luận văn khoa kiểm toán đề tài Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn Thuế AAT thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kinh tế phát triển lượng thơng tin kinh tế tài nhiều ngày phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch thiếu tin cậy Kiểm toán đời phát triển tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực đáng tin cậy cho đối tượng sử dụng thông tin Ngồi ra, thơng qua hoạt động kiểm tốn doanh nghiệp cịn thấy sai sót, khiếm khuyết mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn mình, từ điều chỉnh, nâng cao hiệu trình sản xuất kinh doanh Trong hoạt động kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài chiếm tỷ trọng lớn Trong tiêu tài cấu thành nên Báo cáo tài doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ coi tiêu quan trọng, ln có ảnh hưởng không nhỏ tới tiêu khác Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh như: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, thuế khoản phải nộp nhà nước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tảng để chủ doanh nghiệp, người có lợi ích gắn liền với doanh nghiệp, đối tượng quan tâm khác tập trung xem xét, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm đưa định tối ưu Khi thực kiểm toán Báo cáo tài doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ coi khoản mục trọng yếu Xuất phát từ vai trị quan trọng qua thời gian thực tập Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT em chọn đề tài luận văn là: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT thực hiện” Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Mục đích nghiên cứu đề tài Nhằm tiếp cận lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, mơ tả thực tế q trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khách hàng Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế toán Tư vấn Thuế AAT thực Qua rút nhận xét ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty thực Đồng thời đề phương hướng, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT Phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm file tài liệu, chương trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế tốn Tư vấn Thuế AAT, kết hợp với việc tìm tịi quan sát qua q trình kiểm tốn thực tế khách hàng A Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài - Phương pháp vật biện chứng; - Phương pháp vật lịch sử; - Phương pháp tổng hợp; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp khảo sát thực tiễn; - … Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Nội dung kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn em gồm chương chính: Chương 1: Những lý luận kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT thực Chương 3: Đánh giá thực trạng số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT thực Em xin chân thành cảm ơn cô Đỗ Thị Thoa Ban Giám Đốc Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT anh chị kiểm toán viên cơng ty tận tình hướng dẫn em hồn thành tốt luận văn Sinh viên Vũ Thị Lan Anh Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƢƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm, điều kiện ghi nhận DTBH cung cấp dịch vụ  Khái niệm doanh thu: Bán hàng, ghi nhận doanh thu xác định kết khâu cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh Phải có hoạt động bán hàng, ghi nhận doanh thu doanh nghiệp thu hồi vốn, tạo lợi nhuận (có doanh thu) để tiếp tục q trình tái sản xuất mở rộng với chu kỳ kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác (149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001) : “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Như vậy, doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế khơng làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Vốn góp chủ sở hữu, cổ đông làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: DTBH cung cấp dịch vụ; doanh thu nội bộ, doanh thu tài Trong DTBH cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài khoản thu phụ phụ phí ngồi giá bán (nếu có) Đây phận chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp  Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn tất điều kiện sau: + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Có thể thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; + Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.1.2 Cách xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu nói chung, DTBH cung cấp dịch vụ nói riêng xác định sau: Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thứ nhất, doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Thứ hai, doanh thu từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mai, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, khoản thuế không hồn lại có) Thứ ba, khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Thứ tư, hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng gọi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trương hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận sau điều chỉnh khaorn tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm 1.2 Kiểm toán DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Để thực hướng có hiệu hoạt động kiểm tốn KTV phải xác định mục tiêu kiểm tốn sở mối quan hệ đối tượng khách thể kiểm tốn Do tiến hành kiểm toán DTBH cung cấp dịch vụ KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán khoản mục Theo VSA 200: “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng tài đơn vị.” Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC, mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài đưa ý kiến xác nhận mức độ tin cậy thông tin khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ trình bay BCTC Đồng thời cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm tốn khoản mục có liên quan khác Cụ thể là: - Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu ghi nhận thực phát sinh thực tế thuộc doanh nghiệp (cơ sở dẫn liệu phát sinh); - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu ghi nhận (cơ sở dẫn liệu đầy đủ); - Doanh thu phải phản ánh số tiền (CSDL tính toán đánh giá); - Doanh thu phân loại đắn, kỳ (CSDL đắn, kỳ) - Doanh thu tổng hợp, trình bày cơng bố đắn Báo cáo tài (CSDL trình bày công bố); Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.2.2 Căn để kiểm toán khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ - Các sách, quy chế hay quy định kiểm soát nội bộ: Quy định chức năng, quyền hạn trách nhiệm người hay phận kiểm tra phê duyệt đơn đặt hàng, quy định trình tự, thủ tục kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng - Các Báo cáo tài chủ yếu có liên quan: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh Báo cáo tài - Các sổ hạch tốn có liên quan gồm: sổ hạch toán kế toán ( kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản TK 511, 512, 521, 531,…) sổ kế toán tổng hợp (Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hàng hoá, …) - Các chứng từ kế toán liên quan: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, hoá đơn vận chuyển cung cấp dịch vụ, chứng từ giảm giá, hàng bán bị trả lại - Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan: kế hoạch bán hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng thương mại… - Các pháp lý như: Chuẩn mực kế toán DTBH cung cấp dịch vụ (VAS 14), thông tư 89/2002/TT-BTC, Luật kiểm toán độc lập,… 1.2.3 Các gian lận, sai sót thƣờng gặp q trình hạch tốn DTBH cung cấp dịch vụ có ảnh hƣởng đến q trình kiểm toán DTBH cung cấp dịch vụ khoản mục trọng yếu BCTC, phận nhạy cảm thị trường, thị hiếu người tiêu dùng, sách Nhà nước nói chung, sách kinh doanh doanh nghiệp nói riêng, khoản mục có nhiều rủi ro dẫn đến sai lệch trọng yếu; thường xảy sai phạm sau: Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Doanh nghiệp hạch toán doanh thu chưa đủ điều kiện ghi nhận (hạch toán sớm) khoản doanh thu đủ điều kiện ghi nhận chưa hạch toán vào doanh thu kỳ (bỏ sót ghi muộn); - Doanh thu hạch toán sổ sách, báo cáo kế toán cao thấp so với doanh thu chứng từ kế toán; - Hạch toán doanh thu chưa thực vào doanh thu kỳ; - Hạch toán sai tài khoản đối ứng dẫn đến làm tăng giảm doanh thu; - Ghi trùng nghiệp vụ liên quan đến DTBH cung cấp dịch vụ; - Khách hàng ảo, hóa đơn xuất thực tế khơng có khách hàng, tạo khoản doanh thu ảo để khuếch đại DTBH cung cấp dịch vụ - Khách hàng ứng trước tiền hàng kế toán hạch toán vào tài khoản DTBH cung cấp dịch vụ - ……… 1.3 Quy trình kiểm tốn DTBH cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Trình tự kiểm tốn BCTC thơng thường có ba (03) bước: Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Bước 2: Thực kế hoạch kiểm toán Bước 3: Kết thúc kiểm toán 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Đây bước cơng việc cho kiểm tốn có ảnh hưởng quan trọng tới bước công việc Kế hoạch kiểm tốn thích hợp cho phép KTV triển khai công việc hướng, trọng tâm, tránh sai sót hồn tất cơng việc nhanh chóng Phạm vi kiểm tốn thay đổi phụ thuộc vào quy mô đơn vị kiểm tốn, tính Vũ Thị Lan Anh CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chất phức tạp kiểm toán, kinh nghiệm hiểu biết KTV đơn vị hoạt động đơn vị kiểm toán Theo VSA 300: “KTV cần phải lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo cơng việc kiểm toán tiến hành cách hiệu với thời hạn dự kiến” “kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo vấn đề tiềm ẩn kiểm toán tiến hành đắn.” Việc lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ gồm có bước:  Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán: Đây bước khởi động ban đầu chuẩn bị cho kiểm tốn bắt đầu Giai đoạn giúp cho KTV ký kết hợp đồng kiểm tốn với khách hàng hay không ngược lại Các công việc bước gồm: - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: Đánh giá việc chấp nhận khách hàng hay trì khách hàng cũ có làm tăng rủi ro hoạt động KTV hay ảnh hưởng đến uy tín cơng ty kiểm tốn hay khơng Nếu cần thiết KTV phải tiến hành xem xét tính liêm ban quản trị, xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước, liên lạc với KTV tiền nhiệm,… - Nhận diện lý cơng ty khách hàng: KTV vấn trực tiếp BGĐ khách hàng (đối với khách hàng mới) dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn trước thực trước (đối với khách hàng cũ) Việc xác định hai tiêu ảnh hưởng đến số lượng chứng kiểm tốn KTV cần thu thập giúp cho cơng ty kiểm tốn ước lượng quy mơ phức tạp kiểm toán - Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán: Khi lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán, cần ý tới vấn đề sau: có trình độ hiểu Vũ Thị Lan Anh 10 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Các khách hàng cơng ty chủ yếu khách hàng công ty phân tích tỷ suất tài doanh nghiệp mà không so sánh với doanh nghiệp ngành Kiểm tốn viên khơng sâu lý giải cho chênh lệch tính từ thủ tục phân tích - Thủ tục kiểm tra chi tiết: thực chủ yếu sở chọn mẫu Việc chọn mẫu tiến hành theo xét đoán chủ quan KTV Mẫu đại diện cần phải mang tính chất tổng thể kết luận đưa xác, thường khoản mục doanh thu lớn nghiệp vụ doanh thu diễn sát thời điểm kết thúc niên độ kế toán Đây khoản mục tập trung nhiều sai phạm xảy khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ Tuy nhiên, lúc khoản mục diễn cận thời điểm kết thúc niên độ hay khoản doanh thu lớn có sai phạm Việc chọn mẫu so với hàng trăm giao dịch bán hàng diễn với khách hàng quy mơ hoạt động lớn kết kiểm tra khơng thể mang tính đại diện cao Tại AAT, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo quy luật số lớn Kiểm toán viên thường trọng tới nghiệp vụ có số phát sinh lớn phát sinh vào cuối đầu kỳ để đối chiếu, kiểm tra Tuy nhiên, phương pháp chủ quan nên nhiều khơng xác, đặc biệt có sai sót nhỏ có hệ thống 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cơng tyAAT thực 3.2.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty AAT thực Kiểm tốn ngành cịn non trẻ phát triển Việt Nam, ngành kiểm tốn thực có mặt Việt Nam có đời kiểm tốn độc lập vào đầu thập niên 90 kỷ XX Chính thế, đường hồn thiện kiểm tốn mặt để phát triển lĩnh vực Với Vũ Thị Lan Anh 80 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài gia nhập vào tổ chức thương mại giới WTO, nước ta thức hội nhập với kinh tế phát triển mạnh mẽ giới Các nhà đầu tư giới đầu tư vào nước ta cần đến thơng tin minh bạch, trung thực tài có tính so sánh xác khoản mục đầu tư Báo cáo tài công ty Trong phát triển ấy, lĩnh vực kiểm tốn đóng vai trị quan trọng, thị trường kế toán kiểm toán nước ta phải phát triển mạnh mẽ để đáp ứng xu hội nhập chung đất nước Mặt khác hội nhập phải đối đầu với nhiều cơng ty, tập đồn kế tốn kiểm tốn tiếng giới Trong nước, nhìn thấy tiềm phát triển ngành ngày cao nên số lượng cơng ty kiểm tốn thành lập ngày tăng, cơng ty kiểm tốn cạnh tranh mạnh, để vượt qua đối thủ cơng ty kiểm tốn khơng cách khác phải tự nâng cao chất lượng dịch vụ mà cung cấp, đáp ứng nhu cầu nhiều khách hàng Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ý nhiều người sử dụng thơng tin tài chính, tiêu quan trọng để đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh Chỉ tiêu có mối quan hệ mật thiết với lợi nhuận trước thuế khoản phải nộp nhà nước nên mục đích khác nhau, doanh nghiệp muốn doanh thu cao thấp so với thực tế Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hành quan trọng kiểm tốn báo cáo tài chính, địi hỏi kiểm toán viên cần tập trung nhiều thời gian chi phí để xem xét khoản mục có số lượng nghiệp vụ phát sinh lớn, hàm chứa nhiều rủi ro Sự xác việc đưa kết luận KTV khoản mục có ảnh hưởng lớn đến chất lượng chung kiểm tốn Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nhu cầu cần thiết khách quan Một quy trình kiểm tốn hiệu phù hợp với khách Vũ Thị Lan Anh 81 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hàng nhân tố định đến chất lượng kiểm tốn, góp phần nâng cao uy tín cơng ty, tăng số lượng khách hàng từ có sở để nâng cao lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh cơng ty Chính lý trên, nhu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung vấn đề quan trọng Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Kế tốn Tư vấn Thuế AAT cơng ty kiểm toán khác hoạt động Việt Nam 3.2.2 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Kế toán Tƣ vấn Thuế AAT thực Qua tìm hiểu thực trạng kiểm tốn khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty, em xin đưa số kiến nghị, giải pháp nhằm khắc phục số vấn đề tồn quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ sau: 3.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn - Hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán: Đánh giá trọng yếu rủi ro công việc quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhiên thực tế lại chưa có hướng dẫn cụ thể cách thức xác định trọng yếu rủi ro từ phía Bộ Tài Do mà cơng ty kiểm tốn lại có cách thức xác định trọng yếu rủi ro khác Công ty xây dựng nên tài liệu hướng dẫn cách xác định cho cơng ty nên việc đánh giá trọng yếu dựa chủ yếu vào kinh nghiệm xét đốn chủ quan trưởng nhóm kiểm toán Để dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày đảm bảo chất lượng việc đánh giá trọng yếu rủi ro phù hợp với đặc điểm riêng kiểm tốn AAT nên tham Vũ Thị Lan Anh 82 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài khảo tài liệu đánh giá mức trọng yếu rủi ro xây dựng công ty kiểm toán lớn, lâu đời giới PWC, KPMG Ernst & Young, Deloitte để hoàn thiện tài liệu hướng dẫn, giúp cho việc đánh giá trọng yếu rủi ro mang tính định lượng, yếu tố định tính Hệ thống tài liệu để giúp Kiểm tốn viên nên dùng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên hay chọn mẫu xét đốn, xác định kích thước mẫu, tỷ lệ nghiệp vụ ngẫu nhiên xét đoán trường hợp đặc thù,… Như đảm bảo tính đại diện mẫu tổng thể, đảm bảo chất lượng cho kết kiểm toán đảm bảo thống công ty KTV kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng - Hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Cơng ty AAT nên tiếp tục hồn thiện hệ thống bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho thay đổi linh hoạt, áp dụng cho khách hàng khác nhau, phù hợp với đặc điểm khách hàng Công ty nên xây dựng cho khách hàng bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống Kiểm sốt nội riêng, chưa đủ điều kiện xây dựng ba loại bảng câu hỏi có sẵn đánh giá hệ thống KSNB áp dụng cho khách hàng lớn, vừa nhỏ để vừa tiết kiệm thời gian để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng xác Với khách hàng quy mơ lớn có tính chất phức tạp nên lập thêm hệ thống lưu đồ việc kiểm soát giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm toán áp dụng hoạt động dễ dàng thủ tục kiểm toán cần bổ sung  Hồn thiện chương trình kiểm tốn AAT có chương trình kiểm tốn mẫu vận dụng cho kiểm toán, việc vận dụng phần áp dụng linh hoạt, nhiên với khách hàng nhỏ chương trình kiểm tốn mẫu thường Vũ Thị Lan Anh 83 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài áp dụng với tất khách hàng nhỏ Công ty nên ý đến việc thiết lập chương trình kiểm tốn riêng dựa chương trình kiểm tốn có cho nhóm khách hàng để chương trình kiểm tốn phù hợp với nhóm khách hàng 3.2.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn - Các thủ tục phân tích tổng qt: Với thủ tục giai đoạn lập kế hoạch KTV nên so sánh doanh thu năm so với năm trước để nhận thấy hết biến động bất thường năm gần đây, tìm hướng phát sai sót Cơng ty nên so sánh doanh thu, phân tích tỷ suất tài doanh nghiệp với doanh nghiệp ngành, lĩnh vực để thấy quy mô hoạt động kinh doanh, thực trạng tài khách hàng Tìm biến động hợp lý không hợp lý - Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu Hiện việc chọn mẫu tiến hành theo xét đoán chủ quan KTV, mẫu chọn chủ yếu nghiệp vụ có phát sinh lớn, xảy vào đầu cuối niên độ kế toán tổng giá trị mẫu chọn chiếm khoảng 70 % giá trị tổng thể mà số 30 % giá trị lại khơng kiểm tra tồn sai phạm mà tổng sai phạm sai sót hệ thống, vi phạm vào mức độ trọng yếu Nên để giảm thiểu rủi ro kiểm tốn cơng ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu khác tùy thuộc vào đặc điểm kiểm toán (như chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo hệ thống, chọn mẫu sở phân loại, chọn mẫu theo nhận định nhà nghề…) Việc áp dụng đa dạng phương pháp chọn mẫu giúp KTV chọn mẫu không phụ thuộc chủ quan mình, nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ có khả chọn, giảm thiểu rủi ro Vũ Thị Lan Anh 84 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan nhà nước hiệp hội nghề nghiệp Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng việc định hướng phát triển, quản lý xây dựng môi trường hoạt động cạnh tranh công cho cơng ty kiểm tốn Hiện hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ( VACPA) ban hành chương trình kiểm tốn mẫu, thuận lợi giúp cho cơng ty Kiểm tốn đảm bảo chất lượng giảm thiểu rủi ro kiểm toán Luật Kiểm tốn độc lập Quốc hội thơng qua ngày 29/03/2011 giúp tạo khn pháp lý hồn thiện, nâng cao hiệu quản lý Nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập Tuy nhiên để giúp hồn thiện chất lượng kiểm tốn, Nhà nước cần hoàn thiện văn quy định tổ chức hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Chất lượng kiểm toán vấn đề xã hội khách hàng kiểm toán quan tâm vậy, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn hoạt động quan trọng không bỏ qua tổ chức, doanh nghiệp kiểm toán, quan quản lý nhà nước, tổ chức hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Để tăng cường đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung báo cáo kiểm tốn nói riêng, mặt cơng ty kiểm tốn phải xây dựng thực nghiêm, quy định, quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán phải đảm bảo dịch vụ mà họ cung cấp có chất lượng cao giám sát đầy đủ Mặt khác, quan quản lý nhà nước (Bộ Tài chính…), hiệp hội nghề nghiệp (Hội kế tốn kiểm toán Việt Nam, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) cần tiếp tục trì phát huy thành tích đạt được, thơng qua lớp đào tạo huấn luyện nghiệp vụ kiểm toán cho thành viên, nâng cao hiệu công tác quản lý Bên cạnh đó, Hội phải thường xuyên kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty mà thực kiểm soát chất lượng Vũ Thị Lan Anh 85 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm tốn văn hướng dẫn hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Tiến tới thành lập phận kiểm định chất lượng cơng ty Kiểm tốn thành viên Đồng thời ũng có chế tài xử phạt nghiêm minh KTV vi phạm đạo đức nghề nghiệp, hay có thơng đồng cơng ty kiểm tốn với khách hàng, cơng ty kiểm tốn với bên thứ ba Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán: Hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán ban hành đầy đủ phù hợp nhiên yêu cầu thực tế phát sinh nên cần tiếp tục hoàn thiện để tạo dựng đầy đủ, hoàn chỉnh phù hợp nội dung quy định, hướng dẫn nguyên tắc, chuẩn mực, quy trình, thủ tục, phương pháp chuyên mơn nghiệp vụ kế tốn, kiểm tốn quy định đạo đức nghề nghiệp, kiểm soát quản lý chất lượng kiểm toán tốt Cần tập trung nguồn lực nâng cao trình độ đội ngũ kiểm toán viên, việc xây dựng sách đào tạo thi tuyển kiểm tốn viên chặt chẽ để có đội ngũ kiểm tốn viên có chất lượng cao, tiến đến tiêu chuẩn kiểm toán viên quốc tế nhằm thỏa mãn nhu cầu hội nhập vào kinh tế giới Đồng thời tạo điều kiện có cơng ty nước có khả cạnh trạnh với cơng ty nước ngồi Việt Nam 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn AAT Cơng ty kiểm toán phải xây dựng thực nghiêm, quy định, quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán phải đảm bảo dịch vụ mà cung cấp có chất lượng cao giám sát đầy đủ tuân thủ nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật, quy định chung tư cách nghề nghiệp Vũ Thị Lan Anh 86 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Đội ngũ nhân lực: Chất lượng nhân lực yếu tố quan trọng hàng đầu định chất lượng báo cáo kiểm toán Nhân lực kiểm toán cần phải nguồn nhân lực chất lượng cao, có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học đặc biệt lĩnh vực tin học, dù đội ngũ nhân lực kiểm tốn thường có tuổi đời trẻ nhân viên công ty với việc tận dụng triệt để lợi cơng nghệ thơng tin q trình thực quy trình kiểm tốn cịn nhiều hạn chế Cơng ty nên thiết lập phận đào tạo nội bộ, Kiểm tốn viên lâu năm, có kinh nghiệm đào tạo truyền đạt cho người kỹ năng, kinh nghiệm cần thiết Những kiến thức cần phải cập nhật cách thường xuyên việc cho nhân viên tiếp xúc liên tục với luật, thông tư, chuẩn mực Công ty nên có khuyến khích, tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trình độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA, CPA Australia học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp đồng đối tác nước nhằm nâng cao hiệu công việc việc mở rộng thị phần - Cơ sở vật chất kỹ thuật: Nhằm phục vụ tốt cho hoạt động kiểm tốn, cơng ty cần xây dựng, mua sắm đầy đủ kịp thời trang thiết bị văn phịng, hệ thống thơng tin,phương tiện lại đại đáp ứng yêu cầu ngày cao công việc Việc thiết kế giấy tờ làm việc cơng ty cần có quy chuẩn chung, phản ánh thủ tục quy trình kiểm tốn mẫu giấy làm việc tận dụng lợi công nghệ thông tin Các mẫu giấy tờ làm việc công ty hồn tồn thủ cơng, việc phản ánh q trình kiểm toán vào giấy tờ làm việc thực giấy, phần mềm, tùy theo phong cách làm việc Kiểm toán viên Điều Vũ Thị Lan Anh 87 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kích thích sáng tạo người đơi gây lộn xộn, thiếu sót, đặc biệt với người vào nghề 3.3.3 Về phía khách hàng Các đơn vị khách hàng phải nhận thức rõ tầm quan trọng lợi ích việc kiểm tốn là: sau q trình kiểm tốn giúp doanh nghiệp biết mức độ trung thực hợp lý thơng tin Báo cáo tài mình, nhằm có biện pháp quản lý, điều chỉnh kịp thời Nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Ngoài kiến nghị quý báu Kiểm toán viên thư quản lý giúp cho khách hàng hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội Các đơn vị khách hàng nên tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để Kiểm tốn viên hồn thành nhiệm vụ cách cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực thông tin, tài liệu mà Kiểm toán viên yêu cầu Hiện nhiều đơn vị khách hàng xem nhẹ việc kiểm tốn, coi thủ tục hình thức chưa tin tưởng nhiều Kiểm toán viên, nhân viên kế tốn chưa có hợp tác hữu nghị, nguồn tài liệu, phạm vi kiểm toán đơi cịn hạn chế,… Chính điều gây cản trở cho Kiểm tốn viên q trình kiểm tốn, hay nói cách khác ảnh hưởng đến ý kiến kết kiểm toán, tư vấn thư quản lý… mà điều điều có lợi cho doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp hoàn thiện cơng tác quản lý, kiểm sốt đặc biệt cơng tác kế tốn Vũ Thị Lan Anh 88 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong xu hướng hội nhập, kết nối kinh tế ngày phát triển vươn lên tầm cao nhu cầu dịch vụ kiểm toán ngày tăng cao, số lượng chất lượng Nhu cầu nhiều hơn, cạnh tranh khốc liệt thị trường khơng mà giảm đi, ngược lại cịn tăng lên nhiều, đặt hội tốt thử thách lớn cho hoạt động kiểm toán nói chung, cơng ty, tổ chức kiểm tốn nói riêng Và theo đó, kiểm tốn Việt Nam ngày phát triển, có kết đáng ghi nhận Hoạt động đào tạo kiểm toán năm gần tăng cường, trọng nhiều trường đại học, đặc biệt Học viện Tài Đại học Kinh tế quốc dân có riêng chun ngành kiểm tốn góp phần lớn cho việc tăng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán – mang tính chun nghiệp hơn, có kỹ chun môn tốt đáp ứng nhu cầu kinh tế Theo kịp phát triển đó, AAT đời chưa đầy năm cố gắng để nắm bắt hội, vượt qua thử thách, có chuyển tích cực đạt vị trí đáng khích lệ hàng ngũ cơng ty kiểm tốn chất lượng Qua thời gian thực tập AAT với trình nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty thực hiện, em nhận thấy quy trình kiểm tốn cơng ty khoản mục số hạn chế hoàn thiện Mặc dù cố gắng vận dụng sở lý luận học trường kết hợp kiến thức thực tế học hỏi, thu thập trình thực tập AAT để rút số đánh giá đề số kiến nghị với hy vọng góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài song hạn chế thời gian, kiến thức, kinh nghiệm lực nên ý kiến em đưa chủ Vũ Thị Lan Anh 89 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài yếu có tính chất gợi mở, cịn có nhiều thiếu sót Em mong nhận thông cảm, giúp đỡ bảo thầy cô khoa anh chị công ty để giúp luận văn hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn cô Đỗ Thị Thoa – Thạc sĩ, giảng viên mơn kiểm tốn Học viện Tài tận tình hướng dẫn em q trình hồn thành luận văn này, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT anh chị công ty tạo điều kiện cho em bảo tỉ mỉ trình em thực tập, nghiên cứu cơng ty Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Vũ Thị Lan Anh Vũ Thị Lan Anh 90 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm, điều kiện ghi nhận DTBH cung cấp dịch vụ 1.1.2 Cách xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2 Kiểm toán DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC.6 1.2.2 Căn để kiểm toán khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ 1.2.3 Các gian lận, sai sót thƣờng gặp q trình hạch tốn DTBH cung cấp dịch vụ có ảnh hƣởng đến trình kiểm tốn 1.3 Quy trình kiểm tốn DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC.9 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.2 Thực kiểm toán 16 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 21 CHƢƠNG 23 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN KẾ TOÁN VÀ TƢ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 23 2.1 Khái quát công ty AAT 23 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty 23 2.1.2 Kết hoạt động kinh doanh công ty 24 2.1.3 Tổ chức máy quản lý công ty 26 Vũ Thị Lan Anh 91 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.4 Các loại hình dịch vụ công ty 28 2.1.5 Khách hàng công ty 30 2.1.6 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chung cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Kế toán Tƣ vấn Thuế AAT thực 32 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cơng ty AAT thực 34 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán: 35 2.2.1.2 Thu Thập thông tin nghĩa vụ pháp lý 45 2.2.1.3 Thực thủ tục phân tích sơ 45 2.2.1.4 Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 48 2.2.1.5 Đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 48 2.2.1.6 Lập kế hoạch chương trình kiểm toán DTBH & CCDV 49 2.2.2 Thực kiểm toán 56 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 56 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 59 2.2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 60 2.2.3 Kết luận kiểm toán 69 CHƢƠNG 72 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN KẾ TOÁN VÀ TƢ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 72 Vũ Thị Lan Anh 92 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Kế tốn Tƣ vấn Thuế AAT thực 72 3.1.1 Ƣu điểm 74 3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán 74 3.1.1.2 Giai đoạn thực Kiểm toán 75 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc Kiểm toán 77 3.1.2 Nhƣợc điểm 78 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán 78 3.1.2.2 Giai đoạn thực Kiểm toán 79 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công tyAAT thực 80 3.2.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty AAT thực 80 3.2.2 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTBH cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Kế toán Tƣ vấn Thuế AAT thực 82 3.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 82 3.2.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 84 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 85 3.3.1 Về phía quan nhà nƣớc hiệp hội nghề nghiệp 85 3.3.2 Về phía cơng ty kiểm tốn AAT 86 3.3.3 Về phía khách hàng 88 KẾT LUẬN 89 Vũ Thị Lan Anh 93 CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Vũ Thị Lan Anh Học viện Tài 94 CQ46/22.03 ... cung cấp dịch vụ khách hàng Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thu? ?? AAT thực Qua rút nhận xét ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty thực. .. trạng số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế toán Tư vấn Thu? ?? AAT thực Em xin chân thành... 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thu? ?? AAT thực Chương 3: Đánh giá thực trạng số