của mình Đó là động lực cho mọi sự nỗ lực không mệt mỏicủa toàn thể ban lãnh đạo và nhân viên trong công ty AAT Vì vậy AAT đã có đượckhối lượng khách hàng lớn trong chưa đầy 2 năm hoạt động

Một số khách hàng điển hình mà các cán bộ và nhân viên của Công ty AAT đãtừng cung cấp dịch vụ liên quan đến tài chính, kế toán và kiểm toán trong quá trìnhlàm việc của mình

Các doanh nghiệp

- Công ty CP Dịch vụ hàng không sân bay Nội Bài

- Công ty Xi măng Nghi Sơn

- Công ty Vận tải Petrolimex Hải Phòng

- Công ty CP Hoá chất Việt Trì

- Công ty Phần Mềm và Truyền thông VASC

- Công ty CP Xuất nhập khẩu Petrolimex Hải Phòng

- Công ty Liên doanh Xây Dựng VIC

……

Các Dự án

Dự án do Ngân hàng Thế giới tài trợ

- Dự án tăng cường năng lực cho Kiểm toán Nhà nước Việt Nam

- Dự án Phát triển ngành Lâm nghiệp - Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn

- Dự án hạ tầng cơ sở nông thôn dựa vào cộng đồng - Bộ Kế hoạch và Đầu tư

…

Dự án do Ngân hàng Phát triển Châu Á tài trợ

- Dự án Phát triển giáo dục phổ thông trung học - Bộ giáo dục và Đào tạo

- Dự án Giáo dục dạy nghề - Bộ Giáo dục Đào tạo

……

Dự án do các tổ tài trợ khác

- Dự án hỗ trợ nạn nhân bom mìn Quảng Trị

- Chương trình phát triển Nông thôn Quảng Trị - Đan Mạch

- Dự án PAM 3844 - Bộ Y tế

……

Các ngân hàng.

- Ngân hàng Công thương Việt Nam

- Ngân hàng Đầư tư và Phát triển Việt Nam

- Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam

- Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam

……

Các Công ty Chứng khoán và Công ty Cho thuê Tài chính

- Công ty Chứng khoán Ngân hàng Nông nghiệp

- Công ty Chứng khoán An Bình

- Công ty Chứng khoán Thăng Long

- Công ty Cho thuê Tài chính 1, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn

- Công ty Cho thuê Tài chính - Ngân hàng Ngoại thương

Các đơn vị sự nghiệp

- Kiểm toán Nhà nước Việt Nam

- Viện Khoa học Giao thông Vận tải

- Bệnh viện Đa khoa Xanh Pôn

- Trung tâm Y tế Dự phòng Hà Nội

- Trường Trung học Y tế Hà Nội

Đặc điểm thị trường của công ty AAT

Được biết đến như một công ty cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán và tưvấn tài chính nhưng AAT không dừng lại ở đó Công ty luôn tìm kiếm và phát triểncác lĩnh vực kinh doanh của mình Hiện nay công ty đã mở rộng lĩnh vực kinh doanhcủa mình sang cả lĩnh vực tư vấn thuế, lĩnh vực đào tạo tuyển dụng và sắp tới đây sẽ

mở rộng sang cả lĩnh vực tư vấn xây dựng Chúng ta hãy điểm qua một số lĩnh vực màcông ty đang hoạt động hiện nay

Hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán: Dịch vụ kiểm toán là dịch vụ chính

của công ty AAT đã hoàn thiện và phát triển về phạm vi và chất lượng đáp ứng yêucầu ngày càng cao của khách hàng Đồng thời công ty cũng có tiến trình hội nhập quốc

tế phù hợp với xu hướng của ngành kinh tế nước ta hiện nay Hoạt động kiểm toán củacông ty luôn luôn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam và Quốc tế đượcthừa nhận tại Việt Nam Phương pháp tiếp cận kiểm toán của công ty được thiết lậpnhằm thu thập, đánh giá và đưa ra các mục đích sử dụng của khách hàng sao cho hiệuquả nhất Ngoài ra, công ty còn đưa ra những đề xuất và tư vấn cho khách hàng thôngqua thư quản lý và ý kiến đi cùng báo cáo kiểm toán Thư quản lý của công ty nhằm đềxuất những ý kiến chuyên môn để cải thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội

bộ, những khó khăn rủi ro mà khách hàng đang gặp phải mà trước đó chưa được đềcập và thông tin cho các nhà quản lý Là lĩnh vực hoạt động chính của AAT nên doanhthu của công ty trong lĩnh vực kiểm toán chiếm trên 80% tổng doanh thu của toàn công

ty

Hoạt động của công ty trong lĩnh vực dịch vụ kế toán: Cùng với quá trình hội

nhập của nền kinh tế cũng như những đổi mới trong các hoạt động tài chính kế toáncủa nhà nước, AAT luôn hướng tới việc nâng cao chất lượng các dịch vụ kế toán củamình Là một tổ chức chuyên ngành, AAT có đội ngũ chuyên gia kế toán có nhiều nămkinh nghiệm và có hiểu biết sâu rộng về kế toán Việt nam cũng như các thông lệ kếtoán Quốc tế Các dịch vụ kế toán của công ty sẽ giúp khách hàng quản lý, kinh doanhđạt hiệu quả cao

Hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn thuế: Dịch vụ tư vấn thuế của công ty đã

mang lại hiệu quả cao cho khách hàng Giúp cho khách hàng hoạt động ổn định vàphát triển bền vững hơn;

Hoạt động trong lĩnh vực tư vấn tài chính và quản trị kinh doanh: Các dịch vụ tư

vấn của công ty giúp cho khách hàng cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệuquả kinh doanh và chất lượng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động Các dịch vụnày rất đa dạng như phần giới thiệu về dịch vụ của công ty đã đề cập

Hoạt động trong lĩnh vực đào tạo: Đào tạo nhân viên là chiến lược quan trọng

nhằm nâng cao kỹ năng và chuyên môn cho nguồn nhân lực của doanh nghiệp Công

ty sử dụng một đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy để xâydựng các chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cách sao cho có hiệu quảnhất Các chương trình đào tạo sẽ mang lại cho khách hàng những kiến thức, kinhnghiệm và thông tin hữu ích về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh, các chế

độ, qui định, chuẩn mực của Việt nam hay thông lệ Quốc tế được vận dụng cho từngdoanh nghiệp cụ thể trong từng lĩnh vực cụ thể

Hoạt động trong lĩnh vực hỗ trợ tuyển dụng: Dịch vụ này hỗ trợ cho khách hàng

tìm kiếm và tuyển dụng các ứng viên có năng lực và thích hợp tuỳ theo yêu cầu củacông việc, trình độ kiến thức hay kinh nghiệm cần thiết, công ty sẽ lựa chọn phươngpháp hợp lý

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty AAT

Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức của công ty AAT

Nguồn: http://aat.com.vn

Qua sơ đồ 1.1 ta thấy mô hình cơ cấu tổ chức của công ty AAT là theo nguyên

tắc tập trung Người đứng đầu là Giám đốc xét duyệt, phê chuẩn tất cả các công việccủa công ty Hai phó giám đốc hỗ trợ cho giám đốc và các phòng nghiệp vụ bên dướihoạt động một cách hiệu quả hơn Đồng thời nắm giữ nhiệm vụ kế toán trưởng và quản

lý tài chính của công ty Sau đây là chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận trongcông ty:

- Giám đốc: Bà Dương Thị Thảo - là người đứng đầu toàn quyền quyết định cácvấn đề về mọi mặt hoạt động của công ty Đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trướcpháp luật và Bộ trưởng Bộ Tài Chính

- Phó giám đốc: Bà Trần Thị Nguyệt và Ông Vũ Khắc Chuyển - thực hiện hoạtđộng chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ và đưa ra ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấncho giám đốc Đồng thời là kế toán trưởng và quản lý tài chính của công ty

- Công ty gồm 2 phòng chức năng và 2 phòng nghiệp vụ:

GIÁM ĐỐC Bà: Dương Thị Thảo

- Phòng nghiệp vụ 02 (Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản): kiểm toán các báo cáoquyết toán các công trình xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục công trình hoàn thành.

1.3 Kiểm soát chất lượng kiểm toán do công ty AAT thực hiện

Đây là công việc cần thiết trong mọi kiểm toán nào, từ khi thành lập đến nay việckiểm soát chất lượng cho từng cuộc kiểm toán luôn được thực hiện theo 3 giai đoạn:Kiểm soát trước, trong và sau khi kết thúc quá trình kiểm toán

+ Kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Nhóm trưởng đã trực tiếpgiám sát các KTV trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập các thông tin về đơn vịđược kiểm toán, đặc biệt thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng

+ Kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Nhóm trưởng đã căn cứ vào kếhoạch kiểm toán, trình độ cũng như thế mạnh của từng KTV mà tiến hành phân côngcông việc cụ thể Trong quá trình này nhóm trưởng tăng cường giám sát tiến độ thựchiện công việc

+ Kiểm soát trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trưởng nhóm đã trực tiếp xemxét, tổng hợp công việc của các KTV nên đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý củakết quả kiểm toán phản ánh trong các biên bản kiểm toán

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ

KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN

2.1 Kiểm toán khoản mục doanh thu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AAT thực hiện

2.1.1 Quy trình chung kiểm toán BCTC do công ty AAT thực hiện.

Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán chung của AAT

Giai đoạn 2 Thực hành kiểm toán

Giai đoạn 3 Kết thúc kiểm toán

Các thủtụcphântíchchính

Đánhgiá rủi rotiềmtàng

Lập kếhoạch vàchươngtrìnhkiểm toán

Tìmhiểumôitrườngkinhdoanh

Đánhgiá môitrườngkiểmsoát

Đánh

giá

khách

hàng

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối

với các chu trình Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối vớicác chu trình

Thử

nghiệm

kiểm soát

Thựchiện vàkiểm tratheo cácmục tiêu

Các đánhgiá về hệthốngKSNB

Các vấn

đề có thểxảy ra

Thửnghiệm

cơ bản

Thựchiện vàkiểm tratheo cácmục tiêu

Giai đoạn 1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập báo cáo kiểm toán, thưquản lý

Gặp mặt khách hàng

Sơ đồ 2.1 là quy trình chung cho một cuộc kiểm toán do Công ty AAT thực

hiện Đối với các chu trình khác nhau, Công ty sẽ có những chương trình kiểm toán cụthể Các chương trình kiểm toán sẽ được thiết kế cho từng khách hàng cụ thể Nhưng

nó vẫn tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và thường có các nội dung sau đây:

- Tìm hiểu về khách hàng và yêu cầu các tài liệu liên quan mà khách hàng phảicung cấp trong suốt quá trình diễn ra cuộc kiểm toán

- Các mục tiêu kiểm toán

- Thực hiện các thủ tục:

 Thủ tục phân tích

 Thủ tục kiểm tra chi tiết

 Các thủ tục bổ sung

- Kết luận kiểm toán

 Công việc đã tiến hành

Doanh thu là khoản mục cấu thành nên BCTC nên quy trình chung về kiểmtoán BCTC cũng áp dụng cho quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Tại công tyAAT, kiểm toán khoản mục doanh thu được thực hiện chi tiết, cẩn thận do đó là chỉtiêu quan trọng, có quan hệ trực tiếp với các khoản thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng,các khoản phải thu, thuế và các khoản phải nộp ngân sách…Những mối quan hệ nàyđòi hỏi phải có sự gắn kết trong việc thực hiện kiểm toán doanh thu với kiểm toán tiền,hàng tồn kho, phải thu của khách hàng, thuế và các khoản phải nộp ngân sách…

Chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu trích từ hồ sơ kiểm toánchung và hồ sơ kiểm toán năm tại Công ty AAT được chi tiết như sau:

Đối với kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Mục tiêu kiểm toán:

- Tất cả các thu nhập từ việc bán sản phẩm và dịch vụ được hạch toán một cáchchính xác (tính đầy đủ, tính chính xác)

- Nguyên tắc hạch toán thu nhập được áp dụng chính xác và phù hợp với cácchuẩn mực kế toán Đây là cơ sở để thực hiện kiểm toán

- Chia cắt niên độ được thực hiện một cách chính xác (tính đầy đủ, tính hiệnhữu)

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu

- Tìm hiểu các chính sách kiểm soát và thủ tục kiểm soát liên quan đến nghiệp

vụ bán hàng, doanh thu và ghi nhận doanh

- Kiểm tra việc tuân thủ các quy định của nhà nước và của doanh nghiệp về bánhàng và cung cấp dịch vụ, về doanh thu và việc ghi nhận doanh thu

- Tiến hành kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ doanh thu để đánh giá việc tuân thủcác thủ tục KSNB:

+ Kiểm tra việc hạch toán và ghi nhận doanh thu

+ Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ vận chuyển, hoá đơnbán hàng, phiếu xuất kho

+ Kiểm tra chữ ký phê duyệt bán hàng

+ Đối chiếu với sổ chi tiết có liên quan

- Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng cácquan hệ bất thường

- Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo từng tháng và từng loạidoanh thu Lập bảng phân tích doanh thu trong quan hệ với giá vốn, với thuế giá trị giatăng và với số dư công nợ phải thu (liên quan đến việc thực hiện chính sách bán hàngcủa đơn vị trên thực tế)…Nhận dạng các sự tăng giảm bất thường của các chỉ tiêu này.

- Tính tỷ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý Xác định rõ nguyên nhân củanhững biến động bất thường

- So sánh số doanh thu chưa thực hiện (3387) cuối kỳ này với kỳ trước theotừng loại doanh thu, nếu có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân

- So sánh tỷ suất vòng quay hàng hoá (sản phẩm)/doanh thu qua các năm Giảithích các biến động bất thường (nếu có)

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ doanh thu

- Đối chiếu số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh với số liệu trên sổ tổng hợp và

sổ chi tiết, tờ khai thuế GTGT đầu ra Thu thập thông tin và những sự thay đổi trongchính sách kế toán về nguyên tắc ghi nhận doanh thu

- Kiểm tra phát sinh tăng doanh thu

+ Tìm hiểu hệ thống lưu trữ các tài liệu liên quan đến việc quản lý doanh thunhư: hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chínhsách bán hàng, đơn giá bán hàng, các hợp đồng vận chuyển hàng bán…

+ Chọn mẫu 02 để kiểm tra chứng từ chi tiết

+ Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ kế toán, nhật ký bánhàng với các chứng từ gốc có liên quan như: Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lýhợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn…kết hợp xem xét

và kiểm tra quá tình thanh toán

+ Kiểm tra số lượng, đơn giá và tính toán trên hóa đơn bán hàng, kiểm tra việcquy đổi đồng tiền bán hàng bằng ngoại tệ ra đồng tiền hạch toán, đối chiếu số liệu trênhóa đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu

+ Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu (đối chiếuvới số liệu hạch toán trên tài khoản công nợ phải thu), doanh thu thu tiền ngay, doanhthu nhận trước, doanh thu hàng đổi hàng…phân biệt doanh thu bán hàng hoặc cungcấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác, phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến

từng loại thuế suất khác nhau, từng sản phẩm khác nhau (đối chiếu với số liệu hạchtoán trên tài khoản thuế GTGT đầu ra)

Lưu ý: Kiểm tra số dư chi tiết cua các khoản công nợ để phát hiện các khoản

đã đủ điều kiện chi nhận doanh thu nhưng vẫn còn treo công nợ

+ Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: kiểm tra chứng từ củamột số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước sau thời điểm khóa sổ 50 ngày để xemxét ngày tháng ghi trên hóa đơn, vận đơn với ngày tháng trên nhật ký bán hàng và

sổ chi tiết

+ Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đưa ra kết luận về nguyên tắc ghi nhậndoanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu từng loại tại đơn vị (nếu trái với quy địnhhiện hành phải giải thích nguyên nhân)

+ Kiểm tra việc hạch toán doanh thu trên sổ kế toán để đảm bảo rằng các khoảndoanh thu đã được hạch toán đúng

+ Kiểm tra việc trình bày trên BCTC và thuyết minh BCTC

- Kiểm tra số phát sinh giảm trừ doanh thu:

+ Kiểm tra các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấuthương mại:

Có thể kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu tùy theo kết quả tìm hiểu về hệ thống kiểmsoát nội bộ đối với khoản mục này của doanh nghiệp

bị trả lại.

+ Kiểm tra việc hạch toán các khoản giảm trừ xem có đúng quy định hiệnhành không

- Kiểm tra doanh thu nội bộ:

+ Kiểm tra căn cứ phát sinh và việc theo dõi, xử lý các khoản doanh thu nội bộcủa đơn vị

+ Kiểm tra việc loại trừ các khoản doanh thu nội bộ khi hợp nhất báo cáo tàichính (nếu có)

- Đối với các khoản doanh thu chưa thực hiện: Kiểm tra căn cứ ghi nhận doanhthu chưa thực hiện và việc kết chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp vànguyên tắc đúng kỳ

+ Kiểm tra chọn mẫu chứng từ và hợp đồng xem các khoản tiền ghi nhận có phùhợp không?

+ Xem xét việc kết chuyển doanh thu có phù hợp với thời gian và khoản tiềnnhận trước hay không?

+ Phân tích số dư cuối kỳ để đảm bảo rằng không có khoản nào cần phải ghi nhậndoanh thu mà vẫn chưa được kết chuyển

- Kiểm tra việc trình bày trên BCTC và thuyết minh BCTC

Kết luận:

- Mô tả các công việc đã tiến hành và đưa ra các bút toán điều chỉnh (nếu có)

- Lập bảng trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã thực hiện đốivới khoản mục doanh thu

- Kết luận kiểm toán về khoản mục doanh thu của khách hàng

Đối với doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu về tiền lãi, tiền bản

quyền, cổ tức, lợi nhuận đc chia, thu nhập từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán,chênh lệch do bán ngoại tệ và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác của doanhnghiệp Doanh thu hoạt động tài chính rất đa dạng cả về chủng loại và phương pháp xử

lý hạch toán như thời điểm ghi nhận, giá trị ghi nhận Do vậy, Công ty AAT luôn chútrọng việc kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính Do bản chất giống nhau nênchương trình kiểm toán của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng được ápdụng cho doanh thu hoạt động tài chính Ngoài ra cần chú ý thêm các điểm sau:

Thu thập số liệu tổng hợp về doanh thu hoạt động tài chính và chi tiết cho từngloại hình (tiền lãi, tiền bản quyền…) và đối chiếu số liệu trên sổ kế toán, báo cáo tàichính

Kiểm tra thời điểm ghi nhận doanh thu có phù hợp với chế độ kế toán hiện hànhhay không như tiền lãi, tiền bản quyền được ghi nhận vào từng kỳ phát sinh; cổ tức, lợinhuận được chia được ghi nhận khi đơn vị được quyền nhận chúng.

Kiểm tra một số nghiệp vụ có quy mô lớn, bất thường bao gồm kiểm tra cácchứng từ gốc liên quan, đối chiếu với sổ chi tiết và báo cáo tài chính

Trên đây là chương trình kiểm toán chung khoản mục doanh thu cho các cuộckiểm toán do AAT thực hiện Tuỳ đặc điểm và yêu cầu của các cuộc kiểm toán màCông ty sẽ thiết kế các chương trình kiểm toán chi tiết cho từng cuộc kiểm toán Đểlàm rõ điều đó, em xin lấy một ví dụ về quy trình thực hiện kiểm toán khoản mụcdoanh thu do AAT thực hiện tại một khách hàng cụ thể

2.2 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC do công ty AAT thực hiện

Kiểm toán khoản mục doanh thu là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTCnói chung và báo cáo kết quả SXKD nói riêng AAT thực hiện kiểm toán khoản mụcdoanh thu tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toánquốc tế được thừa nhận Tuy nhiên, để đạt được hiệu quả đồng thời tiết kiệm được chiphí kiểm toán một cách tối ưu, AAT đã vận dụng một cách linh hoạt, sáng tạo cácphương pháp kiểm toán vào thực tiễn

Để minh họa chi tiết cho quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu do AATthực hiện, bài viết sẽ sử dụng thông tin được lấy chủ yếu từ cuộc kiểm toán tại công tyABC do AAT thực hiện từ ngày 25/02/2009 đến 02/03/2009

Thực hiện kiểm toán BCTC nói chung, kiểm toán khoản mục doanh thu nóiriêng chính là giai đoạn các kiểm toán viên của AAT áp dụng các phương pháp nghiệp

vụ để thu thập bằng chứng chứng minh tính trung thực, hợp lý của báo cáo đó Tất cảcác công việc được thực hiện trên giấy làm việc Giấy làm việc được AAT định sẵn vàcác kiểm toán viên dựa vào mẫu để thực hiện việc ghi chép theo mẫu đó những sai sótphát hiện trong quá trình kiểm toán, các tư liệu, dữ liệu về Công ty khách hàng, giấylàm việc, các bằng chứng kiểm toán… đều được tập trung vào Hồ sơ kiểm toán Hồ sơkiểm toán bao gồm hồ sơ thường trực và hồ sơ năm

- Hồ sơ thường trực lưu trữ cỏc thụng tin về đơn vị được kiểm toỏn mà KTV sửdụng trong nhiều năm

- Hồ sơ năm lưu trữ cỏc thụng tin mà KTV sử dụng cho năm đang kiểm toỏn

Hồ sơ kiểm toỏn AAT là tài liệu chỉ cú KTV và những người cú liờn quan mới đượcphộp sử dụng Sau khi cuộc kiểm toỏn kết thỳc BGĐ sẽ soỏt xột kỹ lưỡng và khi KTV

đó chớnh thức phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn thỡ Hồ sơ kiểm toỏn được lưu theo quy chếbảo mật

Cuộc kiểm toỏn tài chớnh của Cụng ty AAT thường được chia theo khoản mục.Cụng ty đó sử dụng phương phỏp đỏnh số tham chiếu để dễ dàng kiểm tra đối chiếutheo bảng quy tắc chuẩn cỏc khoản mục

Bảng 2.1: Bảng ký hiệu tham chiếu của Cụng ty AAT

Kí HIỆU THAM CHIẾU

Các vấn đề kiểm toán

Nội dung

Ký hiệu Từ trang - Đến trang

Tổng kết công việc kiểm toán của niên độ B

Các sự kiện phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm

toán năm trớc

C

Những vấn đề cha rõ, cần đợc giải quyết D

Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán của năm đợc

kiểm toán

E

Những vấn đề cần lu ý cho cuộc kiểm toán năm sau F

Các tài liệu khác M

Kí HIỆU THAM CHIẾU

Các vấn đề kiểm toán

NTTM ĐTTH

Đầu tư vào Cụng ty liờn doanh 222

Đầu tư vào Cụng ty liờn kết 223

Dự phòng đầu tư tài chính 229Đầu tư tài chính ngắn hạn 121

Thuế Thu nhập doanh nghiệp 3334

Chênh lệch đánh giá lại TS 412Quỹ khen thưởng, phúc lợi 431

Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc 351

Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ 511

Doanh thu - CP Tài chính 005

Doanh thu hoạt động tài chính 515

Trong đó TTP là trưởng nhóm kiểm toán, NTTM và ĐTTH là 2 trợ lý kiểm toán

Tại Công ty AAT, quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu được chia làm bagiai đoạn:

Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán

Giai đoạn 3: Kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán

Sau khi công ty AAT gửi hồ sơ năng lực trong đó có thư gửi khách hàng (phụ

lục 2.1) trong đó nêu rõ nguyện vọng muốn được kiểm toán cho công ty Qua thu mờikiểm toán, BGĐ của công ty AAT sẽ tiến hành trao đổi với BGĐ của Công ty kháchhàng về những thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán sau này như ngànhnghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động…và sau khi thông nhất được mức giá phí thì haibên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán, trong đó bao gồm các điều khoản quan trọngsau:

- Luật định và chuẩn mực: Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo chuẩn mựckiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được thừa nhận rộng rãi.

- Trách nhiệm mỗi bên:

Công ty ABC: Chịu trách nhiệm lập và phản ánh tình hình tài chính của công ty.

Cung cấp tài liệu, tạo điều kiện cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán

Công ty AAT thực hiện kiểm toán khách quan và độc lập, tuân thủ theo luật

định và kế hoạch đề ra

- Thời gian thực hiện kiểm toán, phí kiểm toán và hình thức thanh toán phí

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

- Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Thông tin khái quát

Công ty ABC là Công ty TNHH 6 thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ theogiấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 1902000338 do Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh VĩnhPhúc cấp lần đầu ngày 24/03/2003, cấp đăng ký thay đổi lần thứ 5 ngày 03/06/2008

Thời gian hoạt động là 20 năm, kể từ ngày được cấp giấy phép đầu tư

Vốn pháp định của công ty là 15.000.000.000 VNĐ

Trụ sở công ty: Khu công nghiệp Quang Minh, Mê Linh, Vĩnh Phúc

Ngành nghề kinh doanh:

 Sản xuất que hàn và cáp thép

 Sản xuất các sản phẩm từ kim loại (trừ máy móc thiết bị)

 Mua bán sắt thép, ống thép, kim loại màu (mua bán kết cấu thép, thépphôi, sắt thep xây dựng, ống kim loại, tôn và thép lá, dây kim loại, khungnhôm, khung đồng)

 Mua bán máy móc thiết bị và phụ tùng thay thế

 Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp…

Hội đồng quản trị/ Hội đồng thành viên

Bảng 2.2: Danh sách thành viên sáng lập Công ty ABC

Ông Nguyễn Minh Hồng Phó Tổng Giám đốc 15/05/2006

Ông Phạm Thanh Đang Phó Tổng Giám đốc 04/01/2007

Ông Lê Đình Đoàn Phó Tổng Giám đốc 15/08/2006

Ông Lê Quang Huy Giám đốc sản xuất 15/05/2006

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán chung công ty ABC

Chế độ kế toán áp dụng:

 Báo cáo tài chính của Công ty được lập và trình bày theo các hệ thốngmẫu biểu báo cáo tài chính doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định

số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

 Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND)

 Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày31/12 hàng năm

Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu

+ Phương pháp xác định doanh thu, giá vốn các công trình xây dựng

Doanh thu các công trình xây dựng trong năm được ghi nhận theo số tiền thựcthu và hoá đơn GTGT do Công ty phát hành Giá vốn công trình xây dựng được xácđịnh trên cơ sở tỷ lệ khoán với doanh thu của công trình được ghi nhận

+ Doanh thu cung cấp dịch vụ

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đượcxác định một cách đáng tin cậy Trường hợp việc cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều

kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thànhvào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụđược xác định khi thoả mãn các điều kiện sau:

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

 Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối

+ Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia vàcác khoản doanh thu hoạt động tài chính khác được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời 2điều kiện sau:

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Cổ tức, lợi nhuận được chia được ghi nhận khi Công ty được quyền nhận cổ tứchoặc được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của Công ty ABC KTV đã thu thập giấy

phép thành lập, điều lệ của công ty, biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị

và ban giám đốc, các hợp đồng bán hàng KTV cũng tiến hành thu thập các tài liệu liênquan như: báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra năm trước, cáctài liệu kế toán, các chứng từ kế toán liên quan, sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản có liênquan Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Bảng 2.3: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2008 của ABC

Đơn vị: VNĐ

số Năm 2008 Năm 2007

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 498.071.717.751 334.892.536.848

3 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 497.258.318.592 334.882.985.601

5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 47.572.291.024 26.658.615.548

6 Doanh thu hoạt động tài chính 1.544.227.499 208.797.856

- Trong đó: Chi phí lãi vay 29.285.345.976 10.027.728.138

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 8.103.485.193 1.836.518.569

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 5.073.319.419 13.945.443.390

14 Tổng lợi nhuận trước thuế 5.881.710.311 14.157.147.207

15 Chi phí thuế TNDN hiện hành

17 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*)

Ghi chú: (*) Chỉ tiêu này chỉ áp dụng với công ty cổ phần

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty ABC năm 2008

Thực hiện thủ tục phân tích doanh thu công ty ABC

Theo CMKT số 520 thì : “Chuyên gia kiểm toán phải tiến hành các thủ tục phântích khi lập kế hoạch và khi kiểm tra lại tính hợp lý của toàn bộ BCTC” Các thủ tụcphân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm vào hai mục tiêu chính sau:

- Thu thập hiểu biết về nội dung các BCTC và những biến đổi quan trọng tronghoạt động kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng sau lần kiểm toántrước

- Tăng cường hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng giúpKTV xác định được các vấn đề nghi vấn

Việc phân tích này giúp KTV có thể nhận biết được những thay đổi đáng kểtrong hoạt động kinh doanh của khách hàng Cuối cùng là so sánh sự biến đổi đó xem

có sự khác thường nào có thể xảy ra trong kỳ hạch toán, để xây dựng những thủ tụccần thiết, tìm ra những sai sót, gian lận có thể có các thủ tục phân tích sơ bộ thườngđược sử dụng là: So sánh doanh thu năm nay so với năm trước, tính toán và so sánh tỷsuất lợi nhuận gộp, tỷ suất lợi nhuận ròng năm nay so với năm trước

Bảng 2.4: Phân tích doanh thu Công ty ABC

Chỉ tiêu Năm 2008 (đ) Năm 2007 (đ) Số tiền (đ) Chênh lệch Tỷ lệ (%) Doanh thu 498.071.717.751 334.892.536.848 163.179.180.903 48,72

Giá vốn 449.686.027.568 308.224.370.053 141.461.657.515 45,89

Lợi nhuận

gộp 47.572.291.024 26.658.615.548 20.913.675.476 78,45Lợi nhuận

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán năm 2008 của Công ty ABC tại AAT

Sau khi thu thập được bảng số liệu về tình hình kinh doanh của khách hàngABC trong năm 2008, KTV kết luận rằng Công ty ABC là doanh nghiệp hoạt động cóhiệu quả Doanh thu cũng như tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu khá cao Doanh thu năm

2008 tăng 48,72% so với năm 2007 tương ứng 163.179.180.903 VNĐ Đồng thời, lợinhuận gộp cũng tăng 78,45% hay 20.913.675.476 VNĐ Điều này cũng phù hợp vìtrong năm 2008 ngành xây dựng tiếp tục phát triển làm cho cầu về các sản phẩm từ sắt,thép tăng cao Đó cũng là kết quả của việc mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh củaCông ty Tuy nhiên, lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh của công tynăm 2008 lại giảm so với năm 2007 63,62% tương ứng 8.872.123.971 VNĐ Kéo theo

đó là tỷ suất lợi nhuận ròng/ doanh thu năm 2008 chỉ đạt 1,02%, giảm 3,14% so vớinăm 2007 Nguyên nhân là do trong năm 2008, chi phí tài chính (cụ thể là chi phí lãivay của công ty) tăng gần 3 lần so với năm 2007 Như vậy công ty đã đi vay tài chính

để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh KTV sẽ tiến hành kiểm toán chi tiết để làm

rõ vấn đề này trong quá trình thực hiện kiểm toán

Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán doanh thu:

Sau khi thu thập được các thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng,các thông tin về nghĩa vụ pháp lý cũng như việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.Kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, KTV tiến hànhđánh giá trọng yếu cho toàn bộ BCTC sau đó phân bổ cho khoản mục doanh thu Docác chỉ tiêu trên BCTC nói chung và doanh thu nói riêng đều được tính ra từ bảng cânđối kế toán nên KTV thường phân bổ mức ước lượng cho các tài khoản trên bảng cânđối tài sản thay vì các khoản trên BCTC Tuy nhiên, cũng không vì thế mà AAT bỏqua mức trọng yếu đối với các chỉ tiêu trên BCTC Công ty đã xây dựng một tài liệuhướng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC như sau:

Bảng 2.5: Bảng xác định mức trọng yếu tại công ty ABC

Chỉ tiêu Số liệu năm Mức trọng yếu